于錦薈

摘要：XBRL是目前用于財務(wù)信息處理的最新標準和技術(shù)，是首次將會計原則與信息技術(shù)相結(jié)合的計算機語言，它的出現(xiàn)不僅對于財務(wù)領(lǐng)域來說是一場新的變革，給現(xiàn)行財務(wù)報表審計工作也帶來了不小的挑戰(zhàn)。因此，財務(wù)報表審計工作亟需做出改變以適應(yīng)即將到來的XBRL時代。本文重點分析了XBRL的應(yīng)用對財務(wù)報表審計工作的流程、方法的影響，并進一步探究應(yīng)采取何種對策。

關(guān)鍵詞：XBRL；財務(wù)報表審計；審計對策

XBRL（可擴展商業(yè)報告語言）是在XML（可擴展標記語言）的基礎(chǔ)上開發(fā)出的專門用于商業(yè)信息交換的計算機語言。XBRL技術(shù)不僅僅使財務(wù)信息的儲存、傳遞和輸出的方式發(fā)生了變化，還為財務(wù)信息資源的開發(fā)和利用提供了技術(shù)支持。XBRL技術(shù)下通過將會計原始數(shù)據(jù)按照其分類標準轉(zhuǎn)化為XBRL格式的數(shù)據(jù)并生成XBRL實例文檔后，就可以通過網(wǎng)絡(luò)方便快捷地獲取以XBRL技術(shù)處理后的實例文檔中的信息和數(shù)據(jù)。XBRL的應(yīng)用必將給會計信息化進程帶來一場變革，也必將對傳統(tǒng)審計模式、審計方法和審計技術(shù)帶來深遠影響。

一、XBRL的出現(xiàn)給財務(wù)報表審計工作帶來的積極影響

（一）更便捷地獲取被審計單位財務(wù)信息、取得審計證據(jù)

我國會計電算化進程起步較晚，由于商品化財務(wù)軟件成本低、維護有保障的特點，大部分企業(yè)都通過購買商品化財務(wù)軟件來適應(yīng)會計信息化的發(fā)展。不同企業(yè)使用的不同的財務(wù)軟件、同一軟件不同的版本之間的由于數(shù)據(jù)格式、結(jié)構(gòu)等的差異很難進行數(shù)據(jù)的分享和交換。企業(yè)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)標準的不統(tǒng)一給審計人員獲取財務(wù)信息也帶來了很大的困難。

而XBRL在分類賬層面的分類標準可以通過與財務(wù)軟件的嵌套將被審計單位的財務(wù)信息轉(zhuǎn)化為XBRL格式，從而使審計人員能更便捷地獲取格式統(tǒng)一的電子化財務(wù)信息，為財務(wù)報表審計工作節(jié)省了不少時間。

（二）提高了審計人員進行分析程序的效率，縮短審計流程

分析程序通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系對財務(wù)信息做出評價。在風險評估階段，通過分析程序來判斷可能存在重大錯報風險的領(lǐng)域；在進一步審計程序中，分析程序可以作為實質(zhì)性程序來測試數(shù)據(jù)之間的趨勢、比率等是否符合預期，以此使細節(jié)測試更有針對性；在總體復核階段，運用分析程序來判斷是否依然存在未識別出的重大錯報風險。XBRL GL對企業(yè)分類賬中各種財務(wù)信息與非財務(wù)信息進行唯一的標記，使得審計人員在分析程序中可以快速精準地獲得數(shù)據(jù)，而對數(shù)據(jù)的分析也可以通過設(shè)計好的計算機程序來完成，從而使分析程序效率提高，縮短了財務(wù)報表審計的周期。

（三）可以使審計抽樣工作減少

審計抽樣用于控制測試中對被審計單位內(nèi)部控制是否有效進行測試，在細節(jié)測試中用于測試與各類交易、賬戶余額和披露相關(guān)的認定是否存在錯報。在傳統(tǒng)財務(wù)報表審計過程中，由于被審計單位財務(wù)信息不易于直接檢索，注冊會計師只能根據(jù)所獲得的有限的帳表來抽取一部分樣本進行測試。有了XBRL之后，審計人員就可以通過直接篩選所有電子原始憑證中特定項目直接獲取某控制是否得到良好執(zhí)行，而不必因為審計資源和時間的限制而只能選取少量的業(yè)務(wù)進行測試。這樣就節(jié)省了審計人員花費在審計抽樣中的部分時間，提高了審計效率，由于對整體進行測試成為可能，也同時提高了審計質(zhì)量。

