趙志君

【摘 要】隨著當(dāng)今全球化的發(fā)展，對(duì)于電子商務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的研究對(duì)企業(yè)具有重大的意義，財(cái)務(wù)管理的有效運(yùn)行有利于降低成本、減少費(fèi)用、提高財(cái)務(wù)決策水平和工作效率。對(duì)于電子商務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的深一步研究有利于企業(yè)內(nèi)部資源的共享，使企業(yè)的內(nèi)部交流和外部的溝通變得更加準(zhǔn)確和及時(shí)。電子商務(wù)企業(yè)的管理方式、貿(mào)易方式都與傳統(tǒng)的不同，若想提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力就必須使得財(cái)務(wù)管理模式適應(yīng)這些新的因素，不斷探究新的財(cái)務(wù)管理模式，才能使企業(yè)更好地運(yùn)作下去，獲得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)企業(yè)；納稅問(wèn)題；納稅籌劃

當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展給人們帶來(lái)了極大的改變，電子商務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也正是在這種背景下發(fā)展起來(lái)的。電子商務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理在空間和時(shí)間上有很多新的要求和突破，但是伴隨著市場(chǎng)迅速發(fā)展的同時(shí)，國(guó)內(nèi)外接連出現(xiàn)了一系列新的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，這就需要社會(huì)給予更多關(guān)注和研究在電子商務(wù)財(cái)務(wù)管理模式上。

一、電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)情況分析

隨著我國(guó)電子商務(wù)企業(yè)的發(fā)展，大多數(shù)的電商企業(yè)也一步步壯大，漸漸地成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中非常重要的一塊，甚至是不可缺少的一塊。同時(shí)也有越來(lái)越多的傳統(tǒng)企業(yè)也加入到電子商務(wù)的步伐中去，電子商務(wù)對(duì)于當(dāng)今企業(yè)的發(fā)展具有極大的影響。據(jù)中國(guó)電子商務(wù)研究中心（100EC.CN）發(fā)布的《2014年度中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，2014年中國(guó)B2B電子商務(wù)市場(chǎng)交易額達(dá)10萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)22%，其中中小企業(yè)B2B電子商務(wù)市場(chǎng)營(yíng)收規(guī)模為234.5億元，增長(zhǎng)率為32.0%。同時(shí)B2C的成交量也相當(dāng)驚人，2015年一季度全國(guó)網(wǎng)上商品和服務(wù)零售額達(dá)7607億元，增長(zhǎng)41.3%，在電子商務(wù)企業(yè)中有著重要的作用。

二、電子商務(wù)企業(yè)的稅收處理方式分析

（一）電子商務(wù)企業(yè)稅收分類

由于電子商務(wù)與傳統(tǒng)的商業(yè)模式具有很大的區(qū)別且在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的影響地位很大，因此有關(guān)于電子商務(wù)企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題也與傳統(tǒng)企業(yè)具有很大的區(qū)別。首先，我們將討論電子商務(wù)企業(yè)的稅收分類：

第一，實(shí)物商品交易。這是最常見(jiàn)的交易方式，比如人們?nèi)粘＿M(jìn)行的網(wǎng)上購(gòu)物等等。由于這類交易屬于實(shí)體交易，在稅收測(cè)算方面仍然可以采用傳統(tǒng)的稅收方式。這類商業(yè)活動(dòng)不會(huì)產(chǎn)生新的稅收負(fù)擔(dān)，也不會(huì)對(duì)政府的稅額產(chǎn)生影響。例如一些憑借互聯(lián)網(wǎng)交易的商城，其本質(zhì)和普通商城一樣都是采用傳統(tǒng)的計(jì)稅方式，不用考慮這類交易的納稅特殊性。

