冷曉燕

摘要：伴隨著營改增的全面實(shí)施，在軌道交通融資租賃業(yè)務(wù)體系內(nèi)，要踐行營改增的新政策，積極整合管理流程和要點(diǎn)，健全完整的服務(wù)機(jī)制，確保相關(guān)稅款管理工作能按照標(biāo)準(zhǔn)化流程有序開展，從根本上提高項(xiàng)目的實(shí)際價(jià)值。本文集中分析了營改增關(guān)于軌道交通融資租賃業(yè)務(wù)的具體要求，并對(duì)其產(chǎn)生的影響予以討論，僅供參考。

Abstract： With the full implementation of the policy of replacing business tax with value-added tax， in the rail transit financial leasing business system， it is necessary to implement the new policy， actively integrate the management processes and key points， and improve the complete service mechanism so as to ensure the relevant tax management work can carry out the orderly process in accordance with the standardization process and fundamentally improve the actual value of the project. This paper focuses on the specific requirements of the policy of replacing business tax with value-added tax for the rail transit finance leasing business， and discusses its impact， for reference only.

關(guān)鍵詞：營改增；軌道交通；融資租賃業(yè)務(wù)；影響

Key words： to replace business tax with value-added tax；rail transit；financial leasing business；influence

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2018）30-0093-02

0 引言

在營改增體系內(nèi)，對(duì)擴(kuò)圍剩余行業(yè)增值稅相關(guān)政策進(jìn)行了描述，并且從2016年5月1日正式生效運(yùn)行。在營改增體系內(nèi)，融資租賃服務(wù)稅務(wù)范圍也呈現(xiàn)出差異化趨勢(shì)，為了有效搭建完整的稅收抵扣體系和運(yùn)行機(jī)制，要整合管理路徑和管理措施，保證融資性售后回租業(yè)務(wù)本金不必征稅。

1 營改增關(guān)于軌道交通融資租賃業(yè)務(wù)的要求

第一，針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)以及有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的要求。一方面，對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的稅率要控制在11%左右，主要的計(jì)稅銷售額確認(rèn)機(jī)制就是在扣除利息后分析購置稅后差額，需要被承租人進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣處理。另一方面，對(duì)于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)項(xiàng)目，稅率要控制在17%左右，主要的計(jì)稅銷售額確認(rèn)機(jī)制就是在扣除利息后分析購置稅后差額，也能被承租人進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。尤其是在文件中，對(duì)提供交通運(yùn)輸、基礎(chǔ)性電信產(chǎn)業(yè)、建筑行業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等項(xiàng)目予以探討和分析，有效將不動(dòng)產(chǎn)租賃項(xiàng)目和不動(dòng)產(chǎn)銷售項(xiàng)目予以稅率統(tǒng)一處理，有效開拓了不動(dòng)產(chǎn)的業(yè)務(wù)市場，也為政策管理工作的全面落實(shí)奠定了基礎(chǔ)[1]。

第二，融資性售后回租工作，要求貸款服務(wù)項(xiàng)目的稅率要控制在6%，主要的計(jì)稅銷售額確認(rèn)機(jī)制就是在扣除本金、利息以及車輛購置稅后的基礎(chǔ)差額，并不會(huì)被承租人予以進(jìn)項(xiàng)抵扣處理。這種方式不僅有效還原了融資性售后回租業(yè)務(wù)資金融資服務(wù)，也能將相應(yīng)的稅目直接轉(zhuǎn)為貸款服務(wù)項(xiàng)，能有效減少融資租賃體系內(nèi)各個(gè)企業(yè)之間舉債能力不均衡的問題，具體環(huán)節(jié)見圖1。

也正是基于營改增的相關(guān)政策要求，為政策連續(xù)性以及有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租處理效果的優(yōu)化提供可良好的保障。

第三，出口租賃業(yè)務(wù)退免稅，在營改增項(xiàng)目落實(shí)前，財(cái)稅文件對(duì)于飛機(jī)、飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)以及鐵道機(jī)車等方面以融資租賃方式進(jìn)行出口管理的項(xiàng)目試行了一段時(shí)間增值稅以及消費(fèi)稅出口退稅政策，相應(yīng)的政策運(yùn)行結(jié)構(gòu)和整體效果較好。

