“營改增”對建筑業(yè)財務管理的影響及對策研究

唐學東

【摘 要】2016年5月1日起，財政部、國家稅務總局相繼發(fā)布一系列“營改增”主要及相關(guān)配套政策文件，標志著實行多年的營業(yè)稅退出歷史舞臺，建筑業(yè)開始納入增值稅征收范圍。作為國民經(jīng)濟發(fā)展的支柱性產(chǎn)業(yè)，從某種程度而言，建筑行業(yè)發(fā)展的好與壞直接關(guān)系到國民經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量的高低。因此，深入研究“營改增”對于建筑行業(yè)的發(fā)展意義和影響不僅在當下是十分必要的，而且也為后續(xù)完善政策、做好相關(guān)配套性改革、推動“營改增”繼續(xù)深入推進提供了重要參考。本文分為三個部分，第一部分闡述了營改增對建筑業(yè)的重要意義，包括避免重復納稅，推動建筑業(yè)改善業(yè)務流程提高精細化管理水平和促進技術(shù)設備改造提升專業(yè)能力。第二部分重點闡述了“營改增”對建筑業(yè)財務管理產(chǎn)生的影響，包括進項稅取得困難導致部分企業(yè)稅負提高，經(jīng)營性現(xiàn)金凈流出增加加劇資金緊張局面，改變工程計價規(guī)則，增加納稅管理復雜性和提升了企業(yè)日常財務管理的難度。第三部分提出了“營改增”后建筑業(yè)應對之策。主要有建立健全納稅籌劃制度提高稅務籌劃水平，合理匹配進銷項加強現(xiàn)金流管理，提高定價能力完善預算管理，加強同財稅部門溝通積極反映問題和以人為本提高精細化管理水平。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；建筑業(yè)；財務管理；影響；應對策略

2016年5月1日起“營改增”全面推開，其深遠意義在于調(diào)動各方積極性，充分發(fā)揮稅收對經(jīng)濟發(fā)展的調(diào)節(jié)作用，切實達到為企業(yè)減輕稅負、提升發(fā)展活力的目的。“營改增”的目的是避免雙重征稅，完善建筑產(chǎn)業(yè)鏈條上的發(fā)票管理，統(tǒng)一稅收政策，促進行業(yè)規(guī)范健康發(fā)展。但建筑行業(yè)又不同于一般行業(yè)，建筑項目通常都是周期長，且所包含的上下游企業(yè)眾多，企業(yè)間業(yè)務關(guān)系錯綜復雜。此次改革對于建筑業(yè)來說，具有很強的現(xiàn)實影響。因此，分析“營改增”對建筑業(yè)的影響具有很重要的現(xiàn)實意義。

一、“營改增”對建筑業(yè)的重要意義

1.避免了重復征稅

“營改增”實施以前，建筑業(yè)按照3%的稅率征收營業(yè)稅，而最終構(gòu)成項目主要成本的鋼筋、混凝土等主材則屬于增值稅的征收范圍，在購買時已經(jīng)由供應商代收了增值稅。而由于彼時建筑業(yè)還沒有開始征收增值稅，因此這部分成本所對應的進項稅額就無法像其它行業(yè)一樣抵扣，而是最終進入了施工成本，形成建筑業(yè)的營業(yè)額，并再次被征收一道營業(yè)稅，形成重復征稅問題，加重了建筑業(yè)的稅收負擔。而在“營改增”以后，所有行業(yè)均實行增值稅，增值稅抵扣鏈被徹底打通，建筑業(yè)一般納稅人的上述進項稅額可以充分抵扣，重復征稅問題不復存在，在一定程度上也降低了建筑企業(yè)的成本。

2.引導企業(yè)加強業(yè)務流程管控，提高精細化管理水平

原營業(yè)稅下，建筑業(yè)粗放管理局面由來已久，尤其是發(fā)票問題及其嚴峻，假發(fā)票“盛行”，嚴重擾亂了行業(yè)秩序。在增值稅稅制下，由于實行購進扣稅法，建筑企業(yè)出于與上下游的利益沖突必然會加大對發(fā)票的管理力度，更加關(guān)注發(fā)票的合規(guī)性以及真實性，建立健全發(fā)票管理機制，完善上下游發(fā)票抵扣鏈條，同時也會進一步梳理業(yè)務流程以保證“四流一致”，逐漸向運行良好、治理規(guī)范、財務嚴謹?shù)姆较虬l(fā)展。在這種彼此制約、運行有序的稅收環(huán)境中，建筑業(yè)必然會更加追求管理的規(guī)范化和精細化，最終也將為建立公平的市場運行環(huán)境奠定良好的基礎。