第二，滋生于互聯(lián)網(wǎng)上的信息服務(wù)行業(yè)。這類貿(mào)易活動(dòng)最大的特點(diǎn)就是虛擬化，它是基于互聯(lián)網(wǎng)而發(fā)展的一種信息服務(wù)行業(yè)，不存在實(shí)物之間的交換。銷售的對(duì)象是各種對(duì)消費(fèi)者有用的數(shù)字化商品。商家和客戶之間通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)信息間的交易買賣，這類企業(yè)只要設(shè)計(jì)好它的收費(fèi)方式和廣告營(yíng)銷策略就可以獲得利潤(rùn)。無(wú)形的交易卻產(chǎn)生大量的交易額，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是通過(guò)某一段時(shí)間的現(xiàn)金總額乘以稅率計(jì)算其稅額大小的。

第三，數(shù)字化商品。這類商品通常是指一些文化產(chǎn)業(yè)的商品，例如在線圖書、電子軟件、有聲視頻等。關(guān)于此類商品的稅收問(wèn)題在于它的歸類，會(huì)計(jì)核算不好計(jì)量，是歸在“銷售收入”或者“其他收入”或者“特許權(quán)使用費(fèi)”上很難確定，這個(gè)問(wèn)題到現(xiàn)在都是學(xué)術(shù)界爭(zhēng)議的內(nèi)容，有待于未來(lái)財(cái)務(wù)管理的研究。

（二）電子商務(wù)企業(yè)稅收籌劃方式變得多樣

電子商務(wù)作為新興的產(chǎn)業(yè)，由于我國(guó)稅法體系的不夠完善，各種各樣的電子化商業(yè)活動(dòng)相應(yīng)的稅法沒(méi)有明確的稅收制度規(guī)定，這便使得電子商務(wù)企業(yè)的稅收領(lǐng)域引起了很多爭(zhēng)議。電子商務(wù)的迅使其稅務(wù)籌劃也有了相當(dāng)大的彈性，主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

第一，根據(jù)管轄權(quán)上的差異。一般的稅收征管是分為收入來(lái)源地和居住地型兩種，若是二者之間存在沖突，那么會(huì)根據(jù)協(xié)商決定稅收方式。電子商務(wù)的商務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有全球性、網(wǎng)絡(luò)性、交易雙方匿名的特點(diǎn)，而稅法對(duì)于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)認(rèn)定是根據(jù)商品所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的地方、勞務(wù)發(fā)生的地方來(lái)進(jìn)行的，這就使得稅法無(wú)法再根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定稅收。電子商務(wù)企業(yè)正是利用了這一點(diǎn)，采用有利于本企業(yè)的稅務(wù)核算方式，靈活的選擇本企業(yè)的稅收征管地，而稅收人員卻對(duì)此無(wú)法對(duì)稅收的對(duì)象時(shí)間地點(diǎn)做出正確的判斷。

第二，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)上的差異。很多電子商務(wù)企業(yè)在注冊(cè)時(shí)的分類各不相同，有的是歸為制造業(yè)，有的是歸為服務(wù)業(yè)，這些企業(yè)在征收稅費(fèi)是差別很大。例如增值稅的征收，進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣在制造業(yè)和貿(mào)易企業(yè)之間就有很大的不同。而軟件開發(fā)的企業(yè)還可以享受超額的增值稅征完就退的待遇。服務(wù)類的電商企業(yè)則是采用了征收營(yíng)業(yè)稅的方式，電訊類的電商企業(yè)營(yíng)業(yè)稅很低，一個(gè)電商企業(yè)被歸類為那種業(yè)務(wù)的企業(yè)具有很大區(qū)別。因此企業(yè)納稅人可以通過(guò)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況結(jié)合我國(guó)稅法選擇適合自己的企業(yè)類型。

第三，根據(jù)收入確認(rèn)時(shí)分類的差異。由于稅法對(duì)于有形商品和無(wú)形商務(wù)的稅收具有很大的差別，電子商務(wù)企業(yè)可以通過(guò)將有形商品所得的銷售收入轉(zhuǎn)化為服務(wù)所得的收入，這樣會(huì)直接改變計(jì)算稅費(fèi)時(shí)的稅種，從而降低了所需征收的稅費(fèi)。例如銷售貨物都是采用增值稅，而改為營(yíng)業(yè)稅后稅率就會(huì)大大降低。這是企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員就要靈活的利用這一點(diǎn)對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃。

