湯琦

摘要：事業(yè)單位作為一種較為特殊的組織，其深化改革大背景下的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了明顯變化，事業(yè)單位更好迎合改革趨勢(shì)與發(fā)展，也要更好地進(jìn)行內(nèi)部控制。新時(shí)期，事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)活動(dòng)在開展上要進(jìn)行較大程度調(diào)整，很多事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中更是存在一些共性不足及問題。本文將對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題進(jìn)行分析，并就事業(yè)單位如何加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行具體研究。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；改革；內(nèi)部控制；問題；對(duì)策

事業(yè)單位數(shù)量眾多，一直以來，內(nèi)部控制建設(shè)都是事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，很多發(fā)展與管理中存在的問題更需要內(nèi)部控制建設(shè)手段實(shí)施予以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決。新時(shí)期，事業(yè)單位綜合發(fā)展亦或深化改革目標(biāo)的達(dá)成對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)活動(dòng)開展提出了新要求，對(duì)于事業(yè)單位而言，其也應(yīng)當(dāng)就新時(shí)期內(nèi)部控制建設(shè)活動(dòng)如何更為高效的開展進(jìn)行更多思考。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

作為內(nèi)部綜合管理體系中的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制建設(shè)已經(jīng)成為事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展中不可或缺的重要組成，從整體來看，事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)水平和能力有了顯著提升，然而從有效性上來看，事業(yè)單位所進(jìn)行的內(nèi)部控制建設(shè)依然有很大優(yōu)化與調(diào)整空間。新時(shí)期，事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)優(yōu)化與調(diào)整首先可以較好促進(jìn)事業(yè)單位的常態(tài)化發(fā)展，對(duì)于事業(yè)單位深化改革目標(biāo)的達(dá)成也具有明顯幫助。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

（一）內(nèi)部控制體系不健全

內(nèi)部控制體系不健全是事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的顯著問題之一，從表現(xiàn)上來看，很多事業(yè)單位內(nèi)并不具備完備的內(nèi)部控制制度，一些內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)的工作開展或活動(dòng)實(shí)施也具有偶發(fā)性特征，且內(nèi)部控制的權(quán)責(zé)關(guān)系并不明晰。內(nèi)部控制體系不健全的影響則在于事業(yè)單位內(nèi)部無法形成良好的內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境，即便一些可行性較高的內(nèi)部控制措施在實(shí)施上也會(huì)較為困難，旨在加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)能力與水平的相關(guān)嘗試更是無法取得預(yù)期效果，這一狀態(tài)下，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層在內(nèi)部控制建設(shè)上的積極性或多或少也會(huì)受到影響。

（二）內(nèi)部控制缺乏側(cè)重

很多事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)是一種缺乏側(cè)重的內(nèi)部控制建設(shè)性嘗試，這也造成了事業(yè)單位看似很努力地進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)，但內(nèi)部控制建設(shè)效果并不顯著這一現(xiàn)象的出現(xiàn)。從理論層面看，事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)關(guān)乎較多層面，財(cái)務(wù)、人力資源以及日常行政管理等工作的開展也應(yīng)當(dāng)被納入到內(nèi)部控制框架之下。但在實(shí)際進(jìn)行的內(nèi)部控制建設(shè)中，事業(yè)單位往往忽視了對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)性工作開展進(jìn)行的有效分割及規(guī)劃，眉毛胡子一把抓式地進(jìn)行內(nèi)部控制不僅導(dǎo)致了相關(guān)內(nèi)部控制資源的浪費(fèi)，更加拖慢了事業(yè)單位內(nèi)部控制活動(dòng)開展的效率。

