摘要：若在企業(yè)中單一的開展全面預(yù)算管理，很容易在企業(yè)經(jīng)營(yíng)上出現(xiàn)問(wèn)題，同時(shí)也無(wú)法有效規(guī)避預(yù)算管理過(guò)程中的“道德風(fēng)險(xiǎn)”，即人員徇私舞弊的現(xiàn)象，同時(shí)全面預(yù)算管理也是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力的有效方法?；谝陨媳尘埃疚膶?duì)全面預(yù)算管理核心下的內(nèi)部控制開展深入研究，在介紹全面預(yù)算與內(nèi)部控制關(guān)系、分析全面預(yù)算管理核心下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題的同時(shí)，針對(duì)性地提出解決策略，并提出在內(nèi)控基礎(chǔ)上加強(qiáng)全面預(yù)算管理的有效建議。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；內(nèi)部控制；制度

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：2096-3157（2018）13 -0043-02

在20世紀(jì)20年代初，當(dāng)全面預(yù)算這一管理概念在美國(guó)通用電氣、通用汽車企業(yè)誕生后，短時(shí)間內(nèi)就很快風(fēng)靡全世界，成了眾多大型工業(yè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)期間的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。全面預(yù)算從最初的激化、協(xié)調(diào)、發(fā)展概念完善到當(dāng)代兼并控制、評(píng)價(jià)等多項(xiàng)功能的管理系統(tǒng)，目前已經(jīng)處在企業(yè)內(nèi)部控制核心的位置，因此針對(duì)全面預(yù)算下的內(nèi)部控制開展深入研究，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展具有重要的指導(dǎo)意義。

一、全面預(yù)算同內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)

在全面預(yù)算的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)內(nèi)部資金開展的規(guī)劃、管理、控制以及協(xié)調(diào)等手段的綜合運(yùn)用，不僅可以保證企業(yè)的正常運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源最優(yōu)化配置，還能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)部門之間的工作相互銜接，使企業(yè)的信息流、資金流、業(yè)務(wù)流聚集，以對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到有效的監(jiān)督、推動(dòng)作用。在企業(yè)內(nèi)開展全面預(yù)算管理期間，需要以內(nèi)部控制體系為基礎(chǔ)；同時(shí)有效開展企業(yè)內(nèi)部控制，可以對(duì)全面預(yù)算管理起到有效的保障作用，若在企業(yè)內(nèi)單獨(dú)開展全面預(yù)算管理，極易使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況出現(xiàn)問(wèn)題，但是若在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上開展全面預(yù)算管理，就能夠使企業(yè)有效規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)通過(guò)內(nèi)部控制的審計(jì)，還能最大化避免在預(yù)算管理的過(guò)程中出現(xiàn)徇私舞弊的“道德風(fēng)險(xiǎn)”，因此可以說(shuō)全面預(yù)算管理與企業(yè)的內(nèi)部控制工作是相互關(guān)聯(lián)、相輔相成的關(guān)系。

二、全面預(yù)算管理核心下企業(yè)內(nèi)控存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制環(huán)境、制度不夠完善

在以全面預(yù)算為企業(yè)管理核心的背景下使內(nèi)部控制體系得到有效的運(yùn)作，最基本的要素就是企業(yè)內(nèi)必須有一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境和完善的內(nèi)部控制制度。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)，尤其是集團(tuán)型企業(yè)，在這一領(lǐng)域普遍都不盡完善。對(duì)集團(tuán)型企業(yè)而言，一般情況下都是由多家子企業(yè)兼并和整合而形成，該類型的企業(yè)多數(shù)存在內(nèi)部控制體系協(xié)調(diào)性不好，內(nèi)部控制環(huán)境差異較大，集團(tuán)整體內(nèi)部控制工作難以有效開展，審計(jì)部門難以充分發(fā)揮應(yīng)有職能，因此內(nèi)部控制的有效性難以在集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)、集團(tuán)員工、集團(tuán)與子公司之間充分發(fā)揮其應(yīng)有效應(yīng)。此外，集團(tuán)企業(yè)在管理方面具有多層級(jí)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制制度出現(xiàn)空缺、重復(fù)、形式化等問(wèn)題，容易造成企業(yè)的全面預(yù)算管理同內(nèi)部控制嚴(yán)重脫節(jié)，內(nèi)控制失去應(yīng)有效果，最終導(dǎo)致企業(yè)中以權(quán)謀私，投資、融資活動(dòng)失策等嚴(yán)重問(wèn)題，嚴(yán)重影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展。

