邱艷紅

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟逐漸趨于完善與成熟，我國的稅務(wù)體制也經(jīng)歷了多次的變革，最近一次稅制改革是始于2011年，大致經(jīng)歷了三個階段，于2016年下半年完成的營業(yè)稅改增值稅。“營改增”是我國有史以來規(guī)模最大的稅制改革之一，其涉及的行業(yè)范圍之廣，影響之深，幾乎絕大部分產(chǎn)業(yè)都參與到“營改增”的浪潮中。本文就將針對我國建筑行業(yè)，探討“營改增”在稅務(wù)管理方面給建筑施工行業(yè)所帶來的影響，并就此提出相應(yīng)的應(yīng)對措施，使我國的建筑行業(yè)能夠平穩(wěn)渡過“營改增”的改革浪潮。

關(guān)鍵詞：建筑施工行業(yè)；營改增；稅負問題

一、“營改增”對建筑行業(yè)稅務(wù)管理的影響

（一）使建筑企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員的工作量加大

“營改增”的實施會使得建筑企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員的工作量增加，因為在“營改增”之前，建筑行業(yè)是征收營業(yè)稅，而營業(yè)稅的計算不會涉及進項稅額，只需將應(yīng)納稅收入乘以相應(yīng)的營業(yè)稅稅率即可，所以在征收營業(yè)稅階段，建筑企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員的工作量并不大，但是實施“營改增”后，由于建筑行業(yè)中的絕大部分企業(yè)都屬于一般納稅人，所以其在計算增值稅時，需要進行進項稅額的抵扣，即企業(yè)不能直接以應(yīng)納稅收入乘以適用增值稅稅率作為增值稅額，而需要在此基礎(chǔ)上扣減企業(yè)在購買原材料、增值稅應(yīng)稅服務(wù)等時取得的增值稅進項稅額，這兩者的差額才是企業(yè)最終需要繳納的增值稅額，所以其計算程序相比于營業(yè)稅而言，比較繁瑣與復(fù)雜，會增加建筑企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員的工作量。不僅如此，增值稅的申報程序相比于營業(yè)稅的申報程序而言，也更加繁瑣，企業(yè)在申報增值稅時，需要提交很多的申報材料給增值稅征收機關(guān)予以審核，所以建筑企業(yè)在增值稅的日常管理中，就需要對一些憑證或資料進行歸納整理，這也無疑加大了建筑企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員的工作量，使增值稅的管理工作內(nèi)容遠遠多于之前的營業(yè)稅的管理工作內(nèi)容。

（二）增加了建筑行業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險與成本

增值稅不同于營業(yè)稅，營業(yè)稅不會涉及進項稅額抵扣的問題，其納稅申報程序也比較簡單，但增值稅不僅會涉及進項稅額抵扣的問題，在企業(yè)進行納稅申報時，還會涉及各項資料的審核，其申報程序相對于營業(yè)稅而言較繁瑣與麻煩，因此“營改增”的實施對于建筑行業(yè)而言，增加了建筑行業(yè)的稅務(wù)管理風(fēng)險與成本。除此之外，對于建筑行業(yè)而言，其之前主要繳納營業(yè)稅，所以在聘任企業(yè)的稅務(wù)人員時，主要考慮企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)當(dāng)中涉及營業(yè)稅的范圍以及營業(yè)稅的計算和申報程序等因素，而沒有考慮關(guān)于企業(yè)業(yè)務(wù)中增值稅的有關(guān)問題，根據(jù)前文的分析可知，增值稅相比于營業(yè)稅而言，計算方法與申報程序等都更加復(fù)雜，所以，在建筑行業(yè)實行“營改增”后，建筑企業(yè)可能需要更多的稅務(wù)人員，增加了建筑企業(yè)的人工成本，而這一部分人工成本屬于“營改增”引起的稅務(wù)管理成本的增加額。因此，從建筑企業(yè)稅務(wù)人員的配置方面，也可以看出，“營改增”的實施增加了建筑行業(yè)的稅務(wù)管理成本。并且，自實施“營改增”后，很多增值稅納稅條款都做了調(diào)整與補充，與之前的增值稅法相比，內(nèi)容更加多和復(fù)雜。所以，對于剛實施增值稅的建筑行業(yè)而言，很有可能會由于缺乏經(jīng)驗與相關(guān)指導(dǎo)而造成某些條款的濫用，增加了建筑企業(yè)遭受行政處罰的風(fēng)險，即增加了建筑行業(yè)的稅務(wù)管理風(fēng)險。