（三）內(nèi)部控制方式方法滯后

內(nèi)部控制建設(shè)的具體進(jìn)程以及最終成效取得與內(nèi)部控制方式方法選用狀況有很大關(guān)聯(lián)，事業(yè)單位之所以在內(nèi)部控制建設(shè)上會(huì)喪失主動(dòng)性，與其內(nèi)部控制建設(shè)中所選用的方式方法是有很大關(guān)聯(lián)，這一現(xiàn)象也成為了事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的普遍問題之一。例如，一些部門會(huì)議和集體會(huì)議是很多行政事業(yè)單位中內(nèi)部控制的常規(guī)選擇，在面對(duì)一些管理或發(fā)展中的問題時(shí)，事業(yè)單位也傾向于通過“人治”的方式進(jìn)行應(yīng)對(duì)與解決，這邊致使各個(gè)層面的內(nèi)部控制建設(shè)都會(huì)帶有一定的局限性與機(jī)械性，內(nèi)部控制建設(shè)水平的提升也十分困難。

（四）內(nèi)部控制缺乏評(píng)價(jià)與監(jiān)督

內(nèi)部控制的本質(zhì)便是一種評(píng)價(jià)與監(jiān)督手段，但從更高的視角看，事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)活動(dòng)的開展卻并未得到較好評(píng)價(jià)與監(jiān)督。內(nèi)部控制建設(shè)大多由事業(yè)單位內(nèi)部的管理人員主導(dǎo)，管理層也幾乎不會(huì)根據(jù)自身進(jìn)行的內(nèi)部控制建設(shè)嘗試對(duì)應(yīng)構(gòu)建相應(yīng)評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制。也正是因?yàn)檫@一現(xiàn)象的廣泛存在，事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)受人為因素影響極大，很多不合理的內(nèi)部控制建設(shè)措施更是會(huì)長時(shí)間存在于事業(yè)單位內(nèi)部控制體系之中，這也在無形中對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)活動(dòng)的高效率開展產(chǎn)生了負(fù)面影響，事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)更容易陷入到積重難返的境地之中。

三、事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的具體辦法

（一）依托內(nèi)控制度建設(shè)完善內(nèi)控體系

內(nèi)部控制建設(shè)活動(dòng)的開展需要有完備的內(nèi)部控制體系支撐，對(duì)于事業(yè)單位這樣較為特殊的組織而言，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)自然也要從內(nèi)部控制體系的完善上入手。具體來說，事業(yè)單位需要結(jié)合內(nèi)部控制建設(shè)活動(dòng)開展環(huán)境及實(shí)際需求，進(jìn)行內(nèi)部控制基礎(chǔ)制度的確立或完善，并將內(nèi)部控制的基本原則，內(nèi)容等在制度中細(xì)化出來，使得內(nèi)部控制制度可以成為系列內(nèi)部控制活動(dòng)開展的指導(dǎo)與規(guī)范。在內(nèi)部控制制度得以較好確立與完善后，事業(yè)單位更加要圍繞內(nèi)部控制建設(shè)制度進(jìn)行內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，諸如進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)主體性責(zé)任的落實(shí)與轉(zhuǎn)移，細(xì)化內(nèi)部控制建設(shè)專項(xiàng)資金或資源的使用等辦法則能夠?yàn)閮?nèi)部控制建設(shè)換進(jìn)的各營造作出很大貢獻(xiàn)。在一個(gè)較為規(guī)范的內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境中，事業(yè)單位進(jìn)行的各種內(nèi)部控制建設(shè)性嘗試也能更好達(dá)成預(yù)期目標(biāo)，以往散漫進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)這一現(xiàn)象更加可以得到較好的避免與杜絕。

（二）科學(xué)進(jìn)行內(nèi)部控制規(guī)劃

事業(yè)單位更好進(jìn)行內(nèi)部控制要避免機(jī)械性的特征出現(xiàn)，現(xiàn)有的一些內(nèi)部控制建設(shè)性措施更加需要被有效捏合在一起，內(nèi)部控制建設(shè)資源總體上相對(duì)有限時(shí)，事業(yè)單位也應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)性活動(dòng)開展進(jìn)行的規(guī)劃。內(nèi)部控制本身就是一個(gè)層次較多，內(nèi)涵豐富的系統(tǒng)性管理活動(dòng)，事業(yè)單位與企業(yè)等組織存在不同時(shí)，內(nèi)部控制建設(shè)自然要從更為特殊的角度來進(jìn)行。建議事業(yè)單位在更為宏觀的角度對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)活動(dòng)開展進(jìn)行規(guī)劃，并對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)的具體內(nèi)容進(jìn)行劃分，將不同類型與不同層面的內(nèi)部控制建設(shè)內(nèi)容交由不同的個(gè)人或部門予以具體負(fù)責(zé)。不僅如此，事業(yè)單位也要結(jié)合內(nèi)部控制建設(shè)性工作實(shí)際開展?fàn)顩r，明確內(nèi)部控制建設(shè)的階段性與總體性目標(biāo)，并發(fā)揮出內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo)對(duì)相應(yīng)主體內(nèi)部控制建設(shè)活動(dòng)的引導(dǎo)與推動(dòng)作用。

