淺析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及影響因素

朱嬰

【摘 要】中國目前會(huì)計(jì)信息存在失真現(xiàn)象，不但影響了國家稅收，還在一定程度上擾亂了整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作的秩序。隨著中國資本市場的不斷發(fā)展和完善，會(huì)計(jì)信息已成為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域最重要的信息來源之一，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，直接影響資本市場的健全、投資者信心、企業(yè)前途以至國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。介紹會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的制度性規(guī)定，分析影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素，探析如何提高信息質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】信息質(zhì)量；影響因素；會(huì)計(jì)

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息對企業(yè)的運(yùn)行的作用日趨顯著，這樣就使得政府制定了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與之相匹配。當(dāng)前我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)作為其領(lǐng)域的相關(guān)規(guī)定對當(dāng)前的會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行一定程度的監(jiān)督以及規(guī)范。在我國制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是這樣規(guī)定的，其是企業(yè)運(yùn)行過程中對于當(dāng)前的運(yùn)行狀況以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式進(jìn)行展現(xiàn)，并為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者的決策以及企業(yè)的運(yùn)行方向服務(wù)的。當(dāng)前社會(huì)中卻存在著很多的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的問題，其在很大程度上對企業(yè)甚至我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都造成了嚴(yán)重的影響，這些都引起了從政府到地方企業(yè)的廣泛關(guān)注。本文就會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的原因以及解決措施進(jìn)行了探討。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的制度性規(guī)定

1.中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是管理會(huì)計(jì)的基本要求，對中國會(huì)計(jì)工作起到了規(guī)范與監(jiān)督作用。中國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了明確的要求，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對投資者等使用者有用應(yīng)具備的基本特征。中國于1993年開始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以一般原則的形式規(guī)定了以下質(zhì)量特征：客觀性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時(shí)性、明晰性、謹(jǐn)慎性、重要性和完整性等。

2.國外會(huì)計(jì)組織對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定。從規(guī)章制度上認(rèn)識會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是相對規(guī)范和確切的，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在總結(jié)了各會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究的基礎(chǔ)上，開拓性地將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)區(qū)分開，在其發(fā)布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中比較全面地闡述了會(huì)計(jì)信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。這些要求包括可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性等，另外把重要性與成本效益原則作為兩個(gè)主要限定因素。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）發(fā)布的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，對于會(huì)計(jì)信息提出了可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性等質(zhì)量特征，并將可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性等作為四項(xiàng)主要質(zhì)量特征，另外把及時(shí)性、效益與成本之間的平衡作為兩個(gè)限制因素。由此我們不難看出，相關(guān)性和可靠性是國外會(huì)計(jì)組織所共識的重要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

二、影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素

1.社會(huì)道德觀念、倫理修養(yǎng)與會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。（1）基本會(huì)計(jì)信息的控制人員由于職業(yè)道德，專業(yè)素質(zhì)等內(nèi)因以及行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等外因的影響，造成的對政策法規(guī)理解不透，運(yùn)用相關(guān)條款不當(dāng)或賬務(wù)處理錯(cuò)弊而導(dǎo)致的報(bào)出會(huì)計(jì)信息與實(shí)際信息不符。主要行為有：1）原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤；2）對事實(shí)的疏忽和誤解；3）對會(huì)計(jì)政策的誤用。（2）控制會(huì)計(jì)基本信息的人員為了會(huì)計(jì)主體本身或相關(guān)主體的局部利益，不顧會(huì)計(jì)信息使用者的利益和對會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求，故意篡改、偽造、編造有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，虛報(bào)、漏報(bào)、瞞報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)而造成報(bào)出信息與會(huì)計(jì)主體本身的實(shí)際信息不符的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)信息的故意失真的類型：1）無中生有型。有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并未發(fā)生，相關(guān)收入、盈利、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等并不存在，而是通過攝取假證據(jù)，編造假資料、假合同、假印章，編假報(bào)表，憑空捏造收入、盈利、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的造假行為，其表現(xiàn)形式是造假一條龍。2）改頭換面型。故意歪曲、掩蓋、隱瞞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)面貌，隨意增減甚至刪除經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始記錄，使其原有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄面目全非。如真盈假虧，真虧假盈，將大盈改小盈，將大虧改小虧等。3）真假雙簧型。常見的是兩套賬，一套是真賬，對內(nèi)；另一套是假賬，對外。也有兩套賬以上的，如真賬只有一套，假賬則好幾套，有的假賬對付稅務(wù)機(jī)關(guān)、有的對付投資股東、有的對付上級主管部門、有的對付債權(quán)人等。

