淺析供電企業(yè)生產(chǎn)自用電的財稅處理

王喬關

摘要：供電企業(yè)生產(chǎn)自用電是指供電企業(yè)在其自身生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為完成電力輸送和供應，必須發(fā)生的電力資源消耗。其是供電企業(yè)向用戶提供電力產(chǎn)品的必要耗費，用于增值稅應稅項目應抵扣進項稅額。由于供電企業(yè)財務人員與稅務部門對財稅政策出現(xiàn)理解偏差，一直是爭論的焦點，也是困擾供電企業(yè)財務人員的問題之一。

關鍵詞：供電公司；生產(chǎn)自用電；稅收處理

供電企業(yè)生產(chǎn)自用電（即自購自用部分）是指供電企業(yè)在對外購電力進行輸配電環(huán)節(jié)的正常消耗用電，是為完成電力供應，在輸電、變電、配電、售電等生產(chǎn)經(jīng)營活動中必須發(fā)生的電力資源消耗，包括供電企業(yè)機關辦公樓、供電（營業(yè)）所、集控運維中心、變電站等生產(chǎn)及辦公用電，不包括供電企業(yè)食堂生活用電，基建技改工程施工用電、出租場所用電、多經(jīng)企業(yè)用電及供電企業(yè)職工個人用電。供電企業(yè)自用電是為最終實現(xiàn)售電而應計人生產(chǎn)成本且與電力產(chǎn)出相配比的、必要的中間產(chǎn)品再投入。

一、供電企業(yè)自用電的財稅處理

供電企業(yè)自用電的涉稅事項是供電企業(yè)財務人員的困惑之一，財務人員平時工作量大沒有更多的時間了解新的財稅政策，再加上稅法及會計準則相關操作細則并不具體，各地區(qū)各單位按財務人員的職業(yè)判斷或延續(xù)以前的處理方式，處理結果五花八門。目前自用電處理由于時間及地區(qū)差異通常有以下模式：一是將生產(chǎn)自用電作為線損電量，自用電成本人為核銷，財務人員不需要做任何會計處理，避免了與稅收法規(guī)沖突，但線損是電能在輸電、變電、配電和用電各環(huán)節(jié)中所產(chǎn)生的電能損耗，線損電量是不能直接計量的，自用電是供電企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中必須的、正常的成本支出。自用電電量是可以通過裝表準確計量的。自用電不單獨核算，生產(chǎn)成本中沒有電費成本，在目前外部監(jiān)管環(huán)境不斷變化，內(nèi)部管理不斷提升的情況下自用電納入線損的管理方式已不能適應企業(yè)的健康發(fā)展。二是供電企業(yè)將自己作為一個用戶錄入營銷系統(tǒng)計量收費，將自身生產(chǎn)用電當成一個獨立交易主體按目錄電價計算電費開具發(fā)票，在確認收入的同時，將其計入成本，很多供電企業(yè)采用這種方法處理。賬務處理大多是借：應收賬款，貸：主營業(yè)務收入——售電收入（電費收入），貸：應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）；同時借：生產(chǎn)成本＼其他費用＼水電費，貸：銀行存款，將自用電電費從基本戶轉入收入戶時，借：銀行存款，貸：應收賬款。本文重點分析這種處理方法是否適當。

二、供電企業(yè)自用電處理適用現(xiàn)行法律依據(jù)的矛盾

（一）供電企業(yè)生產(chǎn)自用電確認收入與企業(yè)會計準則中收入確認的原則相矛盾

準則中收入是企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，或收入會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。供電企業(yè)生產(chǎn)自用電不存在商品所有權的轉移問題，也不會導致企業(yè)所有者權益的增加。視同獨立用戶錄入電力營銷系統(tǒng)作收入，會存在虛增售電量及收入。