2.在內(nèi)控中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、防控意識(shí)缺失

當(dāng)前我國(guó)很多企業(yè)經(jīng)常在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)手足無(wú)措，企業(yè)遭受巨大損失，在扛過(guò)風(fēng)險(xiǎn)后，進(jìn)行事后總結(jié)、事后補(bǔ)救、事后管理。造成這種“事后”現(xiàn)象的主要原因就是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和防控意識(shí)，無(wú)法有效的利用全面預(yù)算管理進(jìn)行落實(shí)，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)模式缺乏統(tǒng)一性，多數(shù)管理者對(duì)二者之間的關(guān)系缺乏深入的了解，因此企業(yè)集團(tuán)經(jīng)常就會(huì)出現(xiàn)決策失誤的現(xiàn)象。同時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)的缺失，也會(huì)隨時(shí)引發(fā)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展危機(jī)，使企業(yè)承受風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的巨大損失，影響企業(yè)健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展[1]。

三、基于全面預(yù)算管理核心的內(nèi)部控制有效完善措施

1.以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境和內(nèi)控制度

在企業(yè)以全面預(yù)算管理為核心的管理理念下，要有效開展內(nèi)部控制活動(dòng)，構(gòu)建內(nèi)部控制體系，就必須結(jié)合企業(yè)當(dāng)前實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況，分別從控制環(huán)境、內(nèi)控制度開展工作。如集團(tuán)企業(yè)在開展全面預(yù)算管理下的內(nèi)部控制體系構(gòu)建，首先要結(jié)合集團(tuán)自身管理實(shí)際，構(gòu)建完善集團(tuán)級(jí)別的內(nèi)控機(jī)構(gòu)，如內(nèi)部審計(jì)部門、資產(chǎn)管理部門、預(yù)算編制部門等，并賦予審計(jì)部門較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，以確保企業(yè)各工作環(huán)節(jié)監(jiān)督的公平性、公正性、公開性。

此外，需要集團(tuán)內(nèi)部控制部門負(fù)責(zé)人將內(nèi)部控制制度的缺失問(wèn)題、重復(fù)問(wèn)題進(jìn)行整合，總結(jié)，遵循《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》重新制定整個(gè)集團(tuán)的內(nèi)部控制制度，在制定期間嚴(yán)格遵循合法性原則、全面性原則、重要性原則、制衡性原則、合理性原則、適應(yīng)性原則以及成本效益原則。在編制相關(guān)制度時(shí)，需要同時(shí)建立有效考核評(píng)價(jià)體系，并與獎(jiǎng)懲機(jī)制相互關(guān)聯(lián)，從而在一定的程度上促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，輔以審計(jì)部門對(duì)企業(yè)部門開展公平、公正、公開的監(jiān)督檢查，就能夠?qū)崿F(xiàn)以全面預(yù)算管理為核心的內(nèi)部控制體系，合理依據(jù)實(shí)際情況編制預(yù)算[2]。

2.加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防控意識(shí)，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理作用

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、防控的機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部控制體系中重要的組成模塊，企業(yè)需要依據(jù)自身實(shí)際的發(fā)展情況，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制能力進(jìn)行有效的評(píng)估，進(jìn)而降低決策的盲目性，有效降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。包括事前，分析企業(yè)關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程，識(shí)別經(jīng)營(yíng)流程中的主要風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)每類預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估影響及其預(yù)防舉措進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控；事中，對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)過(guò)程中已經(jīng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)響應(yīng)并形成一系列規(guī)范化的風(fēng)險(xiǎn)的舉措，降低已存在的風(fēng)險(xiǎn)，減少損失；事后，對(duì)已發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和防范情況進(jìn)行總結(jié)，重審公司已有的風(fēng)險(xiǎn)防控體系，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理措施，從而形成風(fēng)險(xiǎn)管理的事前、事中、事后的閉環(huán)管理，促使公司的風(fēng)險(xiǎn)管理水平逐步提升，有效提升公司全面內(nèi)控管理的成效。此外，在企業(yè)內(nèi)部開展全面預(yù)算管理，其目的是有效加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性，進(jìn)而提高企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估能力和防范能力，企業(yè)應(yīng)以全面預(yù)算管理為核心，支持其他內(nèi)部控制工作，做到在開展內(nèi)部控制工作過(guò)程中達(dá)到上下聯(lián)動(dòng)、協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮出全面預(yù)算在企業(yè)內(nèi)部控制體系中的統(tǒng)領(lǐng)作用，以全面預(yù)算管理牽頭財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理工作，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，有效控制財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，避免給集團(tuán)企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。

