鄧龍來
摘要:國庫集中支付和會(huì)計(jì)集中核算是兩種相互補(bǔ)充的制度,兩者的融合可以增強(qiáng)對資金的全面監(jiān)督和全程控制,從根本上提高中國財(cái)政管理水平。但是這一財(cái)政國庫管理制度改革在現(xiàn)實(shí)推行中還是遇到了一些問題,本文從概念和必要性出發(fā),希望能從理論的角度啟迪現(xiàn)實(shí)工作。
關(guān)鍵詞:國庫集中支付;會(huì)計(jì)集中核算;結(jié)合
一、基本概念概述
(一)財(cái)務(wù)部門通過采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)集中核算方式對行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行了改革。這是一次具有重要變革意義的改革,且實(shí)施方案較之之前有很大的變化。會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)施分為幾個(gè)部分,取消先前的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),取消了原本的出納和會(huì)計(jì)人員。新設(shè)立了一個(gè)結(jié)算中心,并保留了資金的自由使用權(quán)利。核算中心對單位內(nèi)部的各項(xiàng)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)管理。這就是會(huì)計(jì)集中核算的內(nèi)涵。
(二)國庫集中收付制有兩個(gè)具體的制度。其中一個(gè)就是國庫集中支付。通過國庫集中支付制度,政府實(shí)現(xiàn)了大量的閑散的資金的管理。國家財(cái)務(wù)部門會(huì)在制定銀行中設(shè)立一個(gè)國庫的賬戶體系,這一賬戶體系就可以支付全部的通過預(yù)算核準(zhǔn)之后的資金。國庫集中支付制度實(shí)施起來需要有兩個(gè)基本的條件,一個(gè)是信息化手段的支撐,另一個(gè)就是財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平的提高。
(三)會(huì)計(jì)集中核算是我國國庫進(jìn)行財(cái)務(wù)管理改革的重要嘗試。它規(guī)范了財(cái)務(wù)核算秩序也強(qiáng)化了財(cái)政收支的管理,對于中國的國庫管理改進(jìn)有重要的意義。但是,在實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算過程中,也存在著一系列的問題。因此,本文認(rèn)為將國庫集中支付和會(huì)計(jì)集中核算進(jìn)行結(jié)合是一種必然趨勢。
二、兩種制度比較
(一)國庫集中支付和會(huì)計(jì)集中核算存在一些相似之處和不同之處。他們之間的相同點(diǎn)使得兩者結(jié)合使用成為一種可能,他們之間的不同點(diǎn)使得相互補(bǔ)充,互相提高成為一種可能。下面將主要介紹它們的兩個(gè)相同點(diǎn)和兩個(gè)不同點(diǎn)。
(二)會(huì)計(jì)集中核算和國庫集中支付都屬于財(cái)政管理的范圍,因此他們可以在同一管理范疇中進(jìn)行結(jié)合。由于兩者屬于同一管理范疇,他們之間的業(yè)務(wù)融合、職能機(jī)構(gòu)變更和成本管理在同一個(gè)主體管理下,執(zhí)行起來更加方便。兩者的結(jié)合可以解決解決財(cái)政資金限制和浪費(fèi)等問題,提高國庫資金的靈活度。
(三)為了實(shí)現(xiàn)對財(cái)政業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范化的管理,這兩種制度都要求在銀行統(tǒng)一開戶,取消之前預(yù)算單位先前開設(shè)的銀行賬號。對統(tǒng)一開設(shè)的銀行賬號進(jìn)行集中的支付和集中核算,并全程管理監(jiān)督財(cái)政性資金,擴(kuò)大財(cái)政資金管理范圍。這兩種制度都是使用全額財(cái)政撥款的方式來分配行政事業(yè)單位預(yù)算收支,且他們都關(guān)注了資金預(yù)算執(zhí)行的過程。但是兩者具有不同的監(jiān)督側(cè)重點(diǎn),會(huì)計(jì)集中核算工作主要集中在消費(fèi)環(huán)節(jié),而國庫集中支付聚焦在撥付環(huán)節(jié)。
