梁涌濤

【摘要】隨著國(guó)有企業(yè)改革的持續(xù)推進(jìn)，越來越多的國(guó)有企業(yè)通過股份制改造的方式推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)或轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，達(dá)到國(guó)有資產(chǎn)增值保值的目的。但是，相當(dāng)一部分國(guó)有股份企業(yè)并沒有為主體企業(yè)帶來預(yù)期的收益，究其原因，除了市場(chǎng)因素，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的缺失也是不容忽視的因素之一。在當(dāng)前的形勢(shì)下，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有股份制企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理問題的研究，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有股份制企業(yè) 財(cái)務(wù)內(nèi)控問題 對(duì)策

隨著國(guó)有企業(yè)改革的持續(xù)推進(jìn)，越來越多的國(guó)有企業(yè)通過股份制改造的方式推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)或轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，達(dá)到國(guó)有資產(chǎn)增值保值的目的。但是，“其興也勃焉其亡也忽焉”，相當(dāng)一部分國(guó)有股份企業(yè)并沒有為主體企業(yè)帶來預(yù)期的收益，反而成為“雞肋”或“包袱”。究其原因，除了市場(chǎng)因素，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的缺失也是不容忽視的因素之一。由此，在當(dāng)前的形勢(shì)下，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有股份制企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理問題的研究，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理存在的主要問題

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理存在漏洞

企業(yè)預(yù)算管理沒有貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過程，存在重編制、輕執(zhí)行，為預(yù)算而預(yù)算的現(xiàn)象。項(xiàng)目資金隨意挪用，投資與成本隨意調(diào)節(jié)，造成預(yù)算與實(shí)際結(jié)果偏差很大，超預(yù)算或無預(yù)算的項(xiàng)目因缺少相應(yīng)的制衡機(jī)制而照樣開展，失去了預(yù)算應(yīng)有的嚴(yán)肅性和權(quán)威性；企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制不健全，缺少內(nèi)控管理的基本制度、控制節(jié)點(diǎn)、基本流程和工作標(biāo)準(zhǔn)，隨意簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)手續(xù)，缺少必要的監(jiān)督考核機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍不高，部分會(huì)計(jì)人員對(duì)原始憑證審核不嚴(yán)，對(duì)財(cái)務(wù)收支監(jiān)督不力，對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)作和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有進(jìn)行有效控制，如：資金管理過程中，缺少合理的計(jì)劃，使資金管理出現(xiàn)隨意性和盲目性，一些資產(chǎn)長(zhǎng)時(shí)間被閑置，降低了資金利用的效率，無法形成經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)收賬款金額所占比例較大，內(nèi)部監(jiān)督體系作用微弱，加大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控職責(zé)不清晰

在決策層面，未能做到權(quán)、責(zé)清晰。部分企業(yè)存在著董事長(zhǎng)一言堂、決策隨意，在企業(yè)的投資計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)、決算方案和利潤(rùn)分配方案等重大事項(xiàng)上，不經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)即予以實(shí)施，股東會(huì)沒有發(fā)揮應(yīng)用的作用；部分企業(yè)股東任意干預(yù)企業(yè)日常決策或插手項(xiàng)目、資金支出、人事安排等重大事項(xiàng)，造成令出多門、無所適從；部分企業(yè)監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，在其位不謀其政，整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)不再是圍繞著整個(gè)企業(yè)的價(jià)值最大化來進(jìn)行，而是圍繞著企業(yè)股東價(jià)值最大化來進(jìn)行。在執(zhí)行層面，未能形成有效的監(jiān)督制約機(jī)制，內(nèi)控流于形式，把會(huì)計(jì)報(bào)表作為粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的工具。對(duì)內(nèi)、對(duì)外采用不同的統(tǒng)計(jì)口徑、計(jì)算方法等，有的甚至編造多套各不相同的會(huì)計(jì)報(bào)表，向不同的部門報(bào)送，虛報(bào)浮夸或瞞報(bào)截留，掩蓋真實(shí)情況。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全

國(guó)有股份制企業(yè)內(nèi)控制度通常沿襲、照搬于原國(guó)有主體企業(yè)，未能按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，建立起符合自身實(shí)際需要的內(nèi)部控制體系、工作流程和監(jiān)管制度。受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響，企業(yè)決策層、執(zhí)行層對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，財(cái)務(wù)管理從屬于經(jīng)營(yíng)管理，被認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門的事，財(cái)務(wù)人員的主要職能只是記賬、算賬、報(bào)賬等事后反映，甚至是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的指示或授意做賬、報(bào)賬，忽視了現(xiàn)代企業(yè)制度下財(cái)務(wù)管理的中心作用，結(jié)果造成了財(cái)務(wù)管理與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資本運(yùn)作嚴(yán)重脫節(jié)，財(cái)務(wù)人員難以在企業(yè)管理中發(fā)揮積極的作用，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資本運(yùn)作等關(guān)鍵環(huán)節(jié)失控，財(cái)務(wù)管理混亂，資金流失嚴(yán)重，企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)。