三、電子商務(wù)企業(yè)納稅的自我管理建議

（一）加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)

政府政策要做到位，我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展只經(jīng)過(guò)短短的數(shù)十年，需要國(guó)家大力鼓勵(lì)，稅法的制定要考慮一下電子商務(wù)企業(yè)的具體情況，促進(jìn)這類企業(yè)的健康發(fā)展。對(duì)于不同類型的電子商務(wù)企業(yè)的稅收制定要做到公平。同時(shí)要與政府其他部門協(xié)同合作，使得電子商務(wù)企業(yè)的稅收政策與其他企業(yè)配套。同時(shí)利用電子信息化的發(fā)展，加強(qiáng)我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)，使得稅收也能實(shí)現(xiàn)電子化，實(shí)時(shí)掌握我國(guó)大中型電子商務(wù)企業(yè)的稅收信息，實(shí)現(xiàn)開放性的電子稅務(wù)處理系統(tǒng)。只有提高稅收系統(tǒng)的電子化，才能真正實(shí)現(xiàn)完全意義上的實(shí)時(shí)稅收監(jiān)控，這樣不僅可以方便提高稅收工作者的工作效率，還可以充分利用互聯(lián)網(wǎng)的作用，提高整個(gè)社會(huì)的資源合理配置。與此同時(shí)，政府可以通過(guò)開發(fā)一些征稅軟件以達(dá)到對(duì)網(wǎng)上的交易活動(dòng)做到監(jiān)控的效果。政府還應(yīng)加強(qiáng)金融體系在電子商務(wù)方面的監(jiān)管，一般而言電子商務(wù)的支付方式主要包括電子貨幣、銀行卡、信用卡等。由于我國(guó)的電子商務(wù)的支付手段發(fā)展落后，這不僅有礙于電子商務(wù)自身的發(fā)展，也會(huì)對(duì)稅收工作造成不利的影響。我國(guó)必須完善各種電子商務(wù)的支付方式，加大對(duì)信用卡的普及工作。還要注意這些支付方式的安全性。

（二）加強(qiáng)電子商務(wù)企業(yè)自覺(jué)納稅的意識(shí)

在政策方面加以改進(jìn)的同時(shí)，政府還要做到公民的道德宣傳活動(dòng)，電子商務(wù)企業(yè)的活動(dòng)較之傳統(tǒng)的企業(yè)活動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)了更大的逃稅機(jī)會(huì)，加上我國(guó)電子商務(wù)稅收體系不夠完善，這就使得提高公民的納稅意識(shí)迫在眉睫。自覺(jué)納稅的觀念在我國(guó)還未成為一種社會(huì)習(xí)慣，若每人都能把納稅作為自己應(yīng)負(fù)的責(zé)任，那么必將有利于電子商務(wù)乃至整個(gè)社會(huì)的發(fā)展。

（三）電子商務(wù)企業(yè)增值稅的差異化以及向消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)變