(四)國庫集中支付和會(huì)計(jì)集中核算的第一個(gè)主要的區(qū)別是他們的賬戶內(nèi)容不一樣。國庫集中支付采用國庫賬戶,按照五級設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)在制定的銀行進(jìn)行開戶,賬戶具有代扣、轉(zhuǎn)賬和支票等功能,賬戶設(shè)置的主要目的就是要使得資金的使用數(shù)量和流動(dòng)方向得到動(dòng)態(tài)的追蹤,以增強(qiáng)對資金的控制作用。會(huì)計(jì)核算是集中核算中心統(tǒng)一開設(shè)的銀行賬戶,且取消了單位原來的賬戶。會(huì)計(jì)集中核算對預(yù)算的憑證、賬簿和報(bào)表進(jìn)行統(tǒng)一管理,這個(gè)工作內(nèi)容更加的細(xì)致和具體,要求也更加的明確。
(五)兩種方式中資金的支付方式不一樣,這也是一個(gè)重要的區(qū)別。會(huì)計(jì)集中核算的方式是通過會(huì)計(jì)核算中心賬戶來支付費(fèi)用。而國庫集中支付的方式中,資金則是通過國庫系統(tǒng)來進(jìn)行支付的。預(yù)算單位需要先向國家財(cái)政部提出申請,國庫單一賬戶會(huì)支付這一金額。通過這種不同,我們可以發(fā)現(xiàn)國庫集中支付的監(jiān)督要比會(huì)計(jì)集中核算支付方式的監(jiān)督更加充分。
三、結(jié)合兩種核算制度的必要性
(一)首先這種結(jié)合符合了時(shí)代發(fā)展的趨勢。國內(nèi)一直都在實(shí)施兩種不同的支付方式,但是在國際上,公共事業(yè)單位早就開始將會(huì)計(jì)集中核算納入到了國庫集中收付制度當(dāng)中,且實(shí)踐證明這種改變促進(jìn)了國庫支付的效率。就中國實(shí)踐而言,中國的財(cái)政支付中一直都存在著資金限制、貪污舞弊的問題,將兩種方式結(jié)合起來就可以多角度的使用資金,有效的解決現(xiàn)有問題。在國際經(jīng)濟(jì)一體化的時(shí)代趨勢下,中國應(yīng)當(dāng)吸納來自國際上的有益實(shí)踐,從這方面來看,兩者結(jié)合具有一定的必要性。
(二)兩個(gè)制度進(jìn)行結(jié)合具有一定的優(yōu)勢。首先,國庫集中支付可以實(shí)現(xiàn)的前提就是會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)施。在會(huì)計(jì)集中核算的基礎(chǔ)上,行政事業(yè)單位形成了一支素質(zhì)高、專業(yè)知識(shí)強(qiáng)、理論深厚的工作隊(duì)伍,這一隊(duì)伍可以保障在國庫集中支付中財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。此外,會(huì)計(jì)集中核算和國庫集中支付的結(jié)合可以謀求監(jiān)督和核算并重的優(yōu)勢,資金不僅可以更加高效的支付,而且可以更精準(zhǔn)的被追蹤和監(jiān)督??偠灾瑫?huì)計(jì)集中核算基礎(chǔ)上結(jié)合國庫集中支付可以節(jié)省人力和物力,財(cái)政資金支付效率也更高。專門設(shè)立的國庫集中支付中心服務(wù)也會(huì)更加專業(yè)化,更加優(yōu)于被撤銷的集中核算機(jī)構(gòu)。因此將兩者進(jìn)行結(jié)合有一定的必要性。
(三)兩種制度的結(jié)合可以互相彌補(bǔ)彼此的缺點(diǎn),達(dá)到管理最優(yōu)化。會(huì)計(jì)集中核算可以提高分散核算下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題、監(jiān)督問題、減小貪污腐敗問題。但是其監(jiān)督的深度和廣度還是不能達(dá)到實(shí)踐的需求。在實(shí)施國庫集中支付之后,多賬戶問題、多環(huán)節(jié)現(xiàn)象已經(jīng)不存在了,收支信息不對稱性問題得到了較好的解決,因此,兩者進(jìn)行結(jié)合,可以進(jìn)行相互補(bǔ)充。一旦支付效率和資金的走向得到了監(jiān)督,資金支付效率和閑置率問題就自然而然被解決了,從實(shí)際價(jià)值出發(fā),兩者具有一定的結(jié)合必要性。
