聶泉華

摘 要：闡述了船舶修造企業(yè)應付賬款審計的意義、目標，列舉了企業(yè)應付賬款中常見的錯誤和舞弊情形，提供了對企業(yè)應付賬款進行內部審計方法和預防企業(yè)的應付賬款錯弊的建議。

關鍵詞：應付賬款審計；錯弊；審計方法；預防建議

中圖分類號：U673.2 文獻標識碼：A

Abstract： This paper expounds the significance and goal of accounts payable auditing， lists the common mistakes and frauds in accounts payable， puts forward the internal audit method and suggestions on preventing the errors and frauds of accounts payable.

Key words： Accounts payable auditing； Significance and goal； Account fraud； Auditing method

1 引言

隨著全面依法治國、全面從嚴治黨的深入推進，深刻剖析各級公開的涉及企業(yè)的貪腐案件，加強企業(yè)內部審計尤其是做好應付賬款的內部審計具有重要的現(xiàn)實意義。應付賬款簡言之就是指企業(yè)因購買（材料、物資、勞務等）而向提供方支付的賬款。船舶修造企業(yè)因其兩個顯著特點，決定了做好應付賬款的內部審計的艱巨性和復雜性：其一，船舶修造企業(yè)作為勞動密集型企業(yè)，產業(yè)鏈較長，存在大量外包外協(xié)項目，并且接受大量勞務；其二，企業(yè)采購物資量大面廣、供應鏈長、涉及廠家多，各種應付帳款多而繁雜，因而對企業(yè)的應付款審計也變得相對復雜。

應付款作為評價企業(yè)短期償債能力的重要因素，其與應付票據(jù)共同構成企業(yè)的主要商業(yè)信用形式，所以做好應付賬款內部審計及預防其錯弊的發(fā)生，對企業(yè)健康發(fā)展具有十分重要的意義。

船舶修造企業(yè)應付賬款審計，是指企業(yè)組織內部審計機構和人員以應付賬款為對象所進行的獨立監(jiān)督和評價活動。審計過程主要圍繞“四性”展開：評價判斷企業(yè)期末的應付賬款的真實性；應付賬款支付的必要性；應付賬款的有關手續(xù)記錄的完整性；應付賬款的期末余額的準確性。最終確定應付帳款的真實性、合法性、合規(guī)性。

2 企業(yè)應付賬款中常見的錯弊情況

2.1 虛增或虛列應付賬款調節(jié)成本費用

船舶修造企業(yè)的下屬機構或實體為了在年報中控制利潤的實現(xiàn)情況，慣用虛增或虛列應付賬款等手段來設置虛假費用項目，從而實現(xiàn)控制、擠占利潤的目的。此時通過審計可以發(fā)現(xiàn)應付賬款賬戶與一些費用支出賬戶是有相關聯(lián)的。

2.2 多列應付賬款，將多余款項私吞

企業(yè)內部個別財務人員在做賬務處理時多列應付賬款，比如將應付3 100元改寫成3 700元，在企業(yè)還款后可以從收款單位取出多余的款項私吞。

2.3 隱匿收入

有一些企業(yè)或其下屬機構、將其他業(yè)務收入或主營業(yè)務收入列入應付賬款進行隱瞞收入來調節(jié)損益。此外，有的人員為了達到私人侵占目的，也會利用應付賬款科目來隱匿銷售收入。

2.4 利用應付賬款貪污現(xiàn)金折扣

對有付款優(yōu)惠條件的應付賬款，錯誤的做法一般是先按總價借記物資采購、貸記應付賬款，在付款期內付款時對享有的現(xiàn)金折扣不予扣除，按發(fā)票原價支付貨款，然后從收款單位取得現(xiàn)金折扣部分的退款進行貪污。

2.5 利用購貨退回貪污貨款

船舶修造企業(yè)購入修理配件等貨物后，經常會由于部件尺寸不合等各種原因而發(fā)生購貨退回的現(xiàn)象，無論是全部還是部分退回貨物，船舶修造企業(yè)此時都應該減少對供貨方的欠款。但有些經辦人員會隱瞞退回貨物的事實，使財務人員仍按照原賬面金額付款給供貨方，然后從收款單位取得多余的退款金額。