（三）增加建筑行業(yè)的稅務(wù)核算風(fēng)險

建筑行業(yè)在“營改增”實施之前，主要繳納營業(yè)稅，而營業(yè)稅主要以企業(yè)提供服務(wù)的服務(wù)額作為計算依據(jù)，但增值稅在確定計稅基礎(chǔ)時，需要分多種情況討論，例如企業(yè)在某種情況下，以銷售商品、勞務(wù)或服務(wù)的銷售額作為計稅依據(jù)，但當(dāng)企業(yè)從事的業(yè)務(wù)滿足增值稅法規(guī)定的某些條款時，企業(yè)可以選擇差額納稅的辦法，即以銷售商品、勞務(wù)或服務(wù)的銷售額扣減一定金額后的差額作為計稅依據(jù)，所以僅在確定納稅基礎(chǔ)方面，增值稅就比營業(yè)稅更加復(fù)雜與繁瑣，需要企業(yè)的稅務(wù)人員能夠?qū)ο嚓P(guān)增值稅條款靈活應(yīng)用，否則很容易出現(xiàn)企業(yè)最終計算的增值稅額有誤的情況，除此之外，對于建筑行業(yè)而言，現(xiàn)行增值稅法還增加了預(yù)交增值稅的規(guī)定，建筑企業(yè)需要對符合相關(guān)條款規(guī)定的情況，進行增值稅的預(yù)納稅申報與繳納，在建筑企業(yè)預(yù)交增值稅后，還需要根據(jù)本期實際發(fā)生的增值稅納稅義務(wù)，計算本期應(yīng)該繳納的增值稅額，并與預(yù)交稅額相比，計算應(yīng)補繳或稅務(wù)部門應(yīng)退的增值稅額，這無疑提高了建筑行業(yè)稅務(wù)核算的難度與復(fù)雜度，增加了建筑行業(yè)稅務(wù)核算的風(fēng)險。

二、“營改增”后建筑行業(yè)實施稅務(wù)管理的建議

（一）稅務(wù)部門應(yīng)加強對建筑行業(yè)增值稅業(yè)務(wù)處理的指導(dǎo)

對于建筑行業(yè)而言，增值稅是一個比較陌生的稅種，由于之前從未接觸，所以企業(yè)在進行相關(guān)核算與管理工作時，難度較大，很容易出現(xiàn)錯誤，增加了建筑行業(yè)的稅務(wù)管理風(fēng)險與核算風(fēng)險，這需要相關(guān)政府部門對其加以引導(dǎo)，降低建筑行業(yè)的稅務(wù)管理成本與風(fēng)險，避免建筑行業(yè)發(fā)生不必要的稅務(wù)核算錯誤。對于政府部門而言，可以從以下兩方面入手，以此指導(dǎo)建筑行業(yè)進行“營改增”后的稅務(wù)管理與核算處理：第一各地的稅務(wù)部門可以在“營改增”實施前期，每期定期對以前繳納營業(yè)稅而現(xiàn)在改為征收增值稅的行業(yè)或企業(yè)進行培訓(xùn)，增強這些行業(yè)或企業(yè)稅務(wù)人員的理論功底與實務(wù)操作能力；第二各地稅務(wù)部門還可以聘請相關(guān)專家編制有關(guān)以前繳納營業(yè)稅而現(xiàn)在改為征收增值稅的行業(yè)或企業(yè)的增值稅處理說明，使這些行業(yè)或企業(yè)的稅務(wù)人員對增值稅法中的某些條款規(guī)定有著更加清楚的認識，以免他們在實務(wù)中出錯，降低稅務(wù)核算風(fēng)險等。由于“營改增”影響的范圍較廣，并且相關(guān)增值稅法的改動也較大，因此單靠企業(yè)自身的努力與改變是遠遠不夠，需要政府相關(guān)部門予以協(xié)助，加強對建筑行業(yè)增值稅業(yè)務(wù)的指導(dǎo)，以此推動“營改增”在建筑行業(yè)的實施與建筑行業(yè)稅務(wù)管理水平的提高。

