張琪

摘要：內(nèi)部審計(jì)制度是公司管理體系的重要組成部分，其完善對(duì)上市公司的發(fā)展具有深遠(yuǎn)意義。當(dāng)前，我國很多上市公司都已經(jīng)建立了內(nèi)部審計(jì)制度，但是在實(shí)際執(zhí)行中仍存在一些問題，制約了內(nèi)審工作職能的正常發(fā)揮，影響了公司的運(yùn)行效率及效果。文章以某上市商業(yè)銀行為例，分析了內(nèi)部審計(jì)存在的問題，并提出了幾點(diǎn)建議和對(duì)策，希望對(duì)其他公司有借鑒意義。

關(guān)鍵詞：上市公司 內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)方法

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）15-0080-02

一、引言

（一）研究意義。改革開放后，我國經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，企業(yè)對(duì)于融資的需求旺盛，五大國有銀行已不能滿足現(xiàn)實(shí)需要，陸續(xù)出現(xiàn)了不少地方大型銀行，這些商業(yè)銀行飛速發(fā)展，銀行業(yè)間的競爭也不斷加劇。僅在2006年至2007年兩年間，我國共有9家商業(yè)銀行在國內(nèi)上市（不包括海外上市的商業(yè)銀行），這些上市商業(yè)銀行規(guī)模增長迅速，其業(yè)務(wù)也更加復(fù)雜及多元化，然而，在各銀行快速擴(kuò)張實(shí)力與擴(kuò)大規(guī)模的同時(shí)，一些銀行的內(nèi)部審計(jì)制度卻沒有相應(yīng)改進(jìn)與完善，間接導(dǎo)致了這些銀行存在著過高的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。所以，商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求空前旺盛，亟需充分調(diào)動(dòng)與利用內(nèi)部審計(jì)資源以發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督、控制、防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。

內(nèi)部審計(jì)是上市公司自我控制評(píng)價(jià)的重要手段，也是資本市場健康發(fā)展的重要保障。對(duì)于上市公司而言，建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門是必須的，健全的審計(jì)部門不僅是法律法規(guī)所要求的，同時(shí)也保證了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制更有效地運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)可以為外部審計(jì)所利用，當(dāng)公司內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行時(shí)，外部審計(jì)就有可能更多地利用內(nèi)部審計(jì)的工作，這樣可以提升公司在外部審計(jì)中的形象，也有利于公司降低外部審計(jì)成本、獲得更有利的審計(jì)意見。因此，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)充分重視內(nèi)審部門的建設(shè)，建立有效的內(nèi)部審計(jì)制度。然而，在現(xiàn)實(shí)中卻存在著不少商業(yè)銀行雖建立了內(nèi)審部門但并未產(chǎn)生效應(yīng)的情況。

（二）文獻(xiàn)綜述。國內(nèi)學(xué)者針對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了大量的研究工作，并取得了比較豐碩的研究成果。邱娟（2015）指出，內(nèi)部審計(jì)是上市公司內(nèi)部控制的主要力量，對(duì)公司防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范投融資、實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化具有重要作用。黃揚(yáng)宇、黃秋菊（2015）從審計(jì)人員的角度認(rèn)為，當(dāng)前上市公司內(nèi)部審計(jì)普遍存在獨(dú)立性差、審計(jì)人員素質(zhì)偏低、審計(jì)工作質(zhì)量低下等問題，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，就要明確審計(jì)委員會(huì)職能、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)。趙文靜、王東昇（2015）從商業(yè)銀行的角度出發(fā)，提出內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行拓展業(yè)務(wù)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、擴(kuò)充實(shí)力的重要保障，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)既是商業(yè)銀行自我管理的重要手段，也是適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的必然要求。2006年銀監(jiān)會(huì)首次對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)職能提出明確要求，并在發(fā)布的指引中對(duì)此進(jìn)行了新的修訂，這對(duì)加快我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系改革起到了十分重要的作用。

二、上市公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

某商業(yè)銀行于2007年上市，平均年納稅額度億元以上，是該地區(qū)的骨干企業(yè)。在內(nèi)部審計(jì)方面，該商業(yè)銀行總體上建立了較為健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、工作問責(zé)機(jī)制、激勵(lì)約束機(jī)制等，內(nèi)部審計(jì)成果明顯，但仍舊存在一定的漏洞。

