劉陽(yáng)

摘要：本文對(duì)“營(yíng)改增”的基本含義進(jìn)行概述，從企業(yè)稅收壓力、企業(yè)財(cái)務(wù)核算、企業(yè)稅收總額三個(gè)方面入手，對(duì)“營(yíng)改增”給現(xiàn)代企業(yè)帶來(lái)的影響進(jìn)行解析，并以此為依據(jù)，提出“營(yíng)改增”背景下企業(yè)增值稅納稅籌劃的優(yōu)化對(duì)策。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；企業(yè)；增值稅；納稅籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42；F275文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：2096-3157（2018）13 -0094-02

“營(yíng)改增”稅收政策是當(dāng)前我國(guó)重點(diǎn)執(zhí)行的稅務(wù)政策，從近幾年執(zhí)行情況來(lái)說(shuō)，已經(jīng)獲得了良好的成果，是實(shí)現(xiàn)我國(guó)向各個(gè)領(lǐng)域征收增值稅的重要舉措。在“營(yíng)改增”背景下，可以將我國(guó)重復(fù)納稅現(xiàn)象進(jìn)行規(guī)避，以此實(shí)現(xiàn)稅務(wù)鏈條的完善。通過(guò)全面落實(shí)“營(yíng)改增”稅收政策，可以讓企業(yè)稅收更具規(guī)范性和合理性，給企業(yè)健康發(fā)展提供條件。但是，怎樣實(shí)現(xiàn)規(guī)范性增值稅納稅籌劃，保證“營(yíng)改增”稅收政策全面實(shí)施，是當(dāng)前相關(guān)部門(mén)首要思考的問(wèn)題。因此，我們需要結(jié)合當(dāng)前企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展情況，對(duì)增值稅納稅籌劃方案進(jìn)行全面探究，結(jié)合探究結(jié)果，科學(xué)設(shè)定納稅籌劃方案，引導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)以及管理工作更好落實(shí)，給企業(yè)合理納稅提供引導(dǎo)，以此促進(jìn)我國(guó)“營(yíng)改增”稅收政策的穩(wěn)定發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”的基本概述

所謂的“營(yíng)改增”稅收政策就是一種稅務(wù)形式的轉(zhuǎn)變，也就是把企業(yè)之前繳納的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行改變，更改為繳納增值稅。在這種稅務(wù)體系的作用下，可以防止重復(fù)納稅現(xiàn)象出現(xiàn)，緩解企業(yè)整體稅務(wù)。從“營(yíng)改增”稅收政策自身角度來(lái)說(shuō)，具備的主要特性在于減少納稅，緩解企業(yè)整體稅負(fù)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少成本投放[1]。在“營(yíng)改增”背景下，可以引導(dǎo)企業(yè)納稅行為的規(guī)范性，促進(jìn)我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)框架的修整，給我國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)型以及和國(guó)際對(duì)接提供條件，以此實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”給現(xiàn)代企業(yè)帶來(lái)的影響

1.企業(yè)稅收壓力方面

近幾年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系改革的逐漸深化，在營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)體系環(huán)境下，已經(jīng)無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的減少。加上采用原始的營(yíng)業(yè)稅計(jì)量方式，將會(huì)引發(fā)企業(yè)虛盈實(shí)虧的情況。基于此，“營(yíng)改增”運(yùn)營(yíng)范疇逐漸擴(kuò)充，促進(jìn)了現(xiàn)有稅務(wù)體系的深入改革。從增值稅自身角度來(lái)說(shuō)，具備較高的抵扣作用，可以緩解企業(yè)運(yùn)營(yíng)壓力，減少運(yùn)營(yíng)成本出發(fā)，降低企業(yè)稅負(fù)，給企業(yè)創(chuàng)造更好的效益。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)核算方面

