關(guān)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制研究

李燕萍

摘要：面對復(fù)雜多變的內(nèi)外部環(huán)境，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中將面對不同的風(fēng)險，本文從內(nèi)部控制角度探討如何完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，并提出合理的建議及應(yīng)對措施，將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險降到最低，為企業(yè)贏得更好的經(jīng)濟效益，使企業(yè)的價值最大化。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；內(nèi)部控制

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的意義

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，面對復(fù)雜多變的內(nèi)外部環(huán)境，將受到許多不確定因素的影響，這些不確定因素影響將給企業(yè)帶來各種各樣的風(fēng)險，例如市場風(fēng)險、運營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險等，企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部控制，及時識別風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險采取應(yīng)對策略，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。企業(yè)的稅務(wù)工作，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的環(huán)節(jié)，也屬于企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分，在國家稅收政策日益健全的局勢中，國內(nèi)稅收征收管理工作向?qū)I(yè)性、規(guī)范性、精細化方向發(fā)展，同時，稅法調(diào)整頻繁，稅收政策多變，在這樣的形勢下，企業(yè)存在未能準(zhǔn)確、完全、及時地遵從稅收法律法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務(wù)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會面臨各種各樣的稅務(wù)問題，例如補繳稅款、罰款、滯納金等。這些問題使企業(yè)遭受法律制裁、財務(wù)損失、名譽受損的風(fēng)險，進而為企業(yè)帶來損失。企業(yè)必須加強稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制管理，利用內(nèi)部控制的手段和方法，做好稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避和防范。

二、稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題

企業(yè)在稅務(wù)管理中，面臨的稅務(wù)風(fēng)險，其原因是多種多樣的，主要存在的問題有如下幾點：

（一）稅務(wù)風(fēng)險管理意識淡薄

很多企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理意識淡薄，認為稅務(wù)風(fēng)險管理就是財務(wù)管理人員的事，但實際上稅務(wù)問題貫穿于企業(yè)整個經(jīng)營管理過程，在經(jīng)營管理每個環(huán)節(jié)中都有可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)風(fēng)險無處不在。但企業(yè)管理層對稅務(wù)風(fēng)險關(guān)注度較低，更關(guān)注于產(chǎn)品開發(fā)及市場拓展等經(jīng)營環(huán)節(jié)，往往導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險不能被及時在事前識別、預(yù)警和評估。再加上對對稅務(wù)政策理解不到位，特別是財務(wù)稅務(wù)人員，沒有加強學(xué)習(xí)，對國家稅收政策變化沒有及時理解，造成了無意識的漏稅行為。同時企業(yè)財務(wù)核算是按會計準(zhǔn)則執(zhí)行的，納稅業(yè)務(wù)是按照相關(guān)的稅收法律法規(guī)制度執(zhí)行的，存在稅會差異，但稅務(wù)人員對稅會差異認識不足，很容易出現(xiàn)漏繳稅金行為，例如有些企業(yè)發(fā)放給個人的交通補貼等以費用的形式報銷，造成個人所得稅漏交。全面實施營改增前，企業(yè)代收代付的水電費，不需要繳納營業(yè)稅，營改增后，要繳納增值稅，若不及時確認，則會人為造成漏繳稅金行為。

（二）稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)不健全

企業(yè)沒有設(shè)置專職的稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)和配備專職的稅務(wù)人員，多為財務(wù)人員兼任，企業(yè)的財務(wù)人員日常財務(wù)管理和財務(wù)會計核算已經(jīng)應(yīng)接不暇，日常稅務(wù)工作也只能應(yīng)付日常納稅申報，面對我國稅收法律法規(guī)復(fù)雜而且調(diào)整頻繁的情況，更是顯得力不從心，更說不上精準(zhǔn)把握了。而稅務(wù)風(fēng)險管理要求稅務(wù)人員的專業(yè)能力水平很高，稅務(wù)人員的專業(yè)能力水平的高低會導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)不同的結(jié)果，如果稅務(wù)人員的專業(yè)能力水平高，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險就會低，而如果稅務(wù)人員專業(yè)能力水平低，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險自然就會高。