（二）與增值稅暫行條例規(guī)定視同銷售和不得抵扣進項稅相矛盾

電力企業(yè)作為終端用戶也在用電，稅務上要求作收入處理，供電企業(yè)的生產(chǎn)自用電，是公司向用戶提供電力商品的必要耗費，用于增值稅應稅項目，是公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營情形，不符合視同銷售的任何一款規(guī)定。供電企業(yè)的生產(chǎn)自用電不應視同銷售計算銷項稅的。電力供應企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，其憑增值稅專用發(fā)票進項稅額可以抵扣，如果自用電給自己開具普通發(fā)票會導致增值稅進項抵扣鏈的斷裂，與“一般納稅人購進貨物和商品用于繼續(xù)生產(chǎn)加工的增值稅進項稅可以抵扣”的規(guī)定相矛盾。自己開具普通發(fā)票給自己，導致生產(chǎn)自用電費作為收入要交銷項稅，作為成本卻無法抵扣進項稅，供電企業(yè)生產(chǎn)自用電屬于企業(yè)正常經(jīng)營所需用電，不屬于不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的情況，導致電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟利益受損。并且有的供電公司開具增值稅專用發(fā)票，進項稅額可以抵扣，有的供電公司開具普通發(fā)票，進項稅額不可以抵扣，財稅處理方式五花八門。

（三）適用《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的矛盾

《發(fā)票管理辦法》中第二十條關于發(fā)票開具的規(guī)定為：“銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票?！钡菍τ陔娋W(wǎng)企業(yè)生產(chǎn)自用電特殊經(jīng)濟行為，稅務部門能否就自用電給自己開具發(fā)票未做出具體規(guī)定，由于對財稅政策信息理解偏差及各主體所站的角度不同，這容易造成電網(wǎng)企業(yè)與稅務部門的沖突和矛盾點。供電企業(yè)財務人員多次與稅務部門及事務所研討，稅務部門往往以發(fā)票管理不規(guī)范對電網(wǎng)企業(yè)財稅核算水平質(zhì)疑。

三、結論

供電企業(yè)對生產(chǎn)自用電給自己開具普通發(fā)票，確認收入的財稅處理，不符合稅法規(guī)定，給供電企業(yè)增加稅負。有一家縣級供電企業(yè)2017年發(fā)生403478.38元的生產(chǎn)自用電成本，給自己開具增值稅普通發(fā)票并將其視同銷售，那么它的銷項稅額是68591.32元，而進項稅不能抵扣，則每年需要多繳增值稅68591.32元，如此處理增加了電企業(yè)增值稅、城建稅及教育費附加，最終影響企業(yè)利潤。筆者認為要反映其業(yè)務的經(jīng)濟實質(zhì)，會計核算工作規(guī)范，同時也符合稅法的規(guī)定，供電企業(yè)將自己作為一個用戶錄入營銷系統(tǒng)計量收費列入輸配電成本，在當前準許成本加合理收益核定輸配電價的情況下是必須的。供電企業(yè)將自身生產(chǎn)用電開具增值稅專用發(fā)票給自己，增加銷售收入的同時也增加相等金額的輸配電成本，不會增加企業(yè)所得稅稅負，視同企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營購電所以進項稅可以抵扣（特殊在向自己購電），也符合稅法公平原則。還有一種處理是將所屬機關辦公樓、供電（營業(yè)）所、集控運維中心、變電站等生產(chǎn)及辦公區(qū)等全部裝表計量所用電量，對食堂及個人生活用電按目錄電價計算視同銷售計算繳納增值稅，對生產(chǎn)辦公用電選擇恰當?shù)膯蝺r計算后從生產(chǎn)成本一購電成本結轉到生產(chǎn)成本一其他費用一水電費科目中。

企業(yè)財務人員要加強學習，不僅對會計準則熟悉，對稅收相關法律法規(guī)也要了如指掌，及時糾正和防范不符合財務規(guī)定的業(yè)務處理。運用各種稅收法律規(guī)定與稅務溝通協(xié)調(diào)，合法避稅。

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