（一）未科學(xué)定位內(nèi)部審計(jì)職能。上市公司內(nèi)部審計(jì)普遍存在審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)不健全、不重視審計(jì)隊(duì)伍數(shù)量的增加、質(zhì)量的提升以及內(nèi)部審計(jì)在公司內(nèi)部地位低下的問題。首先，內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足。目前，某商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員較少，但是其總員工人數(shù)較多，內(nèi)部審計(jì)人員占比過小，難以滿足審計(jì)工作的要求。其次，內(nèi)部審計(jì)人員的理論知識(shí)欠缺。審計(jì)理論的欠缺造成了內(nèi)審人員難以應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的內(nèi)審工作環(huán)境，滿足不了實(shí)際工作的需要。再次，內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一。目前，在某商業(yè)銀行中，多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)都不符合內(nèi)審人員的工作要求，據(jù)統(tǒng)計(jì)，該商業(yè)銀行中取得職業(yè)資格的人員較少，審計(jì)專業(yè)人才缺失嚴(yán)重。

另外，由于審計(jì)工作量較大，審計(jì)人員普遍任務(wù)較重，只顧忙于日常工作，而忽視了理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，造成審計(jì)人員不能全面地把握審計(jì)工作，甚至有的審計(jì)人員缺乏正確分析問題的能力。審計(jì)人員中多數(shù)為財(cái)會(huì)或其他經(jīng)濟(jì)專業(yè)，而現(xiàn)代審計(jì)工作不僅要求審計(jì)人員具有扎實(shí)的財(cái)稅、會(huì)計(jì)、審計(jì)的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)需要掌握各項(xiàng)財(cái)政法規(guī)，還需要了解經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展等各方面情況，非審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)往往會(huì)遇到更大的困難。內(nèi)部審計(jì)部門的人員素質(zhì)從側(cè)面反映了內(nèi)審工作的形式化，該商業(yè)銀行沒有提供必要的條件（合適的人才）以使內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用，并沒有真正地去重視、界定內(nèi)審的職能。

（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。該商業(yè)銀行在股份制改革上市后，為了滿足法律法規(guī)監(jiān)管的要求，成立了內(nèi)部審計(jì)部門。內(nèi)部審計(jì)部門必須保持自身的獨(dú)立性，履行職責(zé)時(shí)免受任何威脅的影響；內(nèi)部審計(jì)工作也要保持客觀性，保持不偏不倚的工作態(tài)度，在開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)不應(yīng)做出妥協(xié)；為了充分發(fā)揮和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在上市公司中的監(jiān)管作用，企業(yè)應(yīng)盡可能地保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性，客觀公正地開展審計(jì)工作。然而，該銀行內(nèi)審部門最初是由抽調(diào)的一些管理部門人員組成，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)部門作用的發(fā)揮。另外，內(nèi)部審計(jì)單一地在管理層領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，并沒有受到審計(jì)委員會(huì)的組織領(lǐng)導(dǎo)，這從根本上導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)不能真正發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督、控制作用。

內(nèi)部審計(jì)人員與銀行內(nèi)部其他人員長期工作、生活在一起，產(chǎn)生了不應(yīng)該有的密切聯(lián)系，使得內(nèi)部審計(jì)人員在日常工作中常因“面子、關(guān)系”而失去獨(dú)立性、客觀性，對(duì)于某些問題避而不見。

（三）內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)不能滿足需求。該銀行上市前盡管內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)問題已經(jīng)出現(xiàn)，但是不嚴(yán)重。然而，2007年上市后，該銀行的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)完全不能滿足審計(jì)工作的需求：第一，內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)已經(jīng)落后于銀行的整體財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)更新與發(fā)展的歷程中內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)沒有得到相應(yīng)的升級(jí)與更新；第二，內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)模塊之間具有高耦合性，各個(gè)模塊之間的相互依賴性太強(qiáng)，系統(tǒng)整體風(fēng)險(xiǎn)太高；第三，內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫維護(hù)與管理不能滿足審計(jì)工作的需要。