（三）企業(yè)重效益，忽視稅務(wù)風(fēng)險管理

稅收是國家為了履行其職能而采取法定手段從納稅人手中收取的資金，它具有無償性、強制性等特點，這與企業(yè)追求利益最大化的目標(biāo)是相沖突的，部分企業(yè)為了獲得更多的利益，想方設(shè)法，不惜一切手段，采取不計賬或記假賬的方式虛假納稅申報、少繳納甚至不繳納稅款，以非法的方式來獲得財富，造成企業(yè)違反相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，屬于偷稅行為，這樣的行為將會給企業(yè)帶來非常嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險問題。同時，企業(yè)常常會進行納稅籌劃降低自身的納稅負擔(dān)，但若相關(guān)人員對稅務(wù)政策理解不透，造成漏稅行為，反而會給企業(yè)造成更大的損失。

（四）納稅人與稅收機關(guān)的信息溝通不及時

納稅人與稅收機關(guān)的信息溝通不及時主要表現(xiàn)在是一些新出臺的稅收政策方面，由于稅務(wù)機關(guān)沒有及時做好宣傳工作，納稅人對其缺乏必要的了解，致使納稅人不能在第一時間及時掌握，造成了無意識的違反這類稅收法律法規(guī)的行為，使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險。

（五）內(nèi)部控制制度存在的問題

加強內(nèi)部控制是為了防范控制風(fēng)險，大部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度體系尚未完善，因而也未能建立一套以稅務(wù)風(fēng)險為導(dǎo)向的科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險控制制度，不能及時查找、梳理、評估企業(yè)稅務(wù)工作中的各類風(fēng)險并制定、完善、有效實施的一系列制度、流程、方法、標(biāo)準(zhǔn)，對稅務(wù)工作不能嚴(yán)格規(guī)范納稅的各個環(huán)節(jié)階段及規(guī)范相關(guān)人員的行為，出現(xiàn)了稅務(wù)風(fēng)險控制的主觀隨意性。同時，盡管部分企業(yè)建立了稅務(wù)風(fēng)險控制制度，但在具體的執(zhí)行過程中因為缺乏相關(guān)的約束機制，大多存在主觀隨意性，并未真正有效的發(fā)揮其作用。

三、稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制改進建議

（一）強化稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制意識

企業(yè)管理者要重視稅務(wù)風(fēng)險管理工作，要明確稅收不僅僅是財務(wù)部門的工作，其它部門的工作也會造成稅收風(fēng)險，如業(yè)務(wù)部門在進行業(yè)務(wù)時未開具發(fā)票，也會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。因此要樹立企業(yè)內(nèi)部全員的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制意識，各部門的工作都會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。只有加強企業(yè)人員學(xué)習(xí)，提高對我國稅收政策、法律法規(guī)的理解，以避免由于對政策理解偏差而出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)相關(guān)管理人員必須時刻保持警惕，做好稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警工作，正確識別稅務(wù)風(fēng)險源，對風(fēng)險進行評估，一旦發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，必須及時采取有效措施，在遵循稅法相關(guān)法律法規(guī)的基本條件下使利益最大化，減少不必要的損失，從而為企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。健全稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)。

我國企業(yè)規(guī)模大小不一，要結(jié)合成本效益原則，建立適合本企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)或配置專職的稅務(wù)人員。小型企業(yè)業(yè)務(wù)單一可以不設(shè)專職的管理機構(gòu)，只配置專職的稅務(wù)人員。而大中型企業(yè)納稅情況較為復(fù)雜，可以結(jié)合自身發(fā)展需求，設(shè)置相應(yīng)的稅務(wù)管理機構(gòu)及稅務(wù)管理崗位，以此來盡可能降低自身稅務(wù)風(fēng)險。

