企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)及策略

吳禮文

（湖北省地質(zhì)局第一地質(zhì)大隊(duì)，湖北大冶 435100）

1 引言

企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理部門(mén)主要負(fù)責(zé)處理企業(yè)財(cái)務(wù)，并將企業(yè)財(cái)務(wù)的具體情況呈現(xiàn)給管理者，幫助管理者掌握企業(yè)財(cái)務(wù)情況。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，也是企業(yè)管理的重要組成部分。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探究，能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防打下良好基礎(chǔ)，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展。

2 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵以及基本內(nèi)容

2.1 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

開(kāi)展企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)的主要目的是提高企業(yè)資產(chǎn)的完整性[1]，保障會(huì)計(jì)資料的精準(zhǔn)度和可靠性，促使企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)的有序開(kāi)展，需要企業(yè)結(jié)合各個(gè)管理部門(mén)的制度內(nèi)容和組織計(jì)劃。

2.2 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)容包括對(duì)外資的投資、對(duì)貨幣的管理、對(duì)工程項(xiàng)目的款項(xiàng)計(jì)算等。企業(yè)會(huì)計(jì)在進(jìn)行內(nèi)部控制的時(shí)候，要全面掌握自身面臨的風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)不斷提高對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督水平。

3 A企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)分析

3.1 A企業(yè)概況

A企業(yè)是經(jīng)國(guó)家國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)、在工商行政管理部門(mén)核實(shí)注冊(cè)的地質(zhì)勘測(cè)企業(yè)，該企業(yè)成立于2010年，注冊(cè)資金為1200萬(wàn)。企業(yè)在測(cè)繪管理、檔案管理、發(fā)票管理等方面已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了信息化。企業(yè)目前擁有80個(gè)在職人員，其中90%為大專以上水平，60%的員工具有三年以上工作經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)采用直線制，組織結(jié)構(gòu)如圖1所示。

圖1 A企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

3.2 審批制度有待完善

A企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的主要業(yè)務(wù)流程如下：

請(qǐng)款業(yè)務(wù)：經(jīng)辦申請(qǐng)—部門(mén)審批—主管領(lǐng)導(dǎo)審批

報(bào)銷業(yè)務(wù)：經(jīng)辦人填單—分級(jí)審批

總體來(lái)說(shuō)，A企業(yè)的財(cái)務(wù)審批制度較為健全，但是A企業(yè)近幾年發(fā)展迅速，資金資源緊張，資金分配出現(xiàn)擠占的現(xiàn)象，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員往往根據(jù)企業(yè)資金情況審批，資金短缺的時(shí)候，審批項(xiàng)目會(huì)一直往后拖。而且，A企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度理解不夠深刻，主管領(lǐng)導(dǎo)也沒(méi)有強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)流程的控制有所欠缺，且各部門(mén)之間聯(lián)系不夠緊密，不能滿足全方位進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的要求。

3.3 資金管理不嚴(yán)格

A企業(yè)的資金管理流程如下：

每年年初，財(cái)務(wù)部編制年度費(fèi)用總額，其中包括各部門(mén)管理費(fèi)用、企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需費(fèi)用、企業(yè)年度業(yè)務(wù)所需費(fèi)用，并將年度費(fèi)用總額報(bào)給總經(jīng)理審批，審批通過(guò)后正式下達(dá)給各個(gè)部門(mén)。各部門(mén)計(jì)劃內(nèi)的成本支出，需要由經(jīng)辦人提出申請(qǐng)，部門(mén)負(fù)責(zé)人審查通過(guò)后，方可交由財(cái)務(wù)部審批。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生特大突發(fā)事件，例如地震、人員傷亡等，總經(jīng)理會(huì)根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整資金流向。

總體來(lái)說(shuō)，A企業(yè)的資金控制流程較為完善，但是在一些細(xì)節(jié)上，其資金管理仍存在管理不嚴(yán)格的現(xiàn)象。

首先，A企業(yè)財(cái)務(wù)資金控制不透明，資金的具體流向和使用信息只有總經(jīng)理知道，這導(dǎo)致資金使用信息不能為各級(jí)管理者提供決策依據(jù)，甚至可能滋生腐敗現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)的整體管理存在不良影響。