自銀行成立至今，盡管該銀行已經(jīng)初步建立了審計(jì)機(jī)制，制定了審計(jì)流程，但由于內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的落后，導(dǎo)致該銀行在對(duì)審計(jì)結(jié)果的反饋利用方面還存在不小的弱勢。例如，一些分行、支行存在的特殊問題，不能有效地在信息系統(tǒng)中進(jìn)行傳遞與反饋，得不到妥善解決；而對(duì)一些全行普遍存在的問題，并不能及時(shí)反饋給管理層，也未進(jìn)行全行通告，延遲了解決問題的時(shí)間，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。其次，內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的不完善也導(dǎo)致了審計(jì)信息的共享沒有完全實(shí)現(xiàn)，由于內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的缺陷，一些審計(jì)信息得不到及時(shí)披露，敏感問題的上報(bào)存在被過濾的現(xiàn)象（有嚴(yán)重的人為過濾的可能性）。

三、上市公司內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化對(duì)策

（一）加強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)審工作的科學(xué)認(rèn)識(shí)，是內(nèi)審工作有效發(fā)揮作用的決定性因素，因此企業(yè)管理層應(yīng)科學(xué)定位內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、目標(biāo)與職能，積極為內(nèi)審機(jī)構(gòu)配置足夠的人力、物力，并采取有效措施調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員的工作熱情；同時(shí)，企業(yè)管理層還應(yīng)當(dāng)采取定期培訓(xùn)等方法努力提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，以確保內(nèi)審工作的質(zhì)量。此外，企業(yè)管理層還須合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，其組織模式的定位應(yīng)與企業(yè)組織形式、經(jīng)營規(guī)模、管理體系等相適應(yīng)。確保內(nèi)審人員能夠勝任內(nèi)審工作是至關(guān)重要的，一方面，通過招聘獲得人才，為內(nèi)審部門注入新鮮血液；另一方面，為內(nèi)審部門配備更多的人員，減輕現(xiàn)有內(nèi)審人員的工作任務(wù)量，使其能夠處理更復(fù)雜的工作。

內(nèi)部審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)能力的高低對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量有很大影響。首先，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)制度除了要求企業(yè)內(nèi)審人員掌握扎實(shí)的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)知識(shí)外，還要求內(nèi)審人員了解經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的現(xiàn)狀，并且可以與時(shí)俱進(jìn)地補(bǔ)充自己的專業(yè)知識(shí)，以適應(yīng)現(xiàn)代快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢，從而能更好地完成內(nèi)部審計(jì)工作。其次，內(nèi)部審計(jì)人員要有較強(qiáng)的分析判斷能力和溝通能力。由于現(xiàn)代審計(jì)職能從“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸鲋敌头?wù)”，以及企業(yè)內(nèi)部與外部隨現(xiàn)代化進(jìn)程而愈加復(fù)雜的管理環(huán)境，企業(yè)內(nèi)審人員需要具有較強(qiáng)的分析判斷能力，及時(shí)、準(zhǔn)確地判斷企業(yè)所處的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，從而減少企業(yè)不必要的損失，這對(duì)企業(yè)來說十分重要。同時(shí)，內(nèi)審人員還應(yīng)具備較強(qiáng)的溝通能力，能夠有效地與企業(yè)其他部門進(jìn)行溝通交流，減少內(nèi)部控制環(huán)境信息不對(duì)稱所造成的不利影響，從而實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理。再次，內(nèi)審人員要具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)。熱情敬業(yè)、態(tài)度積極的職業(yè)素質(zhì)是審計(jì)活動(dòng)成功的關(guān)鍵因素。企業(yè)應(yīng)建立自己的道德文化，建立有效的道德規(guī)范體系；內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)樹立職業(yè)意識(shí)，加強(qiáng)法治觀念。在公司的價(jià)值創(chuàng)造過程中，人是最重要的，再完善的制度建設(shè)、工藝流程都需要人來完成，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)建設(shè)來講，同樣如此，只有充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的能動(dòng)性，使其真正為公司內(nèi)部審計(jì)貢獻(xiàn)力量，才能使內(nèi)部審計(jì)職能得到充分發(fā)揮，才能最大程度地促進(jìn)公司的發(fā)展。

（二）建立良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、提高內(nèi)審獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的職能管理部門，是在企業(yè)管理層的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，所以，對(duì)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威的認(rèn)可要由企業(yè)管理層授予才能實(shí)現(xiàn)。因此，該銀行管理層應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立的重要性，為做好內(nèi)審工作奠定基礎(chǔ)。當(dāng)然，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)履行好自身職責(zé)，這樣才會(huì)得到管理層的認(rèn)可與支持，增強(qiáng)內(nèi)審部門的獨(dú)立性。

