劉君

摘要：隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，財稅體制的不斷深化改革，對事業(yè)單位的管理水平也提出了更高的要求。2012年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范<試行）》頒布實施，獲得了我國事業(yè)單位的積極響應(yīng)，目前，我國的事業(yè)單位已普遍建立了內(nèi)部控制管理制度，但在內(nèi)部控制的實施過程中仍然存在著很多問題，其主要原因在于內(nèi)部控制執(zhí)行乏力，這嚴重阻礙了我國事業(yè)單位效益發(fā)揮和健康發(fā)展，不利于我國經(jīng)濟發(fā)展和社會進步。本文概述了內(nèi)部控制的內(nèi)涵及意義，分析了當前事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行力度低的主要原因，進一步提出了加強事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行力度的意見和建議，以期我國事業(yè)單位能更好地服務(wù)社會。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；執(zhí)行力；加強

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵及加強內(nèi)部控制執(zhí)行力的意義

內(nèi)部控制是指在一定的環(huán)境下，單位通過在其內(nèi)部制定并實施各種計劃、程序、方法，以達到充分使用各種資源，保護資產(chǎn)安全完整，提高經(jīng)營效率和管理水平，完成單位既定管理目標的目的。2012年我國財政部頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，該《規(guī)范》的頒布獲得了我國事業(yè)單位的積極響應(yīng)，也標志著我國事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建成，這也符合我國事業(yè)單位發(fā)展的需要，它對于強化單位內(nèi)部監(jiān)督，提升單位管理水平，提高單位經(jīng)營效益，都有十分重要的意義。

（一）執(zhí)行力是內(nèi)控目標實現(xiàn)的關(guān)鍵

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度直接影響控制目標的實現(xiàn)與否。如果事業(yè)單位的內(nèi)部控制執(zhí)行乏力，無論單位的內(nèi)部控制制度多么健全和完善，也難以取得理想的效果，所以事業(yè)單位必須加強內(nèi)部控制的執(zhí)行力，以保證其控制目標的實現(xiàn)。內(nèi)部控制執(zhí)行力實質(zhì)是有效的將制度與單位的人力、財力、物力進行的整合，從而達到提升員工的工作效率，優(yōu)化單位的資源配置，提高單位資金的使用效率，促進事業(yè)單位的健康發(fā)展。

（二）執(zhí)行力是內(nèi)部控制得以實施的保證

事業(yè)單位內(nèi)部控制不僅應(yīng)包括制度的建立，也應(yīng)包括制度的執(zhí)行。若是事業(yè)單位內(nèi)部控制缺乏了保證執(zhí)行機制，就不能對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行檢查監(jiān)督，也不能實施相應(yīng)的獎懲措施，這樣內(nèi)部控制制度就會形同虛設(shè)，毫無約束力。事業(yè)單位內(nèi)部控制是由單位的治理層、管理層及全體員工共同實施，目的在于實現(xiàn)單位的控制目標，事業(yè)單位內(nèi)部的全體員工都應(yīng)自覺遵守單位的各項制度，確保各項制度能夠獲得有效的實施。

（三）執(zhí)行力是形成良好文化傳統(tǒng)的助推器

加強內(nèi)部控制的執(zhí)行力需要單位內(nèi)部全體員工的共同參與。事業(yè)單位要想將執(zhí)行力貫穿于內(nèi)部控制全過程，就要建立全體員工的執(zhí)行理念，讓其深刻理解其意義，并付諸于實踐，從而保障單位的員工在每一個工作環(huán)節(jié)中能夠自覺遵守單位的制度，并相互監(jiān)督執(zhí)行，從而促進單位形成良好的文化傳統(tǒng)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的主要原因

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制重建設(shè)輕執(zhí)行

自《規(guī)范》實施以來，各事業(yè)單位都很重視內(nèi)部控制建設(shè)，也組織了人力、物力、財力，并根據(jù)單位自身特點完成了內(nèi)部控制制度建設(shè)工作。也正因如此，很多事業(yè)單位都把主要精力投放在了內(nèi)部控制制度建設(shè)上，對后續(xù)的內(nèi)部控制執(zhí)行方面關(guān)注不足，忽視了執(zhí)行力的重要性。甚至，一些事業(yè)單位的員工對內(nèi)部控制執(zhí)行產(chǎn)生錯誤的認識，將其歸為財務(wù)部門的工作，忽視了內(nèi)部控制是全方位風險防控機制，需要單位內(nèi)部各部門溝通與協(xié)作，同時需要全體員工的共同參與。另外，一些事業(yè)單位簡單的認為做好內(nèi)部控制建設(shè)即萬事大吉，雖按要求制訂了內(nèi)部控制制度，隨即將之束之高閣，未能對內(nèi)部控制形成制度化、常態(tài)化的執(zhí)行機制，使其形成于紙面，流于形式。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制重形式輕實效