隨著“營(yíng)改增”稅收政策的全面落實(shí)，這給企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)了嚴(yán)重影響，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)核算方式也因此出現(xiàn)了一定的改變，重點(diǎn)體現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表形式以及財(cái)務(wù)核算指標(biāo)等方面。在沒(méi)有落實(shí)“營(yíng)改增”稅收政策之前，企業(yè)稅費(fèi)核算方式較為單一，僅僅結(jié)合營(yíng)業(yè)額進(jìn)行納稅，而在“營(yíng)改增”稅收政策背景下，增值稅可以實(shí)現(xiàn)抵扣，進(jìn)而給企業(yè)財(cái)務(wù)核算增添了一定難度，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)，需要消耗大量時(shí)間和精力[2]。

3.企業(yè)稅收總額方面

在“營(yíng)改增”稅收政策背景下，能夠?qū)⑾嗤?xiàng)目重復(fù)納稅等現(xiàn)象進(jìn)行規(guī)避，以此降低企業(yè)納稅成本。并在在“營(yíng)改增”稅收政策下，在16%以及11%稅率的基礎(chǔ)上，還增添了新型的稅率，能夠讓企業(yè)更好的把控稅收額。從營(yíng)業(yè)稅角度來(lái)說(shuō)，部分企業(yè)通過(guò)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)改革體系的高度應(yīng)用，減少企業(yè)稅收總額，給企業(yè)創(chuàng)造更好的效益。但是在稅務(wù)改革過(guò)程中，部分起步相對(duì)較落后的企業(yè)，能夠申請(qǐng)3%小規(guī)模企業(yè)納稅人的稅率，以此緩解企業(yè)稅負(fù)壓力，給企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展提供保障。例如，針對(duì)小規(guī)模企業(yè)而言，在企業(yè)創(chuàng)建初期，需要投放大量成本，資金運(yùn)作能力不高。所以，通過(guò)全面落實(shí)“營(yíng)改增”稅收政策，可以給企業(yè)運(yùn)營(yíng)營(yíng)造良好的環(huán)境。

三、“營(yíng)改增”背景下企業(yè)增值稅納稅籌劃的優(yōu)化對(duì)策

1.加強(qiáng)稅務(wù)改革過(guò)渡期政策把握

隨著“營(yíng)改增”稅收政策的全面落實(shí)和推廣，這給企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展提供了條件，在“營(yíng)改增”稅收政策試運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，同時(shí)也頒布了諸多過(guò)渡期稅務(wù)優(yōu)惠政策，以此確?！盃I(yíng)改增”稅收政策全面落實(shí)。在這種情況下，企業(yè)納稅人員可以結(jié)合稅務(wù)優(yōu)惠政策，加以高效應(yīng)用。例如，鑒于試點(diǎn)方案相關(guān)要求，對(duì)跨區(qū)域稅務(wù)類(lèi)型進(jìn)行適當(dāng)修整，也就是納稅人可以在機(jī)構(gòu)所在領(lǐng)域構(gòu)建增值稅納稅點(diǎn)，采用計(jì)算繳納的形式，對(duì)異地繳納稅務(wù)進(jìn)行增值稅抵減；對(duì)于非“營(yíng)改增”稅收政策試點(diǎn)范疇的納稅人員，可以在“營(yíng)改增”稅收政策試點(diǎn)領(lǐng)域中，所獲取的營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)可以結(jié)合相關(guān)要求實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅納稅[3]。因此，企業(yè)可以結(jié)合自身實(shí)際狀況，建設(shè)分支機(jī)構(gòu)，以此實(shí)現(xiàn)增值稅納稅的合理籌劃。