2.會(huì)計(jì)改革的滯后性對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。會(huì)計(jì)改革總是由經(jīng)濟(jì)新情況—會(huì)計(jì)理論研究—會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用這一規(guī)律進(jìn)行的，會(huì)計(jì)改革的滯后規(guī)律決定了這一矛盾得不到根本解決，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.會(huì)計(jì)信息的供需矛盾影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息的充分性是避免商品生產(chǎn)和貿(mào)易以及投資貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)的基本前提，是減少貿(mào)易和投資誤區(qū)的有效措施之一，也是中國在《中華人民共和國加入議定書》中的主要承諾。當(dāng)前，中國會(huì)計(jì)報(bào)告制度無法提供足夠的披露動(dòng)機(jī)，會(huì)計(jì)信息提供者出于成本效益原則和自身利益驅(qū)動(dòng)，往往進(jìn)行選擇性披露、模糊性披露和錯(cuò)誤披露?？傮w而言，會(huì)計(jì)信息是供小于求的，特別是中國加入WTO后，會(huì)計(jì)信息需求者數(shù)量增加、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、對會(huì)計(jì)信息的偏好多種多樣，會(huì)計(jì)信息供不應(yīng)求的現(xiàn)象日趨普遍。

4.會(huì)計(jì)信息固有的模糊性影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息固有的模糊性產(chǎn)生的原因：（1）以價(jià)格為基礎(chǔ)以貨幣為尺度記錄的物質(zhì)形式下的資金運(yùn)動(dòng)不是價(jià)值量的準(zhǔn)確運(yùn)動(dòng)，這種情況的存在使得以貨幣為計(jì)量尺度的會(huì)計(jì)信息具有必然的模糊性。（2）會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)過程中資金運(yùn)動(dòng)是會(huì)計(jì)主體產(chǎn)生后持續(xù)的絕對性連貫，而反映資金運(yùn)動(dòng)的會(huì)計(jì)形式——會(huì)計(jì)信息卻是期末的匯總在時(shí)點(diǎn)上的連貫，會(huì)計(jì)信息的連貫性是相對的，間斷性是絕對的，由此而產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的模糊性。

5.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)現(xiàn)的限制和約束條件。（1）成本效益原則。成本效益原則是指企業(yè)提供一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息時(shí)所帶來的效益，應(yīng)該對比提供會(huì)計(jì)信息所花費(fèi)的成本，只有在確保效益大于成本時(shí)，提供會(huì)計(jì)信息才是值得的。（2）重要性原則。重要性原則是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和提供會(huì)計(jì)信息的過程中應(yīng)該區(qū)別經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性，從而采取不同的會(huì)計(jì)處理方法、程度以及不同的會(huì)計(jì)披露政策。

三、提高信息質(zhì)量問題的對策建議

第一，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行企業(yè)自制的改善，并積極的提升企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。首先要依據(jù)企業(yè)的基本情況進(jìn)行會(huì)計(jì)部門規(guī)范的設(shè)定，對當(dāng)前的會(huì)計(jì)部門進(jìn)行規(guī)范化改進(jìn)，使得單位內(nèi)部的部門構(gòu)架、構(gòu)架設(shè)置以及運(yùn)行規(guī)范進(jìn)行合理的規(guī)范化處理，以使其為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。

第二，對于國家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要進(jìn)行嚴(yán)格的遵守，在企業(yè)的運(yùn)行過程中，對于國家標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)制度要進(jìn)行貫徹，并依據(jù)相關(guān)的規(guī)定給出準(zhǔn)確的、真實(shí)的、完整的會(huì)計(jì)信息，并不能對企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行人為的增加以及刪減。

第三，在企業(yè)的內(nèi)部構(gòu)建內(nèi)部管理制度，強(qiáng)化從企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行管理會(huì)計(jì)。在會(huì)計(jì)企業(yè)內(nèi)部的管理過程中，依據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行合理的職能分割，并進(jìn)行具有協(xié)調(diào)作用以及制約作用的管理制度，這樣就能在很大程度上避免會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的失真，進(jìn)一步的就會(huì)會(huì)企業(yè)的運(yùn)行狀態(tài)造成影響。

第四，在企業(yè)的會(huì)計(jì)部門實(shí)施會(huì)計(jì)信息的責(zé)任制，企業(yè)的會(huì)計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)對會(huì)計(jì)信息的制定進(jìn)行統(tǒng)籌，并對其真實(shí)以及完整性負(fù)責(zé)。同時(shí)對于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的制定以及披露都有有財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行統(tǒng)籌和負(fù)責(zé)。而企業(yè)中的其他部門也可以對會(huì)計(jì)信息的制定給出相應(yīng)的建議。此外，企業(yè)還可以借助外面的專業(yè)人士對企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及完整性進(jìn)行審查，只有這樣才能確保企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)及高質(zhì)量性。

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