2.6 應付賬款長期掛賬

應付賬款是一種流動性負債，一般是在短期內歸還的款項。由于船舶修造企業(yè)修理業(yè)務的特殊性，一些船舶的塢檢、塢修、小修、中修的計劃修理周期分別為1個月、4個月、6個月、8個月，修理周期長帶來采購業(yè)務的結算周期相應延長，致使有時企業(yè)會有一些應付賬款長期掛賬，查證人員要特別關注。長期掛賬可能存在已付款而未銷賬或合同糾紛或銷貨單位消亡而無從支付等多種原因，或者有人利用該賬戶弄虛作假，但由于沒有找到合適的機會，一直沒有沖減該賬戶。

2.7 應付賬款結轉到預付賬款長期掛賬

企業(yè)的利潤就是收入和成本之差。一些企業(yè)捏造人工費用和制造費用的可能性是有的，但因為企業(yè)有多少職工、需要多少薪酬是可查可算的，水電費、折舊費等也有原始單據(jù)可以查詢，因而此兩項費用的捏造數(shù)額不會很大。為了人為調高成本，只有虛構材料費用比較容易，賒購比現(xiàn)購更容易，現(xiàn)購需要相應的的銀行存款單據(jù)。但捏造的應付賬款又不能長期掛賬，所以一些企業(yè)把應付賬款金額結轉到預付賬款的明細賬進行長期掛賬，以上這些是比較典型的應付賬款錯弊情況。

3 企業(yè)應付賬款錯弊進行內部審計的方法

企業(yè)內部審計涉及內容較多，對應付賬款的審計只是其中一項，當然也是越來越重要的一項。對應付賬款進行審計的重點是及時發(fā)現(xiàn)、處理對應付賬款的錯弊，查核企業(yè)內部相關人員利用應付賬款進行牟利的行為。一般運用審閱法、核對法、調查法和核實法等進行審計，具體方法如下：

3.1 查總帳，由大到小

分層次全面查閱企業(yè)財務部門、下屬實體的應付賬款明細分類賬，按標的分級次對采購合同、勞務合同、外包工程合同等查核查證，評判有關業(yè)務的賬務處理的真實性、合理性、記錄內容準確性和完整性。

3.2 針對疑點，由表及內

在查總帳中發(fā)現(xiàn)疑點和問題時，必須延伸查找、審閱財務部門的相關記賬憑證和賬簿。若發(fā)現(xiàn)有將收入項目轉入應付賬款的賬務處理記錄，要追蹤弄清其轉賬背景、轉賬金額以及拖欠的時間。

3.3 緊抓疑點，內查外調

當涉及供應方、而又情況不明時，應進行內查外調，仔細向交易雙方調查，從而進一步查明交易合同雙方有關經手人之間是否存在有私自牟利的情況。

3.4 把握重點，深究虛增、虛列

深查深究虛增、虛列應付賬款的舞弊行為。通?？梢韵炔槠髽I(yè)的應付賬款明細分類賬，一看企業(yè)年初有無以紅字沖減，二看以后的會計期間有無又以紅字沖回。如果有就跟蹤審查相應的記賬憑證和原始憑證，發(fā)現(xiàn)前后兩筆業(yè)務的憑證內容一致、金額相等時，詢問有關的財會人員，以此查出業(yè)務真相。

3.5 橫向比較，查虛增、虛列成本

反復比對應付賬款賬目和其他科目的賬簿，查核生產成本明細賬、制造費用明細賬、主營業(yè)務成本明細賬等，尋找賬目出入關聯(lián)、追蹤疑點細心求證，找出企業(yè)的應付賬款科目虛增、虛列成本。