當(dāng)前對(duì)電子商務(wù)企業(yè)征收的增值稅不利于企業(yè)的發(fā)展。增值稅的征稅規(guī)定中一項(xiàng)是可以用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，然后電子商務(wù)企業(yè)的采購(gòu)大多都是在網(wǎng)上進(jìn)行的，這就無(wú)法做到進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。這一系列的影響會(huì)使得一些電子商務(wù)企業(yè)本來(lái)持有的價(jià)格優(yōu)勢(shì)喪失，使其處于不利的競(jìng)爭(zhēng)位置，也正因此企業(yè)才更加對(duì)于經(jīng)營(yíng)方式、成本節(jié)約上進(jìn)行優(yōu)化。同時(shí)我國(guó)稅法中對(duì)于固定資產(chǎn)增值稅不能抵扣的規(guī)定也不利于電子商務(wù)企業(yè)的發(fā)展。因?yàn)殡娮由虅?wù)企業(yè)為了保證其交易的及時(shí)性，必須持有大量的固定資產(chǎn)，這樣就會(huì)額外增加其增值稅的稅費(fèi)。如果國(guó)家對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的稅收由生產(chǎn)型的增值稅轉(zhuǎn)化為消費(fèi)型的增值稅，或者說(shuō)給與一定的優(yōu)惠或減免。電子商務(wù)企業(yè)也分不同行業(yè)和大中小企業(yè)，不同企業(yè)受到增值稅的影響不盡相同，因此應(yīng)該進(jìn)行差異化的增值稅征稅，對(duì)所有的電子商務(wù)企業(yè)采用同一種電子商務(wù)征收方式有失公平。對(duì)于一些中小型企業(yè)和勞動(dòng)密集型企業(yè)，本身就是以價(jià)格戰(zhàn)的方式獲取市場(chǎng)，若是稅收方式不合理，會(huì)使得本身就微薄的利潤(rùn)變得更少，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制定一個(gè)合理的征稅點(diǎn)，對(duì)于利潤(rùn)在征稅點(diǎn)以下的中小企業(yè)免征稅費(fèi)。對(duì)于不同類型的企業(yè)，也應(yīng)該分別使用不同的比例征稅。例如一些國(guó)家支持的新興產(chǎn)業(yè)和對(duì)環(huán)保有利的企業(yè)應(yīng)該給予一定的稅收減免和優(yōu)惠。

（四）委托第三方支付平臺(tái)完成稅收工作

電子商務(wù)的大多數(shù)交易都是通過(guò)第三方的支付平臺(tái)進(jìn)行的，因此可以通過(guò)讓稅務(wù)機(jī)關(guān)和第三方平臺(tái)的合作完成稅務(wù)活動(dòng)。也就是可以委托第三方支付平臺(tái)進(jìn)行稅收征管的委托。這樣的委托不僅可以減少稅務(wù)工作，還可以提高稅收效率，減少一些逃稅避稅的活動(dòng)，減少稅收環(huán)節(jié)。相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提供一定的手續(xù)費(fèi)給第三方支付平臺(tái)。將第三方支付平臺(tái)作為代理方的另一好處是可以定期制作電子交易單，這樣更加有利于稅收核對(duì)工作，稅務(wù)工作人員也可以利用這些電子交易單實(shí)行定量或者定額征稅。當(dāng)然，稅收代理人及第三方支付平臺(tái)若是利用自己的權(quán)利幫助納稅人進(jìn)行逃稅漏稅行為的，也要受到處罰。

（五）規(guī)范收入方面確認(rèn)

電子商務(wù)企業(yè)在收入方面也與傳統(tǒng)企業(yè)有著不同，投資銀行等金融企業(yè)對(duì)一個(gè)企業(yè)的價(jià)值評(píng)估又往往憑借的是企業(yè)的收入流量為標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)于電子商務(wù)企業(yè)的收入問(wèn)題必須加以研究。

1、建立一個(gè)穩(wěn)定的收入保障體系

相關(guān)財(cái)務(wù)人員按照真實(shí)的業(yè)務(wù)來(lái)進(jìn)行記錄。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)格局是建立在一種保證制度下的，由一開始的定金，后到期的發(fā)貨和收貨，都有一種相對(duì)穩(wěn)定的保證。然而在電子商務(wù)時(shí)代，企業(yè)的收益更加趨于不穩(wěn)定型，因此企業(yè)更加需要一個(gè)穩(wěn)定的保障體系。

安全性問(wèn)題越來(lái)越迫在眉睫，第三方支付平臺(tái)、電子銀行的出現(xiàn)使得電子商務(wù)企業(yè)的信用度越來(lái)越高，收入的確定也被過(guò)于提前。而一些或有事件，例如退貨退款等，企業(yè)也往往根據(jù)經(jīng)驗(yàn)來(lái)設(shè)置一個(gè)大致的數(shù)目。之后余額寶這類業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，使得收入還包括了金融方面的存款。