（四）為審計工作底稿的編制提供了新的思路

財務(wù)報表審計作為近代企業(yè)受托責任發(fā)展的產(chǎn)物，本身也是財務(wù)工作的一種延伸。傳統(tǒng)審計工作底稿的編制很大程度上是由審計人員人工完成的。在未來的審計工作中，如果在XBRL的基礎(chǔ)上發(fā)展出針對財務(wù)報表審計工作底稿編制的一套分類標準，對底稿中的各個項目進行定義和分類，那么在傳統(tǒng)審計工作底稿需要人工錄入的部分，都可以根據(jù)相應(yīng)的標記從已有的數(shù)據(jù)源中鏈接過來，這將會大大提高審計工作的效率，降低人工成本。審計人員將有更多的時間對工作底稿中的數(shù)據(jù)分析結(jié)果、各種已獲取的審計證據(jù)進行考慮，從更全面的角度考慮是否已經(jīng)對有潛在重大錯報風險的領(lǐng)域進行了充分的審計程序，更好地利用審計底稿得出審計意見，完成財務(wù)報表審計。

（五）數(shù)據(jù)準確度與可信度提高，提高了審計工作質(zhì)量

XBRL技術(shù)從兩個層面上規(guī)范企業(yè)財務(wù)信息：一是XBRL GL，即從分類賬的層面對企業(yè)信息系統(tǒng)中日常交易的信息進行統(tǒng)一規(guī)范和反映，例如對會計分錄中的摘要、科目編碼、記賬金額、借貸方向等分別賦予相應(yīng)的標記，使企業(yè)信息系統(tǒng)內(nèi)部可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)的無縫對接；二是XBRL FR，即從財務(wù)報告層面對更概括性的信息進行定義，例如期末資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表這些會計報表以及財務(wù)報表附注中的各種項目和數(shù)據(jù)。由于XBRL的一次輸出、多次錄用的特點，很大程度上避免了人工輸入出錯的風險，提高了財務(wù)信息的質(zhì)量，也間接提高了審計人員獲取審計證據(jù)的質(zhì)量，從而提高了財務(wù)報表審計工作的質(zhì)量。

（六）XBRL的發(fā)展促使新型審計軟件的開發(fā)

XBRL技術(shù)的出現(xiàn)、發(fā)展、應(yīng)用對于現(xiàn)有財務(wù)信息處理、交換、輸出等都是一場巨大的沖擊。雖然XBRL目前在世界各國都沒有開始大規(guī)模廣泛應(yīng)用，但前進的浪潮是不會停止的，終有一天XBRL會成為主流。而面對被審計對象的巨大變化，實施審計工作所利用的審計軟件也必然會發(fā)生變化。在未來XBRL被廣泛應(yīng)用的時候，可能越來越多的新的審計技術(shù)比如自動化、協(xié)同工具等會被設(shè)計組成適合XBRL環(huán)境的新型審計軟件。

二、XBRL的出現(xiàn)給財務(wù)報表審計工作帶來的挑戰(zhàn)

（一）擴大了財務(wù)報表審計范圍

在進行傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師在內(nèi)的審計人員主要任務(wù)是通過一系列審計程序獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對被審計單位的財務(wù)報表是否合法、公允來發(fā)表審計意見。而在XBRL應(yīng)用的背景下，增加了對XBRL格式實例文檔的審計，以XBRL格式存在的數(shù)據(jù)信息在企業(yè)會計信息系統(tǒng)中生成、傳遞、處理的過程是否準確無誤地進行也需要審計人員來進行確認。這無疑增加了審計人員的工作內(nèi)容，擴大了財務(wù)報表審計的范圍，一定程度上增加了審計人員的工作量。

（二）需要審計人員在實施財務(wù)報表審計時有更強的業(yè)務(wù)和操作能力

審計從業(yè)人員熟練掌握有關(guān)財會、審計方面的知識是理所應(yīng)當?shù)模@是進行實際工作必要的知識儲備。而XBRL得到廣泛應(yīng)用之后，審計人員不只是要有扎實的專業(yè)知識，還必須要對有關(guān)計算機、網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)等有更多更深的了解，否則就無法適應(yīng)XBRL環(huán)境下的審計工作。因此XBRL的應(yīng)用對審計人員的工作能力的綜合素質(zhì)有了更高要求，這必然會導致要想成為一名合格的審計人員需要付出更多的成本和精力。