3.促進技術(shù)改造和設備更新，提升專業(yè)能力

施工機械是建筑企業(yè)提高工作效率、提升專業(yè)生產(chǎn)能力的關(guān)鍵因素。實施“營改增”以前，建筑業(yè)企業(yè)施工機械使用費所對應的進項稅額無法實現(xiàn)抵扣，而是全部計入成本當中，這就間接的導致企業(yè)更新設備的積極性不高。而實行“營改增”以后，企業(yè)購進的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣，在為企業(yè)減輕稅負的同時，也極大地提升了建筑業(yè)企業(yè)改造技術(shù)、更新設備的主動性，從而提高工作效率，提升企業(yè)專業(yè)能力，從企業(yè)持續(xù)發(fā)展角度而言，這也有利于建筑企業(yè)更加重視自身資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化，最終逐步提升建筑企業(yè)的綜合實力。

二、“營改增”對建筑企業(yè)財務管理產(chǎn)生的影響

1.專用發(fā)票獲取困難，進項稅額無法抵扣

“營改增”對建筑業(yè)的稅負主要影響表現(xiàn)為就當前行業(yè)現(xiàn)狀而言，建筑業(yè)存在大量無法抵扣的項目。主要原因：一是由于建筑業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，人工成本占工程總造價的20%～30%，勞務用工主要采取與勞務分包公司簽訂勞務分包合同或者雇用零散的農(nóng)民工，而作為一般納稅人的勞務公司基本采用清包工簡易計稅的形式，因此導致這部分人工成本所對應的進項稅額難以充分取得。二是對于建筑業(yè)而言，材料成本在項目施工總成本中的比重普遍達到40%以上。由于建筑施工行業(yè)施工承建工程項目的分散性，造成材料采購的來源廣、方式多，同時大部分地都是不具備一般納稅人資格的個體戶來供應，更有甚至是就地取材，與此同時，不同來源的建筑材料所適用的稅率不同，進項稅額的抵扣方式也不同，并且鑒于當前的實際情況專用發(fā)票的獲取相對困難，進項稅額材抵扣少或者無法抵扣無疑增加了建筑企業(yè)的實際稅負。三是建筑業(yè)在提供建筑服務的時候，業(yè)主往往是比較強勢的一方，出于維護自身利益考慮，經(jīng)常會采用“甲供材”的合作模式，即材料、設備等供應商直接開發(fā)票給業(yè)主，作為施工方的建筑企業(yè)無法獲得甲供部分成本所對應的進項稅額，從而導致進項遠小于銷項，稅負提高。

2.經(jīng)營性現(xiàn)金凈流出增加，加劇企業(yè)資金緊張局面

首先，增值稅是一種差額征稅方式，采用購進扣稅法的方式計算征收，征稅方式較為隱蔽，容易使建筑業(yè)納稅人產(chǎn)生只要進項稅額足夠多當期繳稅就越少的誤解。事實上，施工企業(yè)在采購過程中，在收到進項發(fā)票并完成貨款支付動作后，已經(jīng)向供應商交付了相應的進項稅金，而企業(yè)納稅申報只是補繳剩余的稅款。而建筑企業(yè)為降低當期稅負，必然會盲目的追求更多的進項稅額，從而導致企業(yè)當前現(xiàn)金流出增加。其次，按照稅法規(guī)定，納稅義務的發(fā)生和增值稅的繳納是同步的，納稅義務時間為納稅人提供應稅勞務完成時，收到款項的當天或合同規(guī)定的付款日期，未簽訂合同或合同未規(guī)定付款日期的為應稅勞務完成的當天。而實際操作過程中，業(yè)主往往是強勢的一方，而施工方則比較弱勢，拖欠工程款情況時有發(fā)生，同時根據(jù)建造合同準則的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)工程進度確認收入的同時即發(fā)生了增值稅納稅義務，因此無論施工企業(yè)的工程款項是否實際收到，都需要根據(jù)施工進度先行確認銷項稅額，并按時完成納稅義務。此外，由于企業(yè)資金緊張，導致拖欠分包商工程款或材料、機械等供應商貨款現(xiàn)象嚴重，從而導致當期進銷項不匹配，造成應納稅額增加，更加劇了企業(yè)的資金壓力。

