國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題與對(duì)策研究

韓思蒂

摘 要：國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展直接關(guān)系到國(guó)家的經(jīng)濟(jì)命脈。近年來(lái)國(guó)有企業(yè)改革正在走向深入，供給側(cè)改革促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，在此過程中國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)提升經(jīng)營(yíng)管理水平作用顯著。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的，由企業(yè)相關(guān)工作人員組成的專門機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)的目的在于通過對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)方案、工作人員執(zhí)行情況等的監(jiān)督評(píng)價(jià)，完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)資源合理配置，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 經(jīng)營(yíng)管理

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）08（b）-129-02

1 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概述

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的監(jiān)督與評(píng)價(jià)活動(dòng)。審計(jì)人員通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支、資金使用效率進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀給予客觀評(píng)價(jià)，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)存在的問題，并提出解決方案，以服務(wù)于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。審計(jì)的目的是為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及內(nèi)部控制審計(jì)。財(cái)務(wù)收支審計(jì)即對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行的審計(jì)，確保企業(yè)在合法經(jīng)營(yíng)的情況下，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益等方面的真實(shí)性、合理性與合法性進(jìn)行審計(jì)，全面客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。資產(chǎn)方面，財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要核實(shí)其實(shí)物實(shí)存數(shù)量及質(zhì)量是否與賬面相符；負(fù)債及權(quán)益方面，財(cái)務(wù)收支審計(jì)利用函證的方法對(duì)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行核對(duì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指對(duì)企業(yè)管理者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)工作，它對(duì)管理者在任職期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)是財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其他責(zé)任則作為輔助性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在。內(nèi)控制度審計(jì)主要是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行的審計(jì)。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在相輔相成的關(guān)系，有效的內(nèi)部控制制度，可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮更好的作用，而內(nèi)部審計(jì)所提供的客觀有效的評(píng)價(jià)可以促使國(guó)有企業(yè)管理者完善內(nèi)部控制制度，作出更好的經(jīng)營(yíng)決策。

2 目前國(guó)有控股電機(jī)制造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

2.1 審計(jì)計(jì)劃制定不合理

在實(shí)際工作中，審計(jì)計(jì)劃只針對(duì)企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行制定，對(duì)于未來(lái)將可能發(fā)生的情況考慮過少，導(dǎo)致審計(jì)工作過程中面對(duì)突發(fā)狀況手足無(wú)措，無(wú)法及時(shí)更新審計(jì)計(jì)劃以適應(yīng)實(shí)際情況的變化；內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)仍然放在事后監(jiān)督，而事前以及事中審計(jì)工作的開展并不多見，這就體現(xiàn)了審計(jì)計(jì)劃缺乏前瞻性；大部分國(guó)有控股電機(jī)制造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，對(duì)定量和定性的結(jié)合運(yùn)用不充分，導(dǎo)致對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估存在一定的不足。

2.2 對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果建議應(yīng)用不充分

在實(shí)際工作中，國(guó)有控股電機(jī)制造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)工作側(cè)重于事后監(jiān)督，主要在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生后對(duì)已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，著重查找問題和追究責(zé)任，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往更加重視審計(jì)決定的落實(shí)，忽視了審計(jì)建議的采納；國(guó)有控股電機(jī)制造企業(yè)的分子公司或事業(yè)部對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不充分，他們認(rèn)為自己的工作領(lǐng)域只有自己了解其業(yè)務(wù)情況，認(rèn)為審計(jì)工作人員的建議并不可取，最終都導(dǎo)致審計(jì)建議的應(yīng)用情況不充分。

2.3 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差

獨(dú)立性作為內(nèi)部審計(jì)工作的靈魂，是進(jìn)行審計(jì)工作所必須遵循的原則。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于企業(yè)其他管理機(jī)構(gòu)，只對(duì)經(jīng)營(yíng)管理行為作出客觀評(píng)價(jià)。我國(guó)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)尚未明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在各單位、各部門中的地位，同時(shí)對(duì)隸屬關(guān)系也未作出要求，這使得國(guó)有制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)機(jī)構(gòu)中處于尷尬的局面。內(nèi)審工作人員在名義上雖然理論上應(yīng)當(dāng)只對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，但在實(shí)際工作中，由于審計(jì)工作涉及到各個(gè)組織部門的利益鏈條，內(nèi)審工作人員的行為活動(dòng)必然受到外界的各種壓力。同時(shí)內(nèi)審工作人員出于對(duì)自身利益的考慮，導(dǎo)致工作結(jié)果不夠客觀完整甚至存在失真情況。由于企業(yè)對(duì)審計(jì)的重視程度較低，有些內(nèi)審工作人員并非專職審計(jì)工作，導(dǎo)致存在一些審計(jì)工作者身兼多職，在從事審計(jì)工作的同時(shí)還兼有其他工作。

2.4 審計(jì)質(zhì)量較低

在實(shí)際工作中，專職的內(nèi)部審計(jì)工作人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)往往無(wú)法滿足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要求，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理很難提出建設(shè)性意見。在會(huì)計(jì)工作中，以往的手工記賬被計(jì)算機(jī)記賬所替代，儲(chǔ)存介質(zhì)由紙質(zhì)賬本進(jìn)步為計(jì)算機(jī)與紙質(zhì)儲(chǔ)存的結(jié)合運(yùn)用。但在實(shí)際審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)的方法仍然保持落后的狀態(tài)，一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的流程監(jiān)控不到位，不能與計(jì)算機(jī)同步，直接影響了工作質(zhì)量和效率。信息技術(shù)的普及使內(nèi)部審計(jì)面臨了更多的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，內(nèi)審工作人員要從如此多的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中分析找出有用的審計(jì)線索也成為一大難題。

