楊小俠

摘要：環(huán)境會(huì)計(jì)是環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合的學(xué)科，將其應(yīng)用到環(huán)保工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)分析中，可對(duì)環(huán)保工程產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益進(jìn)行全面計(jì)量，為環(huán)保工程項(xiàng)目投資決策提供可靠依據(jù)。本文從分析環(huán)保工程項(xiàng)目傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析的弊端入手，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)進(jìn)行闡述，并以某造紙企業(yè)的環(huán)保工程項(xiàng)目為例，研究探討環(huán)境會(huì)計(jì)方法在財(cái)務(wù)分析中的具體應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；環(huán)保工程；財(cái)務(wù)分析

一、環(huán)保工程項(xiàng)目傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析的弊端

（一）增大項(xiàng)目決策風(fēng)險(xiǎn)

隨著國(guó)家對(duì)環(huán)境治理重視程度的提升，環(huán)保工程已經(jīng)成為工業(yè)企業(yè)發(fā)展中的重要投資建設(shè)項(xiàng)目。但是，大部分工業(yè)企業(yè)的管理層都認(rèn)為環(huán)保工程建設(shè)需要投入大量的資金，并且很難在工程投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)后快速收回投資成本，因此對(duì)環(huán)保工程建設(shè)的積極性不高。與此同時(shí)，在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析模式下，因無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量環(huán)保工程取得的經(jīng)濟(jì)效益，所以易導(dǎo)致企業(yè)對(duì)環(huán)保工程的決策失誤。

（二）財(cái)務(wù)分析結(jié)果不準(zhǔn)確

在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，只是對(duì)企業(yè)日常生產(chǎn)活動(dòng)的投入產(chǎn)出進(jìn)行核算，而忽視對(duì)企業(yè)廢棄物再利用產(chǎn)生的收入和成本進(jìn)行核算，使企業(yè)管理層沒(méi)有認(rèn)識(shí)到環(huán)境保護(hù)工程給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。此外，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析沒(méi)有基于環(huán)保工程的全壽命周期進(jìn)行財(cái)務(wù)效益評(píng)估，并且忽視了因環(huán)保工程投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)所帶來(lái)的環(huán)境效益，所以導(dǎo)致環(huán)保工程財(cái)務(wù)分析結(jié)果不全面、不準(zhǔn)確。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)方法在環(huán)保工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)

環(huán)境會(huì)計(jì)是一種基于全生命周期且兼顧產(chǎn)品各個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)外部因素的會(huì)計(jì)核算方法。在環(huán)境會(huì)計(jì)模式下，需要核算環(huán)保工程項(xiàng)目的常規(guī)成本、負(fù)債性成本和環(huán)境成本，其中常規(guī)成本是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析中所需核算的成本，如人工費(fèi)、設(shè)備成本、材料成本、廢物處理成本等；負(fù)債性成本為環(huán)保工程項(xiàng)目實(shí)施之前需要支付的法律咨詢費(fèi)用、污染超標(biāo)罰金、停產(chǎn)損失成本等；環(huán)境成本為環(huán)保工程項(xiàng)目實(shí)施前對(duì)周邊環(huán)境、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)生活造成的經(jīng)濟(jì)損失。通過(guò)在環(huán)保工程財(cái)務(wù)分析中引入環(huán)境會(huì)計(jì)方法，能夠全面計(jì)量工程產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，提高財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性，為企業(yè)管理層進(jìn)行環(huán)保工程項(xiàng)目決策提供可靠依據(jù)。

三、案例分析

下面以某造紙企業(yè)環(huán)保工程項(xiàng)目為例，對(duì)運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)方法進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的過(guò)程進(jìn)行探討，從而為環(huán)保工程項(xiàng)目決策提供可靠依據(jù)。

（一）環(huán)保項(xiàng)目概況

某造紙企業(yè)污水處理設(shè)施的預(yù)算總投入為5000萬(wàn)元，其中融資貸款3000萬(wàn)元，自有資金2000萬(wàn)元，貸款利率為6%，還款期為10年，總利息費(fèi)用為990萬(wàn)元。該設(shè)施運(yùn)營(yíng)年限為10年，污水處理規(guī)模為5000m?/d。污水處理單位耗電量為每立方米0.35度，電價(jià)為0.7元/kwh。污水處理設(shè)施需配備10名工作人員，年薪酬平均每人80000元。在污水處理過(guò)程中，需每年耗用4噸絮凝劑和37噸混凝劑，每噸絮凝劑價(jià)格為30000元，每噸混凝劑價(jià)格為2400元。污水處理設(shè)施按照固定資產(chǎn)形成率90%計(jì)為入賬價(jià)值，為4500萬(wàn)元，且無(wú)殘值，并按照年限10年進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，大修基金提存率和檢修維護(hù)費(fèi)分別按照固定資產(chǎn)原值2%、1%計(jì)提。經(jīng)過(guò)污水處理設(shè)施處理后，日均產(chǎn)5噸污泥，每噸污泥的綜合處理費(fèi)為300元。

（二）常規(guī)成本

根據(jù)上述基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，計(jì)算污水處理設(shè)施的常規(guī)成本。具體包括：