3.改變工程計價規(guī)則，工程造價計算方法變得復雜

工程造價主要包括人工費、材料費、施工機械使用費、管理費、利潤和營業(yè)稅金及附加。而在“營改增”之前，建筑業(yè)計稅采用綜合稅率，正常情況下綜合稅率為總造價的3.41%。所以無論對于甲方還是各投標方，都可以結(jié)合各自的實踐經(jīng)驗，綜合工程造價、成本管控等方面的知識，最終形成自己的工程造價。實行“營改增”以后，增值稅作為價外稅，稅在價外，要想形成一個合理的、正確的造價，就必須通過合理的計算方法實現(xiàn)價稅分離，而在實際操作過程中，“可抵扣的增值稅”隨著供應商納稅人類型及稅率的選取而有所不同，導致計算可抵扣的增值稅難度增加。以商混為例，市面上有按3%開票的，有按17%開票的，甚至有開不出發(fā)票的。從不同的供應商購買，分離出來的“可抵扣的增值稅”就不一樣。因此，“營改增”后，如何預計與把握成本中所對應的可抵扣進項稅金成為影響工程造價計算方法的關(guān)鍵要素。

4.提高了企業(yè)納稅管理工作的復雜性和難度

（1）增加預繳環(huán)節(jié)，提高納稅難度

“營改增”以后，根據(jù)國家政策文件規(guī)定，納稅人跨縣（市）提供建筑服務，實行勞務發(fā)生地預繳、機構(gòu)所在地申報的納稅管理模式。這種方式對建筑施工企業(yè)在計稅繳稅管理上提出了更高的要求。

（2）報表體系嚴謹，申報難度加大

在納稅申報方面，營業(yè)稅相對簡單，而增值稅不同，增值稅在申報時要填寫更多、更明確的申報表，與營業(yè)稅相比要更加嚴格。因此，建筑業(yè)“營改增”后，及時、準確地完成增值稅申報工作成為建筑施工企業(yè)面臨的重要挑戰(zhàn)。

（3）工程預收款納稅時點影響報表填報

原營業(yè)稅下，建筑業(yè)預收工程款未開具發(fā)票的情況下，在收到工程款時即產(chǎn)生納稅義務，“營改增”后財稅（2017）58號文規(guī)定，納稅人提供建筑服務收到預收款不再發(fā)生納稅義務，而僅需要按照2%的預征率在項目所在地預繳增值稅即可。但在實際操作過程中存在一個問題，增值稅申報需要填增值稅申報表，申報表數(shù)據(jù)與金稅開票系統(tǒng)和進項稅認證系統(tǒng)數(shù)據(jù)比對，預繳2%后，預繳時填在附表中，不能在當期增值稅中扣掉，而只能隨工程進度逐步扣票，開票時逐漸扣除。每一筆預收款需要幾十筆抵完，而大中型建筑企業(yè)通常都有幾十乃至上百工程項目，工作量非常之大。

5.對建筑企業(yè)日常財務管理提出了更高的要求

“營改增”后，建筑業(yè)企業(yè)為了較快適應新的稅收政策，不但要在內(nèi)部財稅核算上加大力度，還要在銷售、組織管理和施工技術(shù)等方面進行全方位多層次的改革。在此基礎上，建筑業(yè)企業(yè)若要謀求進一步的發(fā)展，就必須建立基礎材料供應鏈，在財稅組織、業(yè)主維護、合作條款控制等方面的選擇上把握準確的基本線和企業(yè)運營動力，完善企業(yè)的領導決策機制，提升內(nèi)部管理水平，提高經(jīng)濟效益；此外，新的政策也對企業(yè)人員整體素質(zhì)提出了更高的要求，它要求企業(yè)的內(nèi)部管理人員和財務稅收人員不僅要熟悉相關(guān)的管理流程，還要不斷儲備并更新大量專業(yè)的財務和稅務知識，正確理解國家稅收政策，這樣才能更好保證企業(yè)盈利。