2 營改增政策對(duì)軌道交通融資租賃業(yè)務(wù)的影響

在營改增政策運(yùn)行進(jìn)程中，其本身對(duì)軌道交通融資租賃業(yè)務(wù)產(chǎn)生了一定的影響，使得相關(guān)部門在落實(shí)具體管理機(jī)制和政策體系的過程中，要結(jié)合實(shí)際需求進(jìn)行統(tǒng)籌監(jiān)督，完善管控機(jī)制的基礎(chǔ)上，確保業(yè)務(wù)維護(hù)項(xiàng)目的時(shí)效性。

2.1 判定融資性售后回租

在財(cái)稅相關(guān)文件中對(duì)具體內(nèi)容進(jìn)行了明確的標(biāo)注和分析，尤其是在確定銷售額的過程中，要將融資租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行合理性表述，有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租工作以及相應(yīng)的服務(wù)項(xiàng)目，都是以有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)為根本的。但是，在36號(hào)文件中，要求企業(yè)在確定銷售額度后，要對(duì)融資租賃服務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)等進(jìn)行集中約束和管控，能從根本上判定融資租賃業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。融資租賃服務(wù)項(xiàng)目主要是指除了融資性售后回租意外的融資租賃服務(wù)項(xiàng)目，這種說法并不是將其直接排除在外，而是有效劃定了相應(yīng)的范疇。

直接融資租賃業(yè)務(wù)體系內(nèi)，正是因?yàn)樽赓U公司會(huì)購買租賃物，出賣人則直接要給予企業(yè)相應(yīng)的發(fā)票，在這種交易過程中，就能形成增值稅抵扣的經(jīng)濟(jì)鏈條，要想有效保證銷售或者是進(jìn)口貨物管理工作的時(shí)效性，就要對(duì)基本稅率進(jìn)行合理性約束和管理。售后回租的基本目標(biāo)就是融資，承租人要將基本資產(chǎn)在出售非租賃公司后租回，這就使得融資租賃交易的特性尤為明顯[2]。

除此之外，在文件中也規(guī)定了，融資性售后回租并不需要完全按照稅目的相關(guān)要求繳納增值稅，這就表明融資性售后項(xiàng)目的回租依舊處于融資租賃服務(wù)體系內(nèi)，相關(guān)部門或者是組織只需要對(duì)稅負(fù)予以系統(tǒng)化考量即可。

2.2 完善增值稅抵扣鏈條

在法律體系內(nèi)，禁止將不動(dòng)產(chǎn)作為融資租賃標(biāo)的物，在實(shí)踐操作體系內(nèi)，商業(yè)地產(chǎn)、廠房以及橋梁等都是融資租賃業(yè)務(wù)的關(guān)鍵。然而，在營改增政策體系內(nèi)，其相應(yīng)政策要點(diǎn)和管理機(jī)制都是圍規(guī)范性要求開展。在文件中對(duì)具體要點(diǎn)進(jìn)行了描述，不僅要結(jié)合交易形式進(jìn)行區(qū)別化分析，也要將融資租賃服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行系統(tǒng)化劃分，區(qū)分有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃，結(jié)合標(biāo)的物的差異進(jìn)行區(qū)分。將不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和銷售不動(dòng)產(chǎn)服務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一，都能適應(yīng)11%的稅率參數(shù)，從而解決從事不動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)的增值稅抵扣問題，確保能按照服務(wù)進(jìn)行合理性征稅，以保證相應(yīng)業(yè)務(wù)管理工作能順利開展。

值得一提的是，房地產(chǎn)行業(yè)中，售后回租交易過戶環(huán)節(jié)中，相應(yīng)的稅費(fèi)問題依舊需要引起相關(guān)部門的高度關(guān)注，合理性管控相應(yīng)業(yè)務(wù)的同時(shí)，有效發(fā)揮融資租賃體系的價(jià)值，確保其能房地產(chǎn)去庫存方面能發(fā)揮實(shí)際價(jià)值和優(yōu)勢(shì)，一定程度上順應(yīng)營改增的管理需求。

