趙愛(ài)英

【摘 要】在財(cái)務(wù)管理機(jī)制中，正確應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更加全面和準(zhǔn)確地進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，實(shí)現(xiàn)賬目清晰，往來(lái)分明，有效提高行政事業(yè)機(jī)關(guān)單位的內(nèi)部控制管理的質(zhì)量。論文就權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用進(jìn)行了研究探討。

【Abstract】In the financial management mechanism， the correct application of accrual basis can make the financial management and accounting more comprehensive and accurate， which can realize the clear of accounts and the transactions， and effectively improve the quality of internal control management of administrative institutions. The paper makes a discussion on the application of accrual basis in the financial management of administrative institutions.

【關(guān)鍵詞】權(quán)責(zé)發(fā)生制；行政事業(yè)單位；應(yīng)用

【Keywords】accrual basis； administrative institution； application

【中圖分類號(hào)】F810.6 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2018）06-0078-02

1 引言

一般的行政事業(yè)性單位的財(cái)務(wù)收支都是由財(cái)政撥款提供支持的，隨著行政事業(yè)單位的機(jī)構(gòu)改革和體制轉(zhuǎn)變，財(cái)政撥付資金的流向和控制管理越來(lái)越規(guī)范化，不斷提高財(cái)務(wù)管理對(duì)社會(huì)管理和社會(huì)服務(wù)效能的支持水平，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算和采取管理的科學(xué)化、規(guī)范化、現(xiàn)代化力度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控機(jī)制的優(yōu)化高效。因此，創(chuàng)新工作思路，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)施會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理勢(shì)在必行。

2 權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念和內(nèi)涵

權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一個(gè)術(shù)語(yǔ)和概念，是財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中的具體行為，主要對(duì)賬目往來(lái)中的發(fā)生額進(jìn)行確定，不是以現(xiàn)有實(shí)際的數(shù)額進(jìn)行記賬統(tǒng)計(jì)，而是對(duì)從賬目上已經(jīng)發(fā)生變化的收支額度作為核算依據(jù)，不管實(shí)際款項(xiàng)是否到位，一律按賬目的貨物和款項(xiàng)的收支和進(jìn)出實(shí)施收支的核算。其內(nèi)涵是以現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論為基礎(chǔ)，按照同一個(gè)統(tǒng)一規(guī)則，對(duì)一項(xiàng)收支信息進(jìn)行完整、全面的反映，與收付實(shí)現(xiàn)制相比，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容相對(duì)清晰簡(jiǎn)明，單一，使行政事業(yè)單位復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境的管理綱目分明，有章可循[1]。由于收付實(shí)現(xiàn)制主要是對(duì)實(shí)際現(xiàn)有的收支進(jìn)行核算，而不能核算沒(méi)有到賬的收入和沒(méi)有轉(zhuǎn)移的已付貨款，財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算不具備相應(yīng)的完整性，對(duì)收支信息的反映只是部分內(nèi)容，不能作為全部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的參考，不利于量化考核與積極評(píng)價(jià)。實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制就會(huì)使這類復(fù)雜的問(wèn)題簡(jiǎn)單化，多變的問(wèn)題單一化，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的高效運(yùn)行。

3 權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于行政事業(yè)機(jī)關(guān)單位財(cái)務(wù)管理的積極作用

第一，賬目反映了該單位財(cái)務(wù)結(jié)余和收支的真實(shí)信息。對(duì)于行政事業(yè)機(jī)關(guān)單位用于費(fèi)用支出的財(cái)政撥款，按照資金的使用權(quán)責(zé)，都應(yīng)該作為經(jīng)費(fèi)支出入賬，而不能等到經(jīng)費(fèi)實(shí)際列支發(fā)生而計(jì)入支出，因?yàn)橐淮涡詣潛艿慕?jīng)費(fèi)，可能由若干的列支環(huán)節(jié)，每一個(gè)環(huán)節(jié)的日期各不相同，不按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，實(shí)際開(kāi)支可能將多次的支出經(jīng)費(fèi)混合入賬，就會(huì)造成資金使用周期重疊，內(nèi)容混亂。權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，做到了一事一清，作為每一項(xiàng)財(cái)政撥款的支出費(fèi)用，列入支出總額，然后，把每一筆支出，分次單列，這樣就會(huì)一目了然，真實(shí)地反映了支出的總額和分支額度，彌補(bǔ)了收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷，使收支、結(jié)余等財(cái)務(wù)管理狀況能夠全面表現(xiàn)清楚。

