全面“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響和建議

黃劍

[摘 要]“營(yíng)改增”是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中衍生出的最科學(xué)的財(cái)稅管理模式，當(dāng)前已經(jīng)在我國(guó)各大高校中廣泛推行，這對(duì)提升高校財(cái)務(wù)管理質(zhì)量有非常顯著的作用。然而，在高校推行“營(yíng)改增”過程中，財(cái)務(wù)管理也面臨一些新的挑戰(zhàn)，這為高校財(cái)務(wù)工作帶來一定影響。文章就分析全面推進(jìn)“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響，并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，希望給相關(guān)人員提供一些有價(jià)值的參考。

[關(guān)鍵詞]“營(yíng)改增”；高校財(cái)務(wù)管理；營(yíng)業(yè)稅；增值稅

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.28.158

2011年11月16日，財(cái)政部聯(lián)合國(guó)家稅務(wù)總局，發(fā)布了《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，前期主要將交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為試點(diǎn)，經(jīng)過幾年的試點(diǎn)運(yùn)營(yíng)后，逐漸由局部擴(kuò)大到全國(guó)，試點(diǎn)行業(yè)也由窄到寬，目前也已經(jīng)在教育行業(yè)全面推行?！盃I(yíng)改增”推行給高校財(cái)務(wù)管理工作帶來了巨大的影響，同時(shí)也為高校發(fā)展帶來了新的發(fā)展機(jī)遇。在這種情況下，就需要高校財(cái)務(wù)工作人員必須深入掌握“營(yíng)改增”模式的理論框架，以使高校財(cái)務(wù)管理工作適應(yīng)“營(yíng)改增”模式帶來的益處，以此提升高校財(cái)務(wù)管理的水平。

1 “營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

1.1 部分業(yè)務(wù)稅率發(fā)生變化

大多數(shù)的高校都將申請(qǐng)人認(rèn)定為一般納稅人，在高校業(yè)務(wù)上具體涉及科研、房屋、商鋪?zhàn)赓U、設(shè)備租賃、教育培訓(xùn)等，在“營(yíng)改增”后，這些業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅稅率從5%上升到6%、11%、17%幾個(gè)檔次。比如高校需要出售近期取得的不動(dòng)產(chǎn)，可選用一般的計(jì)稅方法，依照11%的稅率計(jì)算應(yīng)繳的稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。[1]此外，對(duì)于高校比較特殊的培訓(xùn)業(yè)務(wù)，在“營(yíng)改增”后，該業(yè)務(wù)由之前的文化體育服務(wù)轉(zhuǎn)變成非學(xué)歷教育服務(wù)，稅率上不再按照以往3%的征收稅計(jì)算應(yīng)繳稅款，所以推行“營(yíng)改增”對(duì)高校培訓(xùn)業(yè)務(wù)的收入影響較大。

1.2 高校整體稅負(fù)受影響

增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅款通?？梢缘挚?，因而實(shí)際稅負(fù)影響并不會(huì)向稅率變化一樣明顯，稅務(wù)變化具有不確定性的特征。在“營(yíng)改增”后，高校整體稅負(fù)或下降，但是因?yàn)樵鲋刀愐话慵{稅人稅負(fù)同進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣聯(lián)系緊密，受試點(diǎn)范圍的限制，高校常常難以從非試點(diǎn)區(qū)域納稅人處獲得增值稅專用發(fā)票，這樣就會(huì)造成個(gè)別的高校因?yàn)闊o法獲取足夠多用于抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，繼而出現(xiàn)稅負(fù)不減少反而增加的情況。

1.3 發(fā)票的使用及管理更為嚴(yán)格

全面推行“營(yíng)改增”后，高效財(cái)務(wù)管理中采用增值稅發(fā)票及普通發(fā)票兩種形式。增值稅發(fā)票體系目前控制得比較完善，實(shí)際的監(jiān)管與稽查也比較嚴(yán)格，尤其是免稅發(fā)票使用上，常常提供免稅應(yīng)繳稅務(wù)增值稅專用發(fā)票。[2]納稅人則用于免征增值稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)貨物與應(yīng)繳勞務(wù)費(fèi)用，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。嚴(yán)格的發(fā)票管理制度更有利于高校財(cái)務(wù)管理工作，因此高校財(cái)務(wù)管理人員在實(shí)際的財(cái)務(wù)工作中，一定要具備較強(qiáng)的法律意識(shí)，嚴(yán)格遵循我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)，杜絕違法及違規(guī)現(xiàn)象。

1.4 會(huì)計(jì)核算影響

總體上來看，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，高校應(yīng)繳納稅額的多少常常取決于營(yíng)業(yè)稅，涉及稅務(wù)的業(yè)務(wù)及核算職責(zé)一般是由財(cái)務(wù)部門來承擔(dān)的。而“營(yíng)改增”后，高校繳納增值稅的多少常常會(huì)受到營(yíng)業(yè)額的影響，同時(shí)在很大程度上還取決于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額多少以及有效抵扣憑證的獲得。[3]會(huì)計(jì)核算具體影響上，在“營(yíng)改增”推行前，企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅一般需要設(shè)立“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”這一科目，而在推行“營(yíng)改增”后，對(duì)于需要繳納增值稅的業(yè)務(wù)，一般納稅人高校常常需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”中細(xì)分出“應(yīng)交增值稅”以及“未交增值稅”這兩個(gè)內(nèi)容，同時(shí)還需要設(shè)計(jì)出“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”等科目，針對(duì)如教育培訓(xùn)這樣的特殊業(yè)務(wù)，還需要設(shè)置出專門的賬戶來進(jìn)行核算。由此可看出，在全面推行“營(yíng)改增”后高校會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)更加細(xì)致。