2.合理選擇納稅人身份

結(jié)合有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)我們得知，在進(jìn)行一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份分配時(shí)，常常以企業(yè)年?duì)I銷(xiāo)額500萬(wàn)為標(biāo)準(zhǔn)，也就是說(shuō)，當(dāng)企業(yè)年?duì)I銷(xiāo)額高于500萬(wàn)，為一般納稅人；而年?duì)I業(yè)額低于500萬(wàn)，為小規(guī)模納稅人。但是針對(duì)汽車(chē)營(yíng)銷(xiāo)或者運(yùn)輸領(lǐng)域來(lái)說(shuō)，假設(shè)年?duì)I銷(xiāo)額低于500萬(wàn)，也可以申請(qǐng)一般納稅人，在進(jìn)行增值稅計(jì)量時(shí)，可以采用簡(jiǎn)易計(jì)量方式實(shí)現(xiàn)。在進(jìn)行納稅人身份選擇時(shí)，假設(shè)為一般納稅人，能夠?qū)崿F(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，而小規(guī)模納稅人所繳納的稅率比較小，但是無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)銷(xiāo)售過(guò)程中，一般納稅人可以向?qū)Ψ剿饕鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票；而小規(guī)模企業(yè)直接將其計(jì)入到產(chǎn)品成本，其中涉及了無(wú)法抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在某種程度上抵減了企業(yè)所得稅。因?yàn)樾∫?guī)模企業(yè)無(wú)需向?qū)Ψ竭M(jìn)行增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的繳納，其營(yíng)銷(xiāo)價(jià)格相對(duì)較少。不管納稅身份怎樣，均可以緩解企業(yè)稅負(fù)，以此達(dá)到企業(yè)合理納稅籌劃的效果。另外需提醒的是，當(dāng)小規(guī)模納稅人要轉(zhuǎn)為一般人時(shí)，要注意將原有存貨銷(xiāo)售后再辦理變更手續(xù)，否則原有存貨沒(méi)有可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)，銷(xiāo)售時(shí)卻要適用16%的增值稅稅率，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。

3.做好增值稅專(zhuān)用票據(jù)的相關(guān)工作

隨著“營(yíng)改增”稅收政策全面落實(shí)，企業(yè)在開(kāi)展財(cái)稅管理工作時(shí)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的應(yīng)用和開(kāi)據(jù)等工作均需要由財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)。因此，在落實(shí)財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，需要對(duì)財(cái)稅相關(guān)政策進(jìn)行思考，全面開(kāi)展增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理工作。在固定資產(chǎn)采購(gòu)等資金支出環(huán)節(jié)中，應(yīng)該開(kāi)據(jù)對(duì)應(yīng)的發(fā)票，實(shí)現(xiàn)分類(lèi)抵扣，避免發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣現(xiàn)象而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。另外，假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票獲取難度相對(duì)較高，應(yīng)該應(yīng)用分包等方式，采用轉(zhuǎn)移的形式緩解企業(yè)稅負(fù)。

4.明確可以抵扣和不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目

在“營(yíng)改增”稅收政策全面推廣的背景下，進(jìn)項(xiàng)稅額作為“營(yíng)改增”主要的稅收要素，是企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)抵扣的稅務(wù)，企業(yè)需要采用合理籌劃的方式獲取最高的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣額度，以此達(dá)到減稅的效果。由此可知，要想實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，就要加大財(cái)務(wù)管理力度，嚴(yán)格把控日常運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)，保證抵扣憑證完善性，提升增值稅發(fā)展完整性。從進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，應(yīng)該作為供應(yīng)廠家納稅人身份的明確工作，不可以一時(shí)貪圖利益，而沒(méi)有給予增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)據(jù)和管理充分注重，并對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況有深入了解，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)把控[4]。對(duì)于一般外購(gòu)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)說(shuō)，可以采用稅務(wù)認(rèn)證的方式實(shí)現(xiàn)抵扣，假設(shè)無(wú)法通過(guò)稅務(wù)認(rèn)證進(jìn)行抵扣，可以將其直接納入到外購(gòu)成本范疇中，重新實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益分配，以此實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的合理規(guī)避。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，“營(yíng)改增”作為我國(guó)稅務(wù)改革的重要舉措，在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到了舉足輕重的效果。所以，企業(yè)需要在給與“營(yíng)改增”改革充分重視的情況下，根據(jù)自身真實(shí)狀況，實(shí)現(xiàn)增值稅納稅框架的優(yōu)化，建立迎合企業(yè)發(fā)展需求的籌劃防范，以此確保企業(yè)增值稅納稅籌劃的合理性和合法性。

參考文獻(xiàn)：

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[4]陸亞如.“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃[J].財(cái)會(huì)研究，2013，（05）：45～47.

作者簡(jiǎn)介：

劉陽(yáng)，供職于沈陽(yáng)金杯進(jìn)出口有限公司，會(huì)計(jì)師。