（二）完善增值稅專業(yè)發(fā)票管理制度

相關(guān)建筑企業(yè)要減少企業(yè)自身的稅務(wù)管理風(fēng)險與稅務(wù)核算風(fēng)險，就需要切實做好增值稅專業(yè)發(fā)票的管理工作，完善現(xiàn)有增值稅專業(yè)發(fā)票的管理制度。建筑企業(yè)可以從以下兩個方面出發(fā)去完善企業(yè)的增值稅專業(yè)發(fā)票管理制度：一是企業(yè)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)范圍，可選擇建立企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)信息系統(tǒng)，也即是將企業(yè)增值稅發(fā)票的管理與增值稅的核算工作交由電子信息技術(shù)處理，企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)人員只需要將每次取得的增值稅專業(yè)發(fā)票輸入該系統(tǒng)即可，系統(tǒng)內(nèi)部會自動儲存相關(guān)增值稅專業(yè)發(fā)票的內(nèi)容，并由銷售系統(tǒng)傳遞的銷售信息，計算出企業(yè)本期增值稅的銷項稅額，再根據(jù)本期增值稅進項稅額，最終算出本期企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額。二是對于業(yè)務(wù)范圍較小的企業(yè)而言，可以不用建立稅務(wù)信息系統(tǒng)，但企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建有關(guān)增值稅專業(yè)發(fā)票管理的內(nèi)部控制制度，通過加強內(nèi)部約束，以使增值稅專業(yè)發(fā)票的管理能夠更加完善與有效。

（三）做好企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員的培訓(xùn)與招聘工作

“營改增”的實施會加大建筑企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員的工作量，所以建筑企業(yè)必須做好稅務(wù)人員的培訓(xùn)與招聘工作，從而提高稅務(wù)人員的工作效率，使他們在相同的時間內(nèi)，能夠做比之前更多的工作。除此之外，做好建筑企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員的培訓(xùn)與招聘工作還有利于降低企業(yè)的稅務(wù)管理風(fēng)險與成本，因為建筑企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)人員在進行培訓(xùn)以及引進更高水平的人員后，其整體業(yè)務(wù)處理能力會得到提高，其不僅對于企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的增值稅條款有一個很清楚的了解，熟悉企業(yè)增值稅申報的相應(yīng)程序，做好增值稅進行稅額的抵扣工作，使企業(yè)能夠?qū)崒嵲谠诘乩蒙稀盃I改增”在稅負等方面所發(fā)揮的有利作用，而且還可以幫助企業(yè)進行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作，協(xié)助企業(yè)更好地預(yù)測未來的稅收負擔(dān)，使企業(yè)在不違反相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，更好地進行納稅工作，減輕企業(yè)進行納稅的現(xiàn)金流壓力，使企業(yè)能夠有足夠的現(xiàn)金流支撐其經(jīng)營發(fā)展的需要。

三、總結(jié)

“營改增”的實施給建筑行業(yè)的稅務(wù)管理工作帶來了很大的影響，需要建筑企業(yè)對其之前的稅務(wù)管理工作進行相應(yīng)調(diào)整與改變，本文針對這些影響，提出了一些應(yīng)對建議，希望能夠有助于建筑行業(yè)稅務(wù)管理工作水平的提升，從而更好應(yīng)對“營改增”的改革浪潮。

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