（三）XBRL應(yīng)用增加了審計風險

在XBRL環(huán)境下，審計人員要增加對XBRL系統(tǒng)的審查工作。因為這樣才能對XBRL系統(tǒng)的固有風險進行有效的控制，才能使審計工作更加全面、嚴謹。審計人員在XBRL環(huán)境下還需要審查被審企業(yè)編制財務(wù)報表使用的XBRL分類標準是否適當、XBRL系統(tǒng)中財務(wù)數(shù)據(jù)的處理過程是否正確并合乎制度以減少它們帶來的錯誤風險。除此之外，財務(wù)信息的安全性也可能會增加審計工作的風險。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中可能隨時會有計算機病毒入侵，XBRL格式的財務(wù)數(shù)據(jù)極容易在未經(jīng)允許的情況下被修改，這樣同樣增加了財務(wù)數(shù)據(jù)的錯誤風險，進而增加了審計風險。

三、XBRL環(huán)境下財務(wù)報表審計對策

以上已經(jīng)對XBRL的應(yīng)用會給財務(wù)報表審計工作帶來哪些積極或有挑戰(zhàn)性的影響進行了一系列介紹和分析，下面就來具體地探討一下應(yīng)該采用怎樣的審計對策才能使財務(wù)報表審計工作能更好的適應(yīng)XBRL環(huán)境。

（一）促進XBRL GL在企業(yè)中的應(yīng)用

XBRL技術(shù)分為XBRL FR（財務(wù)報告）和XBRL GL（分類賬）層面。目前XBRL FR在我國的應(yīng)用已得到初步發(fā)展，但XBRL FR僅僅是應(yīng)用于企業(yè)業(yè)務(wù)信息流程中的最后一個階段，僅僅是對財務(wù)報告層面中的概念及其相互之間的關(guān)系進行定義和規(guī)范。XBRL FR雖然對現(xiàn)有財務(wù)報告中信息的使用、傳播提供了很大的便利，但對于整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)、對于現(xiàn)有財務(wù)報表審計工作的影響都是很有限的。XBRL GL從分類賬層面對企業(yè)日常交易事項的各種細節(jié)進行定義，使形成財務(wù)報表的數(shù)據(jù)源更加標準化。XBRL GL也是基于XML發(fā)展起來的，它獨立于企業(yè)管理信息系統(tǒng)而存在。XBRL GL有很好的兼容性，可以以嵌套的形式與各種財務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)無縫對接。XBRL GL標準將企業(yè)信息系統(tǒng)中的各種財務(wù)信息與非財務(wù)信息進行統(tǒng)一的定義和標記，使其具有相同的格式與結(jié)構(gòu)，從而提高了信息的集成度和共享度。

XBRL GL如果在企業(yè)中得到良好的推廣和使用，對財務(wù)報表審計工作將會帶來很大的好處。例如可以使審計人員從更加結(jié)構(gòu)化的信息中更有效率地獲得更高質(zhì)的審計證據(jù)，節(jié)省審計時間。企業(yè)對于XBRL GL的優(yōu)勢還沒有很好地認識，鑒于XBRL GL的應(yīng)用給財務(wù)報表審計工作能夠帶來很大的好處，審計人員也應(yīng)當適當宣傳XBRL GL，促進其在各企業(yè)中的應(yīng)用。

（二）將風險導向?qū)徲嬆Ｊ脚c數(shù)據(jù)式審計模式結(jié)合起來

風險導向?qū)徲嬆Ｊ绞请S著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模、日常經(jīng)營業(yè)務(wù)量不斷擴大，經(jīng)營模式變得多樣化，而一步步從制度基礎(chǔ)審計發(fā)展而來的。本質(zhì)上來說，風險導向?qū)徲嬤€帶有非常多手工審計的色彩。

數(shù)據(jù)式審計模式是隨著信息技術(shù)在財務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用而逐漸從賬套式審計模式中發(fā)展而來的比較現(xiàn)代化的審計模式。順應(yīng)企業(yè)中信息技術(shù)應(yīng)用的發(fā)展潮流，審計工作也應(yīng)該隨著被審計對象形式的改變做出相應(yīng)的改變。XBRL技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用使得許多更先進更便利的技術(shù)可以應(yīng)用到財務(wù)報表審計工作中去，例如數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等。