2、完善收入費(fèi)用配對(duì)原則

傳統(tǒng)企業(yè)是通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)的，然后電子商務(wù)企業(yè)的交易時(shí)間迅速，突破了空間上的局限，大多數(shù)都是采用了先收款后發(fā)貨的方式，因此收付實(shí)現(xiàn)制被很多電商企業(yè)采用，問(wèn)題在于這些企業(yè)的收入不僅僅包括現(xiàn)金收付，還包含廣告收入、網(wǎng)頁(yè)管理收入等等，然而這些收入通常與現(xiàn)金不匹配，我們應(yīng)該按照廣告收入實(shí)現(xiàn)的百分比來(lái)進(jìn)行費(fèi)用匹配。同樣的例如網(wǎng)絡(luò)托管費(fèi)在內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用都應(yīng)改為按照時(shí)間進(jìn)行百分比確認(rèn)收入。收入和費(fèi)用的不配對(duì)，企業(yè)根據(jù)科學(xué)的財(cái)務(wù)核算才進(jìn)行適合的分?jǐn)偸侄?、比例和期間。只有在企業(yè)的發(fā)展中不斷優(yōu)化自己的收入費(fèi)用配比原則，建立起符合新時(shí)代的會(huì)計(jì)系統(tǒng)才能真正有利于電子商務(wù)企業(yè)的收入核算。

（六）加強(qiáng)成本控制

1、強(qiáng)化成本管理在觀念上的認(rèn)識(shí)

我國(guó)電子商務(wù)企業(yè)的成本管理核心不清晰，管理的范圍也不大，企業(yè)的職工在改變財(cái)務(wù)管理的觀念上具有重要作用。企業(yè)應(yīng)努力做到將員工的積極性調(diào)動(dòng)起來(lái)，將成本管理的理念貫徹到每個(gè)員工身上。企業(yè)的各項(xiàng)成本從根本上說(shuō)都是員工進(jìn)行各項(xiàng)工作所產(chǎn)生的，需要注意的是，控制成本不在于一味地節(jié)約開銷，而是將錢花在合理的地方。對(duì)于員工意識(shí)的培養(yǎng)可以采取獎(jiǎng)懲的方法，鼓勵(lì)員工用低投入做到高回報(bào)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理觀念應(yīng)該符合當(dāng)今時(shí)代的發(fā)展，考慮到未來(lái)的收益，并且不能忽視機(jī)會(huì)成本，這樣才能使企業(yè)的收益達(dá)到最大。

2、加強(qiáng)上下游企業(yè)間的合作關(guān)系

由于網(wǎng)絡(luò)化的原因，很多合作都伴隨著訂單的結(jié)束而結(jié)束。但是隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，應(yīng)該更加注重本企業(yè)與上下游企業(yè)的關(guān)系。這是因?yàn)?，若存在固定的供銷商，這樣不僅可以降低企業(yè)的庫(kù)存，降低資金的占用率，同時(shí)由于企業(yè)間信息的互相傳遞共享更是從整體的角度降低了企業(yè)的成本。企業(yè)之間的合作不僅可以帶來(lái)有形的利益，也會(huì)帶來(lái)一些無(wú)形的利益，例如客戶的信息，只有互相幫助才能實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

3、提高企業(yè)自身的服務(wù)水平

企業(yè)還應(yīng)注意的是自身的服務(wù)水平，如今的市場(chǎng)上產(chǎn)品類型雖然看似很多，但實(shí)質(zhì)上的功能質(zhì)量卻不盡相同，加上人們生活水平的提高，單純的價(jià)格戰(zhàn)已經(jīng)不能使企業(yè)獲得更多的客戶，消費(fèi)者更加關(guān)注的是服務(wù)的質(zhì)量。在這樣的大環(huán)境下，提高企業(yè)的服務(wù)水平具有很大的價(jià)值。高質(zhì)量服務(wù)可以給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期穩(wěn)定的客戶人群，同時(shí)還能得到很多無(wú)形的收益。只有了解了大多數(shù)客戶的需要，然后根據(jù)這些需要有目的性的生存銷售，最終達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)的作用，再一次使企業(yè)的成本得到降低。

（杭州新紀(jì)元會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，浙江 杭州 310020）

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