各事業(yè)單位通過內(nèi)部控制的建設(shè)已形成了較為完善的職權(quán)監(jiān)督體系，明確了各個部門、各個崗位職責及分工，制度上也對不相容崗位進行了分離和制約，看似形成了完善的執(zhí)行制度。但是，在實際工作中，一些事業(yè)單位由于人手不足、工作強度大，時常會出現(xiàn)員工兼任不相容崗位，相互借用操作賬號和密碼等狀況，這使內(nèi)部控制在執(zhí)行的過程中，遠遠偏離原定制度體系，難以發(fā)揮內(nèi)部控制制度的風險防范功能，無形中增加了單位的風險，使內(nèi)部控制機制形同虛設(shè)。另外，一些事業(yè)單位員工在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，采取消極的態(tài)度，對工作中遇到的問題或是敷衍了事，或是降低標準，造成內(nèi)部控制的執(zhí)行力下降，甚至與單位的初衷背道而馳。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部控制重管理輕培訓

我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)實施后，很多單位都制定了相應(yīng)的監(jiān)督管理和考核機制，以對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況及執(zhí)行效果進行考核評價。財務(wù)部門作為內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行中關(guān)鍵部門，發(fā)揮著不可或缺的作用，這也對事業(yè)單位財務(wù)人員提出了更高的專業(yè)要求。但由于我國事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)起步較晚，單位缺乏相關(guān)的專業(yè)人才，財務(wù)人員又缺少相關(guān)的專業(yè)知識，而一些事業(yè)單位又忽視了財務(wù)人員相關(guān)的專業(yè)技能培訓，造成事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行乏力。另外，事業(yè)單位在關(guān)鍵崗位人員的輪換和交接等方面更加注重單位的日常管理工作，忽視了崗位技能的培訓和內(nèi)部部門之間的協(xié)調(diào)合作，使得單位員工的業(yè)務(wù)水平、知識能力難以滿足事業(yè)單位內(nèi)部控制管理需要，造成單位內(nèi)部管理上的混亂，執(zhí)行能力的減弱。

三、加強內(nèi)部控制執(zhí)行力的意見和建議

（一）增強員工責任心，激發(fā)員工熱情

事業(yè)單位只有提升執(zhí)行力，才能形成全體員工認識上的一致、行動的一致。首先，要提升執(zhí)行力，就要增強全體員工的責任心，執(zhí)行力既是員工工作態(tài)度的外在表現(xiàn)。事業(yè)單位領(lǐng)導應(yīng)加強對員工執(zhí)行力的自覺性的培養(yǎng)，充分調(diào)動員工的積極性，激發(fā)出員工的激情和動力，從而促進事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行力的提高。其次，健全績效考核體系，激發(fā)員工熱情。績效考核體系既能對內(nèi)部控制執(zhí)行過程形成有效的監(jiān)督和控制，也能對執(zhí)行效果進行監(jiān)督和考核，績效考核體系一方面可以及時糾正和調(diào)整內(nèi)部控制執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，從而加強執(zhí)行的效果。另一方面能夠?qū)?nèi)部控制執(zhí)行效果進行有效的評價，從而對單位員工采取相應(yīng)的獎懲措施，形成相應(yīng)的激勵和鞭策，這也能夠進一步調(diào)動員工的積極性，培養(yǎng)員工的責任心，以提升執(zhí)行力。

（二）完善內(nèi)部控制，建立監(jiān)督機制

首先，事業(yè)單位要使內(nèi)部控制獲得有效執(zhí)行，就要充分將單位內(nèi)部各崗位職責進行嚴格劃分，明確單位執(zhí)行業(yè)務(wù)制度的相關(guān)人員的各項權(quán)限和責任，堅決杜絕出現(xiàn)員工兼任不相容崗位，相互借用操作賬號和密碼等問題，真正、切實做到不相容崗位相分離，從而最大程度減小單位風險，發(fā)揮內(nèi)部控制執(zhí)行效力。其次，事業(yè)單位要加強對內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督檢查。事業(yè)單位要充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的職能，確保審計部門的獨立性，定期或不定期對單位內(nèi)部控制有效性進行檢查，其實發(fā)現(xiàn)并解決相關(guān)問題，從而確保內(nèi)控制度執(zhí)行校里的發(fā)揮。尤其是要積極引入紀委、財政等外部監(jiān)管力量，幫助解決本單位自身無法解決的問題，使執(zhí)行能力獲得更好的發(fā)揮。

（三）引進專業(yè)人才，加強技能培訓

要確保內(nèi)部控制執(zhí)行落到實處，提高執(zhí)行力度，就要建立高素質(zhì)人才隊伍。人才是一個單位發(fā)展前進的源動力，事業(yè)單位在加強隊伍建設(shè)可以從兩方面著手：一方面，事業(yè)單位要積極引進具備內(nèi)部控制相關(guān)知識的專業(yè)人才，從而改善、擴充本單位員工隊伍的素質(zhì)和質(zhì)量，使事業(yè)單位煥發(fā)活力。另一方面，事業(yè)單位可以通過開展專家講座、交流會議、組織培訓等形式為單位員工提供、輸送內(nèi)部控制相關(guān)知識，使員工能夠充分了解內(nèi)部控制制度實行的目的及加強內(nèi)部控制執(zhí)行力的意義，激發(fā)員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性。同時，使員工的專業(yè)技能獲得不斷提升，獲取到最新的專業(yè)相關(guān)知識，從而提升員工解決內(nèi)部控制相關(guān)問題時的能力，增強員工的執(zhí)行力。