3.6 緊盯退貨，查貨、款一致

針對購貨退回不沖減應付賬款的檢查，從退貨登記簿入手，也可從進庫記錄、領用（出庫）記錄中查核實際到貨數(shù)量來反推退貨是否存在及退貨多少，以此記錄來查找應付賬款的貸方余額是否相應的減少；然后檢查減少數(shù)是否由銀行存款或者現(xiàn)金賬戶列支。如果是由現(xiàn)金或者銀行存款列支，則表明錢款被人貪污了。并可以此為線索，進一步調閱有關的會計憑證，核查會計憑證的合法性與真實性，最終查明問題的真相。

3.7 關注時效，查長期掛帳

對于應付賬款、預付賬款長期掛賬的問題，可以先弄清掛賬的原因，必要時進行外部調查。如某企業(yè)的應付賬款中存在一筆長期掛賬款項，經詢問財務人員，其指合同未執(zhí)行完畢，故未付清款項；但詢問合同經辦部門，則解釋為該合同早已完結，且對方單位已收齊款項。經深入核查，發(fā)現(xiàn)是合同的經辦部門對作廢合同未下達作廢通知書，也未收回作廢合同，導致財務人員依據(jù)此作廢合同進行了掛應付賬款的賬務處理，影響了應付帳款的真實性，又增加企業(yè)的支付風險。

4 企業(yè)的應付賬款錯弊的預防

企業(yè)的應付賬款錯弊的嚴重后果：一是直接影響企業(yè)費用、成本、利潤有關數(shù)據(jù)的真實性；二是應付賬款錯弊的背后涉及的領域，也是近年來違法違規(guī)的易發(fā)、高發(fā)領域，故與其事后審計查處，不如事前預防更具現(xiàn)實意義。

4.1 打造最高意識

預防應付賬款的錯弊，必須從提升企業(yè)全員遵紀守法的意識入手，首要是管理高層要有很強的依法治企的意識，時時處處依法用權、依法依規(guī)辦事；其次是財務人員要嚴格按財經方針、政策、法規(guī)履行職責，牢固樹立與錢打交道責任重大的意識；再次是采購、生產管理等業(yè)務人員要學法、知法、守法、常思反面典型，警鐘長鳴。只有各級人員樹立了法紀意識，預防應付賬款錯弊就有了堅實的思想基礎。

4.2 打造最高準則

企業(yè)管理層、財務人員必須把財務帳目的真實性、合法性視為最高準則。財務人員必須把不做假帳作為信條；企業(yè)高層必須嚴謹對待財務帳目，嚴格監(jiān)管，把不做假帳視為企業(yè)的底線、紅線，也是財務人員等絕不能碰的高壓線；要把做假與做錯嚴格區(qū)分，讓責任者承擔相應后果，對做假者絕不能手軟。

4.3 打造最嚴制度

依照國家、地方、行業(yè)的財經政策、法規(guī)精神，結合本企業(yè)財務工作實際，建立一套結構完整、流程規(guī)范、具實用性、可操作性的財務制度。一是建立嚴格財務預算制度，從資金支付的關口把好預算關，做到無預算不借款、不支付、不結算；二是建立嚴格業(yè)務流程，比如從詢價、比價、審價、定價、申報、審批等環(huán)節(jié)進行規(guī)范物資采購流程，明晰相關職責；對于外包工程、接受勞務等，必須從需求申請、談判、合同簽訂、合同管理、全同履行等環(huán)節(jié)進行規(guī)范，嚴格有關業(yè)務手續(xù)；三是建立嚴格內控制度，執(zhí)行財務會計、出納分管制度，財務人員輪崗、日清月結，做到勤記帳、勤對帳、勤盤點、勤內審、勤匯報等，從源頭上預防、減少或及時發(fā)現(xiàn)處置應付賬款的錯弊。

5 結語

對企業(yè)的應付賬款進行審核，是企業(yè)內部審計中不可或缺的環(huán)節(jié)。科學、認真、有效地進行企業(yè)應付賬款的內部審計，有利于養(yǎng)成企業(yè)全員依法依規(guī)辦事的意識，更有利于促進企業(yè)生產經營的健康可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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