每年耗電費(fèi)=0.35×5000×365×0.7 = 44.71萬(wàn)元

每年藥劑費(fèi)=4×3+37×0.24=20.88萬(wàn)元

每年固定資產(chǎn)折舊費(fèi)=4500÷10=450萬(wàn)元

每年人工薪酬=8×10=80萬(wàn)元

每年固定資產(chǎn)大修基金提存= 4500× 2% =90萬(wàn)元

每年固定資產(chǎn)檢修維護(hù)費(fèi)= 4500× 1%=45萬(wàn)元

每年綜合管理費(fèi)用按照上述6項(xiàng)費(fèi)用之和的10%進(jìn)行粗略計(jì)算，年平均費(fèi)用=（44.71+20.88+450+80+90+45）×10%=70.06萬(wàn)元

每年污泥處置費(fèi)=5×300×365=54.75萬(wàn)元

每年貸款產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用=990÷10= 99萬(wàn)元

總成本費(fèi)用=44.71+20.88+450+80+90+45+70.06+54.75+99=954.4萬(wàn)元

（三）負(fù)債性成本

1.水資源消耗。因污水處理設(shè)施每日處理的5000m?污水中可達(dá)到50%中水回用率，所以可每日節(jié)省水資源消耗量為2500m?，按照每立方米水費(fèi)為3元進(jìn)行計(jì)算，每年水資源消耗可節(jié)省成本=365×2500×0.0003=273.75萬(wàn)元。在污水處理設(shè)施建設(shè)之前，造紙企業(yè)需要繳納每立方米0.1元的取水資源費(fèi)用，每年應(yīng)繳納2500×365×0.00001=9.13萬(wàn)元，同時(shí)還需按照每平米1元繳納污水處理費(fèi)用=2500×365×0.0001=91.25萬(wàn)元。

2.超標(biāo)排放罰金。在未建設(shè)污水處理設(shè)施之前，造紙企業(yè)一直處于超標(biāo)排放污染物的狀態(tài)，根據(jù)現(xiàn)行水污染防治法的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行超標(biāo)排放處罰，罰款金額為排污費(fèi)數(shù)額的2倍以上5倍以下。在這種情況下，粗略估計(jì)造紙企業(yè)每年需要繳納超標(biāo)排放罰金至少為200萬(wàn)元。

3.停產(chǎn)損失成本。根據(jù)我國(guó)水污染防治法的相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)進(jìn)行環(huán)境治理期間必須限制生產(chǎn)或停產(chǎn)。若造紙企業(yè)因排污不達(dá)標(biāo)而被責(zé)令停產(chǎn)整治，則粗略估計(jì)年均損失高達(dá)1200萬(wàn)元。

4.法律咨詢成本。在建設(shè)污水處理設(shè)施之前，造紙企業(yè)會(huì)面臨法律法規(guī)的限制，以及政府監(jiān)管的質(zhì)詢，為了應(yīng)對(duì)這些狀況，企業(yè)會(huì)向律師事務(wù)所進(jìn)行咨詢，或通過(guò)司法途徑解決相關(guān)問(wèn)題，由此產(chǎn)生的法律咨詢費(fèi)用每年需要支出100萬(wàn)元。

（四）環(huán)境成本

在造紙企業(yè)投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)污水處理設(shè)施之前，一直將工業(yè)污水排放到臨近的河流中，造成了河流水質(zhì)下降，嚴(yán)重破壞了河流的生態(tài)系統(tǒng)，影響著周邊地區(qū)農(nóng)作物的產(chǎn)量和質(zhì)量。在農(nóng)作物種植中，假設(shè)該地區(qū)以種植水稻為主，每畝水稻產(chǎn)量為850kg，售價(jià)為3元/kg。在污水排放的情況下，受到污染的水稻面積為2萬(wàn)畝，產(chǎn)量下降5%，因水稻質(zhì)量下滑導(dǎo)致售價(jià)也隨之降低為2.8元/kg。根據(jù)上述數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，由此產(chǎn)生的水稻種植業(yè)經(jīng)濟(jì)損失=850×3×20000-850×（1-5%）×2.8×20000=5780000元/年。

（五）財(cái)務(wù)分析

造紙企業(yè)投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)污水處理項(xiàng)目之前的總成本=（273.75+9.13+91.25+200+1200+100+578）×10=24521.3萬(wàn)元。

造紙企業(yè)投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)污水處理項(xiàng)目之后的總成本=954.4×10=9544萬(wàn)元。

通過(guò)運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)該環(huán)保工程項(xiàng)目實(shí)施前后的成本進(jìn)行對(duì)比分析，項(xiàng)目實(shí)施后的總成本明顯小于實(shí)施前的總成本，所以造紙企業(yè)應(yīng)落實(shí)污水處理設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，為企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期的節(jié)本收益。

四、結(jié)論

總而言之，環(huán)境會(huì)計(jì)在準(zhǔn)確評(píng)估環(huán)保工程項(xiàng)目成本費(fèi)用和經(jīng)濟(jì)效益中起著重要作用，能夠?yàn)榄h(huán)保工程項(xiàng)目的科學(xué)決策提供可靠依據(jù)。在環(huán)保工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析中，要善于運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量項(xiàng)目投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的常規(guī)成本、負(fù)債性成本以及環(huán)境成本，以工程項(xiàng)目的全生命周期為視角，對(duì)環(huán)保工程項(xiàng)目的成本與收益進(jìn)行全面分析，從而不斷提高環(huán)保工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)分析水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐光華.B企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題及對(duì)策研究[D].江蘇大學(xué)，2017.

[2]林祥.環(huán)保設(shè)備制造企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中基于項(xiàng)目成本預(yù)算的成本控制淺探[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2013 （8）：71-73.

[3]李婷.石油行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究[D].哈爾濱商業(yè)大學(xué)，2015.

[4]萬(wàn)超.湖南省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究[D].中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（北京），2017.