四、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控下全面預(yù)算管理的建議

1.建立預(yù)算信息反饋系統(tǒng)

企業(yè)預(yù)算管理是否見效，取決于預(yù)算信息的反饋，同時(shí)，預(yù)算信息的反饋是預(yù)算過(guò)程內(nèi)控的基礎(chǔ)，因此需要雙軌制建立預(yù)算信息反饋系統(tǒng)，即包含了會(huì)計(jì)反饋系統(tǒng)以及預(yù)算信息反饋系統(tǒng)，會(huì)計(jì)反饋負(fù)責(zé)以會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)進(jìn)行賬簿設(shè)置和核算、生成財(cái)務(wù)報(bào)表；預(yù)算信息反饋系統(tǒng)按照責(zé)任會(huì)計(jì)提出的要求，對(duì)預(yù)算中的各部分責(zé)任主體的責(zé)任利潤(rùn)、責(zé)任成本進(jìn)行核算。在施行雙軌預(yù)算信息反饋系統(tǒng)期間，企業(yè)能夠完全遵循預(yù)算管理要求開展責(zé)任會(huì)計(jì)核算，進(jìn)而擺脫會(huì)計(jì)制度的約束，具備一定的靈活性，便于更好的確保預(yù)算調(diào)控、預(yù)算編制職能發(fā)揮。

2.建立多層化的預(yù)算監(jiān)控

建立多層次的預(yù)算監(jiān)控，需要各部門、成員的共同努力，建立自我監(jiān)控、互相監(jiān)控二合一的預(yù)算監(jiān)控主體，重點(diǎn)建設(shè)三個(gè)層次的監(jiān)控：（1）企業(yè)監(jiān)事會(huì)監(jiān)控，對(duì)預(yù)算編制到執(zhí)行的全程進(jìn)行監(jiān)控，監(jiān)事會(huì)作為最高級(jí)別的監(jiān)控主體承擔(dān)預(yù)算監(jiān)控職責(zé)。（2）財(cái)務(wù)總監(jiān)監(jiān)控。財(cái)務(wù)總監(jiān)接受受資人或是出資人的委托，對(duì)企業(yè)重大決策的落實(shí)以及具體運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行全程監(jiān)控。（3）相關(guān)職能部門監(jiān)控。財(cái)務(wù)部成立預(yù)算監(jiān)控中心，企業(yè)的審計(jì)部門、人力資源部門、生產(chǎn)部門等所有部門都承擔(dān)著彼此預(yù)算監(jiān)控的職責(zé)，使其在上層監(jiān)控的基礎(chǔ)上，進(jìn)行部門間的相互的監(jiān)控。

五、結(jié)語(yǔ)

在企業(yè)發(fā)展、運(yùn)營(yíng)個(gè)過(guò)程中，全面預(yù)算與內(nèi)部控制是相輔相成、不可分割的管理方式，因此為了更好的在全面預(yù)算管理核心下加強(qiáng)內(nèi)部控制，首先需要企業(yè)管理者充分明確全面預(yù)算與內(nèi)部控制的關(guān)系，并以全面預(yù)算為核心構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境與內(nèi)控制度，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、防控意識(shí)，有效發(fā)揮全面預(yù)算的管理作用，并在以上基礎(chǔ)上不斷完善預(yù)算目標(biāo)，建立雙軌預(yù)算信息反饋系統(tǒng)和多層預(yù)算監(jiān)控，確保預(yù)算管理的時(shí)效性，推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

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作者簡(jiǎn)介：

黃娟，供職于中興通訊股份有限公司。