（三）多元化選用內(nèi)部控制方法

通過對(duì)部分事業(yè)單位和企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)工作開展?fàn)顩r進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制方式方法選用上進(jìn)行的調(diào)整會(huì)在內(nèi)部控制工作開展時(shí)及時(shí)反映出來。由于這種線性影響的存在，事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)調(diào)整與優(yōu)化上便可以從內(nèi)部控制方式方法選用上進(jìn)行的調(diào)整入手。鑒于事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)具有一定行政化管理色彩，事業(yè)單位便應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)工作開展的理念，并提升內(nèi)部控制制度及相關(guān)條例的地位，從而對(duì)事業(yè)單位內(nèi)廣泛存在的“人治”管理模式進(jìn)行制衡。信息化時(shí)代下，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與信息技術(shù)可以廣泛地運(yùn)用到事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)活動(dòng)開展之中，事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作的直接負(fù)責(zé)者更是要注重傳統(tǒng)內(nèi)部控制方式方法與信息技術(shù)的不斷融合。例如，在財(cái)務(wù)管理層面的內(nèi)部控制活動(dòng)開展中，財(cái)務(wù)管理人員便可以借助會(huì)計(jì)電算化程度的加深或相應(yīng)財(cái)務(wù)管理軟件對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)工作予以具體完成。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)監(jiān)督

事業(yè)單位所進(jìn)行的內(nèi)部控制建設(shè)不能脫離于評(píng)價(jià)與監(jiān)督體系之外，事業(yè)單位自身作為內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)活動(dòng)開展的主體，其更加需要將內(nèi)部控制建設(shè)活動(dòng)的開展，內(nèi)部控制建設(shè)主體性責(zé)任人或部門納入到對(duì)應(yīng)評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制之中。從內(nèi)部控制相關(guān)評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制構(gòu)建的流程來看。首先，事業(yè)單位需要圍繞內(nèi)部控制建設(shè)工作的開展進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)的確立；其次，事業(yè)單位需要把內(nèi)部控制建設(shè)活動(dòng)開展所選用的方式方法，內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo)的達(dá)成狀況分別作為評(píng)價(jià)與監(jiān)督的主要對(duì)象；最后，事業(yè)單位內(nèi)部需要成立一個(gè)專門的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督小組，根據(jù)具體評(píng)價(jià)與監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施評(píng)價(jià)與監(jiān)督行為。依托定期與不定期地內(nèi)部控制建設(shè)評(píng)價(jià)與監(jiān)督活動(dòng)開展，事業(yè)單位需要總結(jié)出切實(shí)可行的內(nèi)部控制建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，并將優(yōu)秀的內(nèi)部控制方式方法進(jìn)行推廣。另一方面，事業(yè)單位也要對(duì)相應(yīng)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題進(jìn)行原因分析和影響消除，并將系列問題解決的過程作為內(nèi)部控制能力與水平提升的過程。

四、結(jié)束語

一些存在于事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中的不足和問題需要得到及時(shí)解決，不同地區(qū)與規(guī)模的事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)際環(huán)境及需求不同時(shí)，相應(yīng)內(nèi)部控制建設(shè)活動(dòng)的開展也要堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)的基本原則。值得注意的是，事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)同企業(yè)等組織進(jìn)行的內(nèi)部控制建設(shè)存在顯著差異，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層也要避免對(duì)某些內(nèi)部控制建設(shè)模式或經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行簡單套用。

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