XBRL的出現(xiàn)和使用改變了財務(wù)信息的格式，使其變得更加結(jié)構(gòu)化、更加統(tǒng)一和標準。審計工作可以通過利用計算機程序來快速處理分析數(shù)據(jù)，向更現(xiàn)代化的方向發(fā)展。在目前以風險導向?qū)徲嫗橹鲗У碾A段下，無論是XBRL的廣泛應(yīng)用，還是數(shù)據(jù)式審計的最終實現(xiàn)，都有很長的一段路要走。現(xiàn)在審計人員能做的，就是做好心理準備，在現(xiàn)有審計模式下不斷增加數(shù)據(jù)式審計的色彩，促進財務(wù)報表審計工作的發(fā)展。

（三）將XBRL技術(shù)應(yīng)用于審計工作底稿的編制

在XBRL環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)用XBRL技術(shù)可以使企業(yè)內(nèi)部信息格式得到規(guī)范和統(tǒng)一，實現(xiàn)集團內(nèi)部數(shù)據(jù)的無縫對接。審計人員不僅應(yīng)充分利用被審計單位應(yīng)用XBRL帶來的技術(shù)優(yōu)勢，還應(yīng)該意識到XBRL技術(shù)用來規(guī)范審計工作中的各種文件、數(shù)據(jù)可能給審計工作帶來的另一種便利。

審計人員在實施財務(wù)報表審計工作時，通常要將審計工作計劃、流程、實施的審計程序及結(jié)果、相關(guān)數(shù)據(jù)等等記錄編制成審計工作底稿。

在獲取被審計單位有關(guān)數(shù)據(jù)時，利用XBRL對審計底稿中的對應(yīng)部分做出標記，就可以直接從XBRL格式的被審計單位數(shù)據(jù)庫中提取出來，而避免了審計人員人工尋找正確數(shù)據(jù)進行復制粘貼，這也減少了手工輸入發(fā)生錯誤的可能性。

此外當審計人員對被審計單位提出賬項調(diào)整的建議時，可以將審計底稿中的調(diào)整分錄以XBRL的格式同步到企業(yè)的賬簿中、報表中，這將節(jié)省雙方的工作時間，實現(xiàn)雙贏。

（四）開發(fā)新型審計軟件

在XBRL環(huán)境下，財務(wù)信息將有更加統(tǒng)一的標準，更便于使用者采集。在這樣的情況下，審計工作將需要開發(fā)更利于凸顯XBRL技術(shù)優(yōu)勢的審計軟件來為審計工作提供更大的便利。關(guān)于新型審計軟件的開發(fā)，可以將數(shù)據(jù)挖掘、聯(lián)機分析、人工智能等加入到審計軟件的功能中去。通過建立更完善的審計模型，可以同時將定性與定量分析功能嵌入審計軟件中，使審計人員更方便地分析繁多數(shù)據(jù)之間的規(guī)律。結(jié)合XBRL的優(yōu)勢與劣勢開發(fā)出功能更全面和通用的審計軟件，可以使審計工作更加自動化，使審計人員能更輕松高效高質(zhì)地完成工作。在有優(yōu)秀的審計軟件先進的技術(shù)支持下，結(jié)合XBRL環(huán)境下基礎(chǔ)數(shù)據(jù)獲取的便利性，審計人員可以將更多地精力放在分析工作上，使審計發(fā)揮更有效的作用。

四、結(jié)束語

XBRL以其強大的優(yōu)勢預示著它未來發(fā)展的巨大潛力，不僅對企業(yè)財務(wù)領(lǐng)域，更是對審計領(lǐng)域特別是財務(wù)報表審計工作有著巨大的影響。針對XBRL環(huán)境給財務(wù)報表審計工作帶來的各種影響，審計人員應(yīng)當及時采取應(yīng)對措施，如促進XBRL GL在企業(yè)中的應(yīng)用、將風險導向?qū)徲嬆Ｊ脚c數(shù)據(jù)式審計模式結(jié)合起來、將XBRL技術(shù)應(yīng)用于審計工作底稿的編制、開發(fā)新型審計軟件等，以便適應(yīng)未來的發(fā)展。

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