第二，有利于年終結(jié)轉(zhuǎn)帳的及時(shí)處理。對(duì)于行政事業(yè)機(jī)關(guān)單位來(lái)說(shuō)，預(yù)算單位有可能當(dāng)年的預(yù)算資金還沒(méi)有完全按計(jì)劃列支，按照收付實(shí)現(xiàn)制的財(cái)務(wù)管理要求，年終平衡預(yù)算，就會(huì)把沒(méi)有及時(shí)列支的預(yù)算資金收回，這樣預(yù)算單位就吃虧或者某些項(xiàng)目無(wú)法開(kāi)展。實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制就會(huì)有效解決這個(gè)問(wèn)題，預(yù)算單位將預(yù)算資金全部列支，可以作為當(dāng)年的新增收入，也可以沖減財(cái)政平衡預(yù)算的回收款額，使財(cái)政事業(yè)機(jī)關(guān)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行不受影響。

第三，對(duì)行政事業(yè)機(jī)關(guān)單位的資產(chǎn)狀況能夠全面反映。對(duì)財(cái)政撥款經(jīng)費(fèi)支出形成的預(yù)期收益，收付實(shí)現(xiàn)制則不能真實(shí)全面反映，難以形成對(duì)行政機(jī)關(guān)或者事業(yè)單位的真實(shí)資產(chǎn)情況科學(xué)全面的認(rèn)識(shí)。實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制就會(huì)改變這種狀況，對(duì)事業(yè)單位或者行政機(jī)關(guān)的資金經(jīng)費(fèi)使用情況周期內(nèi)進(jìn)行統(tǒng)一核算，集中管理，不會(huì)影響資金使用周期的信息變化而造成賬目缺項(xiàng)，使資產(chǎn)狀況得以全面反映[2]。

第四，與財(cái)政體制的改革深入相適應(yīng)。在財(cái)政體制不斷深化改革的形勢(shì)下，政府招標(biāo)采購(gòu)、國(guó)庫(kù)資金集中支付和收支兩條線的不同改革措施的實(shí)施，都為財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算積極推行權(quán)責(zé)發(fā)生制打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，提高了財(cái)政資金的運(yùn)行和使用效率。

4 行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理具體應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的方法措施

第一，在各個(gè)會(huì)計(jì)要素的處理中得以應(yīng)用。為了有效推廣權(quán)責(zé)發(fā)生制在財(cái)務(wù)管理中的全面應(yīng)用，國(guó)家在相關(guān)的規(guī)章制度中，對(duì)在處理行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素中，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行了專門要求，比如收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債的會(huì)計(jì)要素的處理，明文規(guī)定，必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。尤其是針對(duì)資金在使用運(yùn)行過(guò)程的管理的賬戶設(shè)立以及入賬的具體要求，權(quán)責(zé)發(fā)生制都有較為專門的規(guī)定，諸如應(yīng)得未得資金的處理；借入款項(xiàng)及其利息支出和分期攤銷等等。權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于會(huì)計(jì)要素的管理是財(cái)務(wù)管理具體的方法措施之一，有利于財(cái)務(wù)管理的規(guī)范進(jìn)行。