（二）建立有效的納稅評估體系

要根據(jù)企業(yè)的實際情況，建立適合本企業(yè)的有效的納稅評估體系，采用定性和定量相結(jié)合的方法，對潛在的風(fēng)險從發(fā)生的可能性和影響程度兩個方面進行評估，從而為企業(yè)風(fēng)險管理應(yīng)對策略提供科學(xué)支持，幫助企業(yè)及時征對風(fēng)險采取措施，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

為了排查稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)可以建立適合本企業(yè)的有效的納稅評估指標(biāo)體系，例如對企業(yè)可以建立收入、成本費用、利潤類變動評估分析指標(biāo)，可以發(fā)覺多計、少計確認問題；可以建立特定稅種分析指標(biāo)，例如稅負變動率、個人所得稅申報的工資薪金與企業(yè)所得稅申報的工資薪金配比、企業(yè)所得稅申報的收入與流轉(zhuǎn)稅申報的收入配比等，根據(jù)數(shù)據(jù)信息對比分析，對納稅業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性做出分析判斷，能及時發(fā)現(xiàn)和糾正在履行納稅義務(wù)過程中出現(xiàn)的錯漏，規(guī)避出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制制度

企業(yè)要建立和實施一套高質(zhì)量的以稅務(wù)風(fēng)險為導(dǎo)向的科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險控制制度，有助于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和稅務(wù)風(fēng)險防范能力。首先，要建立稅務(wù)風(fēng)險防范的內(nèi)部管理機構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利和責(zé)任落實到各個責(zé)任單位、每個崗位、每個員工，讓企業(yè)每個員工都肩負稅務(wù)風(fēng)險防范責(zé)任；其次要及時識別、分析經(jīng)營活動中的稅務(wù)風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略；再次，要根據(jù)風(fēng)險應(yīng)對策略，采取相應(yīng)的控制措施，例如不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、績效考評控制等方式，將稅務(wù)風(fēng)險控制在可承受的水平內(nèi)；最后要對稅務(wù)風(fēng)險控制制度的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價其有效性，對于發(fā)現(xiàn)的控制制度缺陷及時加以改進，確保稅務(wù)風(fēng)險控制制度的有效性。

（四）加強信息溝通

企業(yè)要做好稅務(wù)風(fēng)險管控，必須加強稅務(wù)信息的內(nèi)外部溝通：

1.對內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息溝通制度，將相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部管理各級次、各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間進行溝通及反饋。為提高控制效率，企業(yè)可以結(jié)合業(yè)務(wù)特點和成本效益原則，運用信息技術(shù)加強內(nèi)部控制，例如建立統(tǒng)一的財務(wù)會計核算平臺，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息的實時查詢及追蹤審計，實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)的集中化數(shù)據(jù)管理。

2.對外加強與稅務(wù)機關(guān)、客戶、供應(yīng)商、政府機構(gòu)的溝通，建立好良好的外部稅收環(huán)境。特別是要加強與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通，建立良好的稅企溝通機制，這樣可以起到降低稅務(wù)風(fēng)險的作用。一方面，當(dāng)有新的稅收政策法規(guī)出臺時，企業(yè)可以迅速從稅務(wù)機關(guān)了解，并向稅務(wù)機關(guān)咨詢最好的稅務(wù)處理方式，提前進行稅收籌劃，使企業(yè)在降低稅務(wù)風(fēng)險的同時增加效益。另一方面，當(dāng)對稅收規(guī)定存在不同理解時，由于企業(yè)同稅務(wù)機關(guān)有良好的關(guān)系將有可能使稅務(wù)機關(guān)在行使稅法解釋權(quán)時偏向企業(yè)利益。

綜上所述，加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制管理，可以提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，同時，在加強防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險過程中，也能夠使企業(yè)價值最大化，因此，各企業(yè)應(yīng)不斷強化稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制意識，進一步完善內(nèi)部控制制度，從而為企業(yè)贏得更好的經(jīng)濟效益。

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