四、兩種核算方式結(jié)合的方法
(一)建立新的工作體系,該工作體系的核心是信息管理和結(jié)算系統(tǒng)兩個(gè)部分。兩種核算制度的結(jié)合就需要建立一個(gè)新的系統(tǒng),在這個(gè)系統(tǒng)中統(tǒng)一進(jìn)行信息管理和資金核算。因此,在系統(tǒng)建立上面需要一定的資金消費(fèi),也需要對人員進(jìn)行培訓(xùn)來適應(yīng)新的信息系統(tǒng)。這個(gè)信息系統(tǒng)的主要目的就是實(shí)現(xiàn)銀行、國庫、財(cái)務(wù)部門之間的財(cái)務(wù)資金的支付和清算、財(cái)務(wù)收入的繳納入庫、會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)和分析以及資金動(dòng)向的監(jiān)督。全網(wǎng)絡(luò)和全信息化系統(tǒng)下的管理,可以幫助數(shù)據(jù)的共享和未來的升級。此外,網(wǎng)絡(luò)化和無紙化的操作也可以提高效率和準(zhǔn)確性,減小了支付中的技術(shù)障礙,最大程度的降低了支付的成本。
(二)建立的單一國庫賬戶體系。兩種制度進(jìn)行結(jié)合的過程中需要取消所有的之前所用的結(jié)算賬戶,建立一個(gè)統(tǒng)一的新賬戶體系。新賬戶體系可以對財(cái)政的收入和支出情況進(jìn)行統(tǒng)一管理,所有的資金收支情況都能通過該賬戶的變動(dòng)來反映,信息因此變得更加好溝通。在該賬戶的基礎(chǔ)上,分別設(shè)置相應(yīng)的分類賬,并按照不同的單位和資金的用途設(shè)備明細(xì)科目。此外,支付中心還需要額外監(jiān)督兩個(gè)賬戶-財(cái)政零余額賬戶和預(yù)算外資金支付專戶,這兩個(gè)賬戶都是由代理銀行進(jìn)行設(shè)立。專門針對采購和工資支付。
(三)對部門的預(yù)算編制進(jìn)行更加嚴(yán)格的規(guī)范管理。預(yù)算編制必須要按照預(yù)算單位的實(shí)際情況進(jìn)行管理,且要考慮到單位的收支平衡。預(yù)算中的科目必須如實(shí)細(xì)致的反映收支情況,按照項(xiàng)目明細(xì),規(guī)范和全面的編制部門預(yù)算。將項(xiàng)目庫管理引入到指標(biāo)的管理當(dāng)中,是的財(cái)政資金支付有科學(xué)的預(yù)算依據(jù)。
(四)加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員對于相應(yīng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)。以前修訂的《預(yù)算法》、《總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)不在適應(yīng)兩種體制結(jié)合之后的工作情況了,在國庫集中支付改革之后,會(huì)出現(xiàn)一些新的法律法規(guī)和具體的操作規(guī)范。行政事業(yè)單位需要組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)、宣傳和考核,從實(shí)際工作中全面推進(jìn)改革的縱向發(fā)展。
五、總結(jié)
財(cái)政體制改革的核心問題就是如何完美的融合會(huì)計(jì)集中核算和國庫集中支付這兩個(gè)原本相互獨(dú)立的支付制度,這一工作存在很多的實(shí)踐困難。但是,一旦實(shí)現(xiàn)結(jié)合,就可以全方位的從資金分配、撥付以及使用進(jìn)行變革。本文在明確了基本概念基礎(chǔ)上,從從信息系統(tǒng)、賬戶體系、預(yù)算編制和財(cái)務(wù)工作人員四個(gè)方面對這一改革的順利實(shí)施提出了建議。
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