其次，缺乏資金報(bào)告制度。A企業(yè)目前還沒(méi)有建立相應(yīng)的資金報(bào)告制度，導(dǎo)致項(xiàng)目完工后，不能及時(shí)出具結(jié)算報(bào)告，對(duì)企業(yè)總結(jié)資金流動(dòng)情況造成障礙，同時(shí)其資金計(jì)劃情況不明確，完成和未完成的內(nèi)容混淆不清，出現(xiàn)超支情況時(shí)，也不能及時(shí)說(shuō)明原因。

3.4 會(huì)計(jì)環(huán)境復(fù)雜

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)水平進(jìn)一步提高，企業(yè)會(huì)計(jì)信息處理水平也隨之提高。但是信息化時(shí)代的到來(lái)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，加劇了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)[2]。其主要表現(xiàn)在以下兩方面：一，企業(yè)監(jiān)控范圍不斷擴(kuò)大，由監(jiān)控企業(yè)本身擴(kuò)張到監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部，這給企業(yè)會(huì)計(jì)控制工作增加了很大難度，也帶來(lái)了更大的風(fēng)險(xiǎn)；二，現(xiàn)階段，A企業(yè)基本實(shí)現(xiàn)了信息化，其財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)審計(jì)等工作都需要在網(wǎng)上進(jìn)行，由于網(wǎng)絡(luò)具有開(kāi)放性，因此很難保證網(wǎng)絡(luò)工作項(xiàng)目的安全性，另外，黑客攻擊、病毒等網(wǎng)絡(luò)安全隱患逐漸成為A企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。

4 完善A企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的策略

4.1 建立健全內(nèi)部控制體系

健全的內(nèi)部控制體系能夠幫助企業(yè)全面掌握財(cái)務(wù)信息，避免會(huì)計(jì)人員徇私舞弊，為企業(yè)提供錯(cuò)誤的資金信息，進(jìn)而幫助企業(yè)做出正確的決策，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展[3]。A企業(yè)可以以原有的控制體系為依據(jù)，改進(jìn)原有體系中不適合企業(yè)發(fā)展的部分，緊跟時(shí)代潮流，建立計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制體系，規(guī)范財(cái)務(wù)人員工作流程，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

4.2 建立預(yù)算管理體系

目前，A企業(yè)還沒(méi)有建立預(yù)算管理體系，這對(duì)A企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展極其不利。A企業(yè)應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為指導(dǎo)，建立預(yù)算管理體系。戰(zhàn)略規(guī)劃能夠反映企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向，管理者可以通過(guò)戰(zhàn)略規(guī)劃控制企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向和發(fā)展規(guī)模[4]。可以說(shuō)，制定戰(zhàn)略規(guī)劃的過(guò)程就是評(píng)估企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)發(fā)展方向的過(guò)程。戰(zhàn)略規(guī)劃是企業(yè)預(yù)算管理的宗旨，在制定預(yù)算編制計(jì)劃時(shí)，要確保制定的計(jì)劃與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃相符。

因此，A企業(yè)在制定預(yù)算管理制度時(shí)，要以企業(yè)管理制度和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，建立符合企業(yè)發(fā)展方向的預(yù)算管理制度。另外，預(yù)算管理制度不可能一次就能制定完善，其需要在日后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不斷修正和完善。

4.3 完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估即分析、識(shí)別企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理以及財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要以此為依據(jù)，制定預(yù)防和降低風(fēng)險(xiǎn)的措施。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能夠體現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，真實(shí)反映企業(yè)內(nèi)部控制情況，為企業(yè)管理水平的提高打下良好基礎(chǔ)。

一個(gè)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)對(duì)企業(yè)的外部形象、信譽(yù)指數(shù)、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展等方面產(chǎn)生重要影響。因此，A企業(yè)必須識(shí)別出現(xiàn)階段其面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)降到最低，以保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的流程如圖2所示。其中企業(yè)目標(biāo)包括整體目標(biāo)和階段性目標(biāo)，A企業(yè)面臨的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是資金短缺，A企業(yè)可以通過(guò)招募社會(huì)資金、銀行貸款等方式解決資金短缺問(wèn)題。

圖2 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別流程

5 結(jié)語(yǔ)

總而言之，當(dāng)前市場(chǎng)形勢(shì)日益嚴(yán)峻，在這種情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制面臨的風(fēng)險(xiǎn)逐漸復(fù)雜。企業(yè)應(yīng)健全內(nèi)部控制體系，建立預(yù)算管理體系，完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，提高企業(yè)對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，進(jìn)而提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平，降低其風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的不良影響，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。