在審計(jì)工作中，要注重內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行變革，使其脫離管理層的無形與有形的約束，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用：一方面，從政策上確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)部門是對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，內(nèi)審人員的工資獎(jiǎng)金水平不與管理層產(chǎn)生直接聯(lián)系，為內(nèi)審部門的真正獨(dú)立奠定物質(zhì)基礎(chǔ)；另一方面，董事會(huì)在公司中強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，建立良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。

針對(duì)員工之間的密切關(guān)系所導(dǎo)致的獨(dú)立性問題，一方面，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的職業(yè)道德素質(zhì)。只有內(nèi)審人員具有良好的職業(yè)道德，并且認(rèn)真履行其職責(zé)，才能保證內(nèi)審工作的獨(dú)立性和質(zhì)量。另一方面，建立內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督機(jī)制，對(duì)內(nèi)審人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核和評(píng)價(jià)，因?yàn)槎ㄆ诨虿欢ㄆ诘貦z查、評(píng)價(jià)能使內(nèi)審人員更加注重自身的工作表現(xiàn)以及是否違反職業(yè)素質(zhì)中的獨(dú)立性要求，能夠提升銀行整體層面的內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性水平。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)反饋信息的利用。首先，要從整體上改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，使其能夠適應(yīng)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展需要，當(dāng)銀行自身信息技術(shù)團(tuán)隊(duì)不具備設(shè)計(jì)適合現(xiàn)有業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)技術(shù)時(shí)，可以采取外包方式交給專業(yè)的信息系統(tǒng)服務(wù)商去實(shí)施。其次，適時(shí)地對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)與更新，做好信息系統(tǒng)一般控制，同時(shí)，降低內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)模塊間的耦合性、增強(qiáng)內(nèi)聚性，使其能夠有效運(yùn)行，以達(dá)到降低信息系統(tǒng)整體風(fēng)險(xiǎn)的目的。最后，要加強(qiáng)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的建設(shè)與維護(hù)，為大數(shù)據(jù)分析提供基礎(chǔ)，同時(shí)為內(nèi)部審計(jì)人員提供相關(guān)培訓(xùn)，使其能夠勝任相應(yīng)的工作崗位。

內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)會(huì)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行反饋，一般來說，審計(jì)項(xiàng)目都是單一開展的，所發(fā)現(xiàn)的問題也是很零散的，在人工情況下不便于記錄、溝通，但是內(nèi)部信息系統(tǒng)可以輕易地將所發(fā)現(xiàn)的問題按事前規(guī)則進(jìn)行匯總、整理。內(nèi)部審計(jì)人員則需要關(guān)注特別事項(xiàng)，對(duì)其進(jìn)行分析處理，提交綜合性報(bào)告，積極搭建內(nèi)部審計(jì)信息共享平臺(tái)，匯總審計(jì)資料，有計(jì)劃、有目的地加以綜合利用。當(dāng)內(nèi)部信息系統(tǒng)將相關(guān)信息、報(bào)告?zhèn)鬟f給審計(jì)委員會(huì)后，審計(jì)委員會(huì)對(duì)反饋的信息進(jìn)行甄別、處理，對(duì)于重大事項(xiàng)、重大發(fā)現(xiàn)，要提交董事會(huì)來解決；對(duì)于一些不太重要的事項(xiàng)，則可以與管理層溝通后予以解決。

銀行在集團(tuán)層面應(yīng)建立與其規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)偏好和復(fù)雜程度相適宜的內(nèi)部審計(jì)制度，明確集團(tuán)內(nèi)部自上而下和自下而上的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。當(dāng)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)，內(nèi)審人員也要適時(shí)提高相應(yīng)工作技能，能夠?qū)π畔⑾到y(tǒng)做出正確合理的操作，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的作用。當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)人員可以對(duì)審計(jì)工作組織形式做出一些創(chuàng)新，而在創(chuàng)新時(shí)要實(shí)現(xiàn)審計(jì)方式、審計(jì)程序、審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)范圍的統(tǒng)一；同時(shí)，還要將網(wǎng)絡(luò)信息化應(yīng)用到內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)中，緊跟時(shí)代的步伐，逐漸將銀行整體內(nèi)部審計(jì)工作從分散化轉(zhuǎn)變?yōu)榻y(tǒng)一化，使審計(jì)工作更加有效進(jìn)行。

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