2 高校應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)管理影響的對(duì)策

2.1 結(jié)合自身情況選擇增值稅納稅人身份

在“營(yíng)改增”后，高校財(cái)務(wù)管理工作中，經(jīng)常會(huì)遇到小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份認(rèn)定問題。針對(duì)這一問題，可以參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》規(guī)定中指出的非企業(yè)性范圍可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅建議，選擇納稅人身份。作為小規(guī)模納稅人的高校對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的影響較小，在稅務(wù)的計(jì)算上比較簡(jiǎn)單，不會(huì)明顯增加財(cái)務(wù)報(bào)賬的工作量，方便操作，同時(shí)還可以降低稅務(wù)。[4]但是需要注意的是，開出普通發(fā)票對(duì)方單位無法抵扣，這樣會(huì)對(duì)橫向科研項(xiàng)目引入產(chǎn)生影響，所以高校需權(quán)衡利弊，合理選擇企業(yè)納稅還是非企業(yè)納稅身份。

2.2 加強(qiáng)增值稅稅務(wù)籌劃力度

“營(yíng)改增”的主要目的在于對(duì)稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，降低行業(yè)整體稅務(wù)水平。然而在具體實(shí)施過程，常常會(huì)受到諸多因素的影響，且還可能出現(xiàn)部分高校稅務(wù)增加情況。為此，各個(gè)高校需要采取科學(xué)的策略降低自身的稅務(wù)水平，具體實(shí)施上需強(qiáng)調(diào)從強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)管理上著手，充分利用現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，積極合理進(jìn)行納稅籌劃。為了最大限度地降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，高校一般納稅人還可以適當(dāng)增加可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的科研收入，減少不能抵扣的項(xiàng)目數(shù)量。盡可能減少同不能開具出增值稅專用發(fā)票的單位合作，以降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2.3 規(guī)范發(fā)票的管理

對(duì)于“營(yíng)改增”后發(fā)票管理更加嚴(yán)格的情況，各高校都要制定出相關(guān)的管理制度，嚴(yán)格規(guī)范好增值稅專用發(fā)票開具與使用等，確保高校日常發(fā)票管理活動(dòng)能夠正常地開展。[5]在具體的發(fā)票管理中，高校必須對(duì)取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的審查，提高信息準(zhǔn)確性，確保獲得的專用發(fā)票都可以抵扣。同時(shí)，還需要高校的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍必須掌握“營(yíng)改增”的基本要求及組織框架，強(qiáng)化高校內(nèi)部的控制，以有效防范財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 做好高校財(cái)務(wù)核算工作

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣屬于增值稅一般納稅人稅費(fèi)核算的關(guān)鍵，在全面推行“營(yíng)改增”后，因?yàn)闀?huì)計(jì)核算基礎(chǔ)從以往的收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變成權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此要求高校在應(yīng)繳稅費(fèi)的基礎(chǔ)上，增設(shè)應(yīng)繳增值稅的明細(xì)賬目，在其中設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、已繳稅金、進(jìn)項(xiàng)稅額等專項(xiàng)欄目，以提高高校財(cái)務(wù)核算質(zhì)量。[6]在高校業(yè)務(wù)開展過程，取得增值稅專用發(fā)票后，需要結(jié)合相關(guān)的規(guī)定，判斷出進(jìn)項(xiàng)稅額是否可在應(yīng)稅項(xiàng)目中進(jìn)行抵扣。針對(duì)應(yīng)用簡(jiǎn)單的計(jì)稅方法進(jìn)行計(jì)稅的項(xiàng)目、免增收增值稅的項(xiàng)目、個(gè)人消費(fèi)購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目劃分到不可抵扣的項(xiàng)目中。針對(duì)可以抵扣的項(xiàng)目應(yīng)該在稅務(wù)部門所規(guī)定的抵扣期限內(nèi)進(jìn)行網(wǎng)上掃描認(rèn)證，認(rèn)證通過以后可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，以此來降低高校整體稅負(fù)。

3 結(jié) 論

在高校財(cái)務(wù)管理工作中，全面推行“營(yíng)改增”政策是一項(xiàng)長(zhǎng)期且系統(tǒng)的工程，且對(duì)高校發(fā)展而言既包含機(jī)遇又存在巨大挑戰(zhàn)。為了更好地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響，要求高校財(cái)務(wù)部門充分意識(shí)到“營(yíng)改增”政策的重要性，不斷探索與政策相適應(yīng)的對(duì)策，以規(guī)范高校財(cái)務(wù)管理行為，促進(jìn)高校教育的健康發(fā)展。

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