第二，在核算隱性負(fù)債中的應(yīng)用。依據(jù)財(cái)政預(yù)算的負(fù)債信息，進(jìn)行防范負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)的分析，關(guān)鍵不是財(cái)政報(bào)告的顯性負(fù)債的規(guī)模，而是對(duì)預(yù)算中隱性負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量如何進(jìn)行真實(shí)科學(xué)的規(guī)定。因此，對(duì)隱性的財(cái)務(wù)負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)用債權(quán)發(fā)生制進(jìn)行披露和解釋，使真實(shí)的收入、支出等會(huì)計(jì)要素得以還原，應(yīng)付未付的款項(xiàng)、相應(yīng)的支出等都納入預(yù)算范圍，就可以把隱性債務(wù)明顯地表達(dá)出來(lái)，使財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算更加透明，有利于財(cái)政政策的制定具有前瞻性，更加科學(xué)合理地安排經(jīng)費(fèi)的預(yù)算支出。

第三，在政府采購(gòu)和集中支付中的應(yīng)用。財(cái)政國(guó)庫(kù)集中統(tǒng)一支付面對(duì)的是多個(gè)復(fù)雜的結(jié)算過(guò)程，是多個(gè)會(huì)計(jì)間的操作運(yùn)行。往往發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)早于實(shí)際的資金支付時(shí)間，有的還有跨年度或者更長(zhǎng)的時(shí)間，才能完成真正的實(shí)際現(xiàn)金支付，權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)這些項(xiàng)的控制和管理都有具體的規(guī)定，從而很好地解決了具體問(wèn)題，發(fā)揮了權(quán)責(zé)發(fā)生制的積極作用[3]。

第四，在驗(yàn)證預(yù)算合理性中的具體應(yīng)用。對(duì)于總預(yù)算及其財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)說(shuō)，各有側(cè)重的相關(guān)信息，財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)已經(jīng)發(fā)生的財(cái)務(wù)管理結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，主要反映財(cái)務(wù)運(yùn)行狀態(tài)，權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于財(cái)務(wù)管理?xiàng)l件下的財(cái)務(wù)報(bào)告，能夠把以往決策的目前的結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行全部顯現(xiàn)，并對(duì)預(yù)測(cè)的信息進(jìn)行實(shí)時(shí)評(píng)估，對(duì)行政事業(yè)單位的績(jī)效和運(yùn)行狀況全面反映，對(duì)預(yù)算的合理性進(jìn)行科學(xué)驗(yàn)證。

第五，在會(huì)計(jì)報(bào)告中的應(yīng)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠充分披露所有的會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容更加全面、真實(shí)[4]。

①全部顯現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債。在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)用，權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)國(guó)有固定資產(chǎn)的折舊、增值各個(gè)會(huì)計(jì)處理的因素，進(jìn)行了全面詳實(shí)的表達(dá)，對(duì)負(fù)債情況也表述的非常清楚。

②收入支出信息反映更真實(shí)。在收入支出表中，每一項(xiàng)財(cái)政撥款收入和具體的開(kāi)支都依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)施具體填列，從而更加真實(shí)、全面地披露所有的收支信息。

③使現(xiàn)金流量大大增加。在資金流量表中可以看出，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制使財(cái)務(wù)管理中增加了現(xiàn)金流量表，使資金的流向更加直觀，從制度上與企業(yè)會(huì)計(jì)的報(bào)表系統(tǒng)接軌，有利于財(cái)務(wù)高效管理和集中統(tǒng)一管理，在對(duì)機(jī)構(gòu)改革過(guò)程中加快了一些行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)為經(jīng)濟(jì)實(shí)體的速度，增加了財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量和會(huì)計(jì)信息的全面性、可比性。

5 結(jié)語(yǔ)

權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位中的應(yīng)用，提高了會(huì)計(jì)核算的績(jī)效，能夠增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的全面性、真實(shí)性，對(duì)推動(dòng)機(jī)構(gòu)改革和財(cái)務(wù)管理體制的改革具有積極作用，因此，新形勢(shì)下，加強(qiáng)權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用與財(cái)務(wù)管理中理論研究和實(shí)踐探索，很有必要。

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