3 國(guó)有控股電機(jī)制造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題的產(chǎn)生原因

3.1 對(duì)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)認(rèn)識(shí)不充分

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)主要是通過對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)策略的審查評(píng)價(jià)，出具客觀可靠的審計(jì)報(bào)告，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題提出建議與解決方法，最終促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。審計(jì)目標(biāo)要得到較好的發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)就必須依法履行職能。在實(shí)際工作中，多數(shù)企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的理解并不全面，認(rèn)為審計(jì)就是查賬，僅僅對(duì)財(cái)會(huì)信息質(zhì)量作出監(jiān)督檢查，突出“監(jiān)督”職能，往往忽視了內(nèi)部審計(jì)服務(wù)與評(píng)價(jià)的職能。另外，受到固有觀念的影響，內(nèi)審負(fù)責(zé)人在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)往往依賴于規(guī)章制度以及上級(jí)意見，而管理層更加關(guān)心經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之后的結(jié)果，而對(duì)未來(lái)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)不夠重視，導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃更加偏重事后監(jiān)督。

3.2 對(duì)審計(jì)成果運(yùn)用的重視程度較低

內(nèi)部審計(jì)人員往往認(rèn)為審計(jì)決定的下達(dá)就意味著審計(jì)工作的結(jié)束，至于審計(jì)建議是否得以運(yùn)用根本不予重視。除內(nèi)審人員外，多數(shù)國(guó)有電機(jī)制造企業(yè)尚未建立有關(guān)制度表明審計(jì)建議必須充分運(yùn)用到工作中去，尚未意識(shí)到審計(jì)建議的重要作用，使得審計(jì)成果的重要性更低。

3.3 審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

任何工作的順利開展都要以合理的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)。獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，是區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志。目前，國(guó)有控股電機(jī)制造企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門人員少，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，審計(jì)部門的工作人員往往是由紀(jì)檢部門、財(cái)會(huì)部門等臨時(shí)組織。企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性受到挑戰(zhàn)，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)質(zhì)量的客觀性、公正性、效率性也無(wú)法達(dá)到。

3.4 審計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊

在實(shí)際工作中，作為國(guó)有企業(yè)，由于行業(yè)的限制因素，導(dǎo)致在招聘工作人員時(shí)無(wú)法吸引大量?jī)?yōu)秀人才，高學(xué)歷人才往往由于國(guó)有企業(yè)薪資待遇較低而選擇其他企業(yè)就職。另外，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)繼續(xù)教育的缺失也是導(dǎo)致其專業(yè)素質(zhì)不高的主要因素。

4 解決內(nèi)部審計(jì)問題的對(duì)策

4.1 明確內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)主要包括對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，確保其符合法律法規(guī)。當(dāng)前國(guó)有控股電機(jī)制造企業(yè)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)日益嚴(yán)峻，企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性，對(duì)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)工作給予足夠的重視。

4.2 提高內(nèi)審人員的工作積極性

作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，要提高其工作積極性，就必須保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，賦予內(nèi)審工作人員糾錯(cuò)權(quán)和處罰權(quán)，使內(nèi)審人員在審計(jì)工作中遇到問題能及時(shí)糾錯(cuò)并能予以處置。在這樣的前提下，內(nèi)審人員的工作積極性必然得到大幅的提升。國(guó)有控股電機(jī)制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行激勵(lì)制度，建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，做到獎(jiǎng)懲分明，積極鼓勵(lì)內(nèi)審工作人員做到工作創(chuàng)新，對(duì)于提出有效工作方法的內(nèi)審人員予以獎(jiǎng)勵(lì)。

4.3 鼓勵(lì)內(nèi)審工作人員自我提升

企業(yè)內(nèi)審工作人員綜合素質(zhì)的提升不僅僅依靠公司政策的支持，更重要的是自我學(xué)習(xí)與發(fā)展。企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)審工作人員積極參與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師及特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師等可以提高審計(jì)知識(shí)與技能的專業(yè)考試，從而增長(zhǎng)見識(shí)，增加知識(shí)儲(chǔ)備，提高職業(yè)道德素養(yǎng)。

國(guó)有控股電機(jī)制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，借鑒國(guó)外內(nèi)部審計(jì)制度的優(yōu)點(diǎn)與長(zhǎng)處，及時(shí)解決內(nèi)部審計(jì)存在的問題，使之更好地發(fā)揮職能，為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。在計(jì)劃制定方面，審計(jì)負(fù)責(zé)人可以依據(jù)多種方法制定出符合企業(yè)發(fā)展規(guī)律的審計(jì)計(jì)劃。在對(duì)審計(jì)結(jié)果應(yīng)用方面，要促使企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)形成完整準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，同時(shí)提高審計(jì)結(jié)果質(zhì)量。同時(shí)，通過職業(yè)后續(xù)教育、內(nèi)部獎(jiǎng)懲機(jī)制等，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

參考文獻(xiàn)

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