三、建筑業(yè)“營改增”的應對策略

1.建立健全納稅籌劃制度，提高籌劃水平，降低稅負

一是要爭取加強和一般納稅人的業(yè)務往來，取得盡可能多的增值稅專用發(fā)票，努力做到應抵盡抵。二是根據(jù)成本-效益原則和公司發(fā)展的實際情況，適時組建自己的建材等原材料、物流、勞務、機械租賃等公司，這樣便可以最大程度上進行相應的進項稅額抵扣。三是將稅負把控作為企業(yè)績效考核的重要指標，層層分解到各施工項目，稅負與項目兌現(xiàn)及項目管理人員績效掛鉤，以此倒逼項目逐漸由粗放式管理向精細化管理轉(zhuǎn)型。四是注意增值稅專用發(fā)票開出或取得的時間，避免稅負大起大落，以便平衡各期稅負，實現(xiàn)延期納稅的目的，同時緩解現(xiàn)金流緊張的局面。

2.合理匹配進銷項，保證現(xiàn)金流的穩(wěn)定性

企業(yè)可以找準時機，在確定業(yè)主同意付款時再申請按工程實際進度進行結(jié)算，靈活運用時間差能夠避免企業(yè)提前墊付稅金，但在這里需要通過對合同條款的專項約定來實現(xiàn)以上目的。此外，“營改增”實施后，建筑企業(yè)必須積極組織企業(yè)全員參加增值稅相關(guān)理論的培訓，從思想上確保全員樹立增值稅思維，在堅持成本最優(yōu)的前提之下，全員配合實現(xiàn)進項稅金的最大程度抵扣，避免進銷項不匹配條件下導致稅款的資金提前占用，從而不斷優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展注入活力、提供動力。

3.提高造價人員定價能力，完善工程預算管理

一方面建筑企業(yè)造價人員需要熟悉“營改增”的內(nèi)在規(guī)則，打破固有的思維定勢，根據(jù)實際情況及時調(diào)整投標定價策略，不斷提高報價、定價能力，為企業(yè)獲得更多的可抵扣進項稅額；另一方面，建筑業(yè)“營改增”后由于價稅分離的原因，計價規(guī)則相應的也會發(fā)生很大的變化。為適應新稅收政策規(guī)定，建筑企業(yè)需要對工程預算管理工作進行修改和完善，具體來講，施工企業(yè)需要嚴格按照價稅分離原則，對工程項目的收入預算和成本預算重新進行編制，合理測定成本所帶來的“可抵扣進項稅額”；而對于利潤、現(xiàn)金流量、資本等預算，也要根據(jù)“營改增”實際情況，相應的進行修改，重新下達新的目標值。

4.加強同稅務部門溝通，積極反映問題

建筑業(yè)實行“營改增”不是一蹴而就的，而是一個漸進、長期的過程，稅制改革的過程在短時間內(nèi)也必然會存在一些不完善的地方，這就需要建筑企業(yè)主動作為，加強同上級管理單位及稅務部門的溝通匯報，主動反映“營改增”過程中存在的難題，力爭財稅部門支持，同時也為財稅部門后續(xù)進一步出臺相關(guān)配套政策、完善稅制改革提供參照。

5.以人為本，強化精細化管理，不斷提升企業(yè)管理水平

一是加強培訓，提高財會人員營改增業(yè)務水平?！盃I改增”后計稅方式的根本性改變，導致企業(yè)在收入確認、納稅時點把握等各方面發(fā)生了重大變化，這一定程度上對財會人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。因此需要提高財會人員適應能力，充分熟悉建筑行業(yè)特點，提高增值稅稅收意識，進一步適應增值稅改革對企業(yè)經(jīng)營管理帶來的新要求。

二是加強企業(yè)信息化建設。由于建筑企業(yè)項目相對分散，為方便企業(yè)管理，需要結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，構(gòu)建各類信息化管理平臺，有效管理增值稅鏈條。將發(fā)票管理、銷項稅額確認、進項稅額認證抵扣、合同管理、供應商管理、采購比價等內(nèi)容統(tǒng)一平臺，實時跟蹤企業(yè)成本動態(tài)，加強過程管理。

三是優(yōu)化機構(gòu)設置，組建專門的稅務部門?！盃I改增”后水利施工企業(yè)涉稅業(yè)務量迅速增加，這就需要企業(yè)有單獨的稅務部門負責全面處理涉稅事務，綜合把控稅務風險，保證企業(yè)健康良性發(fā)展。

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