（四）企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員素質(zhì)不高

由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不夠重視以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，現(xiàn)階段我國(guó)國(guó)有股份制企業(yè)的從業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)亟待提高，具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)及信息技術(shù)的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)范圍不斷拓展，使現(xiàn)有的一部分會(huì)計(jì)工作人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)不能很好適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)的發(fā)展。二是個(gè)別會(huì)計(jì)工作人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德操守和職業(yè)準(zhǔn)則，甚至一些會(huì)計(jì)工作人員為了迎合領(lǐng)導(dǎo)或謀取一己私利，隨意改寫會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)賬目，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，使得企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制流于形式，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

二、加強(qiáng)和完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要措施

（一）建立健全完善的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

健全的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是企業(yè)財(cái)務(wù)得以順利實(shí)施的基礎(chǔ)和保障，企業(yè)要根據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，制定適合企業(yè)自身發(fā)展的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，要突出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和資本經(jīng)營(yíng)兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，把握人員、資產(chǎn)、職責(zé)分工三個(gè)控制要點(diǎn)，完善工作制度，明晰職責(zé)分工、理順工作流程、制定工作標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)全員、全過程、全方位的內(nèi)部管控制度，要緊緊圍繞內(nèi)控體系的運(yùn)行，定期組織開展企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系運(yùn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)糾正偏差、堵塞漏洞，確保內(nèi)控體系的實(shí)用性和實(shí)效性。

（二）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控基礎(chǔ)工作

強(qiáng)化預(yù)算管理，以“以收定支、量入而出”的原則科學(xué)編制預(yù)算，以“營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量”為重點(diǎn)合理規(guī)劃預(yù)算，并強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行和考核，徹底改變那種“下面寫不完的報(bào)告，上面批不完條子”現(xiàn)象，讓管理由傳統(tǒng)走向科學(xué)，真正地提高企業(yè)整體管理水平。加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析工作，為管理決策提供依據(jù)。從自身管理需要出發(fā)，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)+財(cái)務(wù)管理的思維，充分利用各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行質(zhì)量及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析，總結(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行特點(diǎn)，評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，找出影響經(jīng)營(yíng)成果的關(guān)鍵因素及管理短板，有針對(duì)性地提出管理建議、出臺(tái)管理措施，提升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，提高工作效率。根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、發(fā)展方向和計(jì)劃，制定科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、可靠的財(cái)務(wù)分配使用制度，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，使企業(yè)的每一項(xiàng)資產(chǎn)都得到科學(xué)合理的利用，每一筆財(cái)務(wù)支出、資金流向都合規(guī)有據(jù)，為企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性、真實(shí)性、可靠性提供保障。

（三）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督體系建設(shè)

要按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，厘清、明晰公司管理層即董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東等的權(quán)力、職責(zé)，并納入內(nèi)控管理體系，對(duì)各類決策實(shí)施全過程監(jiān)督。要明確各部門的職能、職責(zé)，對(duì)各部門的職責(zé)進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貏澐?，使各部門之間相互監(jiān)督、相互制約，做到有章可循、有規(guī)可依。建立科學(xué)的監(jiān)督考核機(jī)制，對(duì)各部門實(shí)行定期檢查和不定期抽查，從而盡可能的減少企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。引入第三方審計(jì)，可以定期聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等第三方機(jī)構(gòu)，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，提出問題，給出相應(yīng)的整改措施，對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的完善給予正確有效的指導(dǎo)。

（四）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)與業(yè)務(wù)技能

企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能水平的高低，直接影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，因此要不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的整體素質(zhì)，首先，要注重培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德素質(zhì)和修養(yǎng)，強(qiáng)化有關(guān)財(cái)務(wù)法律法規(guī)及財(cái)經(jīng)紀(jì)律等方面學(xué)習(xí)，牢固樹立法制觀念，提升職業(yè)操守和道德水準(zhǔn)。其次，要強(qiáng)化專業(yè)技能學(xué)習(xí)，采取走出去或請(qǐng)進(jìn)來的方法定期組織財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新知識(shí)，拓寬視野，強(qiáng)化技能，適應(yīng)社會(huì)發(fā)展要求；三是要建立完善的選拔任用和考核激勵(lì)機(jī)制，擇優(yōu)選拔任用財(cái)務(wù)工作人員，定期組織考核，獎(jiǎng)優(yōu)罰差，激發(fā)工作熱情，激勵(lì)做好本職工作，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。