2.3 界定政策體系

在營改增政策體系運(yùn)行后，相關(guān)文件規(guī)定，一些沒有經(jīng)過人民銀行或者是銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的融資租賃公司都要對(duì)資本進(jìn)行重新整合，尤其是在2016年8月1日之后，資金沒有達(dá)到1.7億元，在開展直接租賃或者是售后回租業(yè)務(wù)的過程中不能落實(shí)差額納稅的政策機(jī)制。基于此，在落實(shí)相應(yīng)管理機(jī)制的同時(shí)，要確保注冊(cè)資本管理效果，將差額納稅項(xiàng)目的條件設(shè)置為實(shí)收資本，能在規(guī)范相應(yīng)政策體系的基礎(chǔ)上，防范風(fēng)險(xiǎn)問題，為企業(yè)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)設(shè)了良好的空間，也能一定程度上推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的和諧化發(fā)展。

2.4 明確即征即退政策

在營改增相關(guān)文件中還指出，在實(shí)際運(yùn)營體系中，增值稅的實(shí)際稅負(fù)若是超出3%，相應(yīng)的部分要建立即征即退的政策流程，但是，這種處理機(jī)制只是針對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃項(xiàng)目和售后回租項(xiàng)目，相關(guān)部門要從事不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)工作中，并不適用即征即退政策。也就是說，一部分沒有經(jīng)過人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者是商務(wù)部批準(zhǔn)的融資租賃業(yè)務(wù)要進(jìn)行合理性整合和管控，積極完善管理路徑和管控機(jī)制[3]。

需要注意的是，即征即退政策的運(yùn)行和管理工作要結(jié)合實(shí)際要求和具體情況進(jìn)行分析，其本身就是一項(xiàng)過渡性政策的延續(xù)，但是，內(nèi)部設(shè)定享受的限制條件就是為了合理化約束相關(guān)企業(yè)的具體行為，以保證管控工作經(jīng)營效益最優(yōu)化。

2.5 售后回租業(yè)務(wù)

在融資性售后回租工作項(xiàng)目中，回租業(yè)務(wù)要按照貸款服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行稅目征稅，合理性判定相應(yīng)情況后，有效對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣和分析，確保業(yè)務(wù)管理工作的時(shí)效性，也為租賃業(yè)務(wù)發(fā)展模式的全面進(jìn)步奠定基礎(chǔ)。

2.6 動(dòng)產(chǎn)直租業(yè)務(wù)

在融資租賃直租業(yè)務(wù)體系建立的過程中，為了順應(yīng)營改增政策相關(guān)文件的內(nèi)容和要求，要結(jié)合政策執(zhí)行口徑進(jìn)行統(tǒng)籌分析，合理性完善行業(yè)政策穩(wěn)定性，并且對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)進(jìn)行約束和監(jiān)督。基本流程見圖2。

尤其是在軌道交通行業(yè)內(nèi)，承租方獲得的抵扣優(yōu)勢(shì)較大，軌道交通裝備融資租賃業(yè)務(wù)無論是出租房還是相應(yīng)的承租方，都要強(qiáng)化對(duì)直租業(yè)務(wù)的關(guān)注度，確保相應(yīng)工作流程的完整性。并且，結(jié)合直租融資租賃的方式，要解決購買方融資的問題，確保能順應(yīng)政策管理趨勢(shì)，合理性優(yōu)化相應(yīng)工作的基本水平，在降低稅負(fù)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)利潤最大化。

3 結(jié)束語

總而言之，在軌道交通融資租賃業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中，要順應(yīng)營改增的相關(guān)規(guī)定，切實(shí)提高具體工作的管理水平，推進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)直租業(yè)務(wù)的運(yùn)行進(jìn)程，完善業(yè)務(wù)管理水平，確保利潤收益最大化，也為滿足市場需求奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

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