秦博 李軍衛(wèi)

摘要：進(jìn)入新時(shí)代，鐵路公司制改革逐步推進(jìn)，法人治理結(jié)構(gòu)基本形成，公司議事規(guī)則持續(xù)優(yōu)化，市場主體地位顯著提高。鐵路企業(yè)要做強(qiáng)、做優(yōu)、做大國有資本，培育打造具有國際競爭力的世界一流企業(yè)，必然要有現(xiàn)代化的公司治理作支撐、強(qiáng)有力的內(nèi)部監(jiān)督來制衡、高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)來護(hù)航。

關(guān)鍵詞： 鐵路企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)質(zhì)量

一、新時(shí)代背景下提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的必要性

健全黨和國家監(jiān)督體系是習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想的重要組成部分。十九大報(bào)告明確提出“改革審計(jì)管理體制”、 “構(gòu)建黨統(tǒng)一指揮、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系”。內(nèi)部審計(jì)是黨和國家監(jiān)督體系不可或缺的重要組成部分，是審查和評(píng)價(jià)組織業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要載體，對(duì)促進(jìn)單位完善治理、防范風(fēng)險(xiǎn)、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)具有重要意義。

二、制約鐵路內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升的影響因素

在鐵路公司全面落實(shí)從嚴(yán)治黨、公司治理結(jié)構(gòu)深度轉(zhuǎn)型的背景下，鐵路公司內(nèi)部審計(jì)還不能完全適應(yīng)新形勢的要求，具體表現(xiàn)在：內(nèi)部審計(jì)量能矛盾比較突出，壓縮了審計(jì)內(nèi)容和覆蓋面；內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性不足，抑制了審計(jì)智能的發(fā)揮；內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系不完善，削弱了審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用程度不高，影響了審計(jì)效率的提升；內(nèi)部審計(jì)成果分析利用不多，制約了審計(jì)時(shí)效性和效益性。

三、鐵路內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量創(chuàng)新發(fā)展機(jī)制和途徑

（一）審計(jì)立項(xiàng)重點(diǎn)突出

審計(jì)目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略在內(nèi)部審計(jì)管理實(shí)踐中的應(yīng)用和延伸，在審計(jì)立項(xiàng)時(shí)，要結(jié)合審計(jì)目標(biāo)和現(xiàn)有人員結(jié)構(gòu)，圍繞鐵路企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，確定內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)，并處理好全面審計(jì)與突出重點(diǎn)之間的關(guān)系，科學(xué)合理的安排審計(jì)任務(wù)。既要不留死角、防范“燈下黑”，又要針對(duì)鐵路生產(chǎn)經(jīng)營重點(diǎn)和重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，開展重大事項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)，系統(tǒng)分析查找存在的短板和風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)鐵路企業(yè)持續(xù)發(fā)展能力。

（二）審計(jì)程序科學(xué)規(guī)范

規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徢罢{(diào)查是審計(jì)項(xiàng)目開展的重要前提，特別是對(duì)之前沒有開展過的新領(lǐng)域、新項(xiàng)目，更需要進(jìn)行深入的審前調(diào)查。通過審前調(diào)查了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)、內(nèi)部控制、經(jīng)營狀況，分析潛在的主要風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、重點(diǎn)內(nèi)容及抽查樣本，制定審計(jì)方案，合理安排審計(jì)資源。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段，審計(jì)人員要嚴(yán)格按照審計(jì)方案開展現(xiàn)場審計(jì)、獲取審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)底稿、溝通審計(jì)發(fā)現(xiàn)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題要客觀、真實(shí)、無遺漏，審計(jì)證據(jù)要充分、相關(guān)、可靠，審計(jì)定性要準(zhǔn)確，風(fēng)險(xiǎn)揭示要充分。

（三）審計(jì)問題精準(zhǔn)客觀

審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)著力挖掘企業(yè)運(yùn)營中存在的普遍性、傾向性、典型性問題，關(guān)注體制性障礙和制度性缺陷，反映鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)中存在的突出問題和風(fēng)險(xiǎn)隱患。審計(jì)問題要力求內(nèi)容完整、記錄清晰，客觀準(zhǔn)確地反映存在問題的實(shí)際情況，既不夸大也不隱瞞。獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、可靠性和充分性。審計(jì)結(jié)論要明確，要說明違反的文件名稱、文號(hào)和具體的條文。

（四）審計(jì)意見恰當(dāng)可行

審計(jì)意見是內(nèi)部審計(jì)的點(diǎn)睛之筆，是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)的價(jià)值體現(xiàn)。因此審計(jì)意見既要有建設(shè)性，更要具備可操作性，既對(duì)問題進(jìn)行恰當(dāng)處理，又深入分析產(chǎn)生原因。注重從完善公司治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的角度提出建議；注重從健全內(nèi)控制度、加強(qiáng)經(jīng)營管理方面著手，從根本上解決問題，減少同一問題重復(fù)發(fā)生的可能性。

（五）審計(jì)報(bào)告規(guī)范及時(shí)

審計(jì)報(bào)告是對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)作出的審計(jì)結(jié)論，是內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)品和成果，也是審計(jì)質(zhì)量的綜合體現(xiàn)。高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)具備以下特點(diǎn)：結(jié)構(gòu)清晰、文字精煉、要素齊全、格式規(guī)范、實(shí)事求是、重點(diǎn)突出、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、分析透徹、評(píng)價(jià)客觀、建議可行、報(bào)送及時(shí)。同時(shí)，還應(yīng)建立審計(jì)報(bào)告復(fù)核審理機(jī)制，重點(diǎn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目中的重大問題事實(shí)表述是否清晰、引規(guī)是否恰當(dāng)、定性是否準(zhǔn)確、處理是否適當(dāng)進(jìn)行再審核，通過復(fù)核審理，達(dá)到提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的目的。

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