商業(yè)銀行業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策研究

【摘 要】 金融業(yè)的稅收是我國(guó)中央財(cái)政收入的重要來源之一，因此，我國(guó)在2016年5月1日起將金融業(yè)納入“營(yíng)改增”的范圍，對(duì)我國(guó)金融業(yè)征收增值稅。但是，金融業(yè)“營(yíng)改增”之后是否達(dá)到預(yù)期減稅效果，降低金融業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，還需要進(jìn)一步的分析測(cè)算。因此，本文以A銀行為例，商業(yè)銀行業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策。期望本文的研究論述能夠?qū)ξ覈?guó)商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)其稅負(fù)的影響提供一定的參考借鑒。

【關(guān)鍵詞】 “營(yíng)改增” 商業(yè)銀行 稅負(fù) 應(yīng)對(duì)策略

1 引言

為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)于2016年5月起正式將金融業(yè)納入“營(yíng)改增”的范圍，在“營(yíng)改增”之前，我國(guó)金融業(yè)繳納的是營(yíng)業(yè)稅，這種稅收制度一方面造成了金融業(yè)重復(fù)征稅現(xiàn)象，導(dǎo)致我國(guó)金融行業(yè)稅負(fù)較重，阻礙了金融業(yè)的發(fā)展，另一方面，國(guó)外的金融業(yè)大都采用增值稅的稅收制度，營(yíng)業(yè)稅的稅收制度降低了我國(guó)金融業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，阻礙了金融業(yè)的海外業(yè)務(wù)擴(kuò)張。因此，本文以A銀行為例，對(duì)商業(yè)銀行業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”提供一定的參考建議。

2“營(yíng)改增”對(duì)A銀行稅負(fù)的影響

2.1 A銀行基本情況

A銀行在全國(guó)的零售金融業(yè)務(wù)行業(yè)領(lǐng)先，形成由客戶、產(chǎn)品、渠道、品牌等構(gòu)成的體系化優(yōu)勢(shì)，同時(shí)，公司金融業(yè)務(wù)體現(xiàn)自身特色和專業(yè)化能力，交易銀行競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)明顯，投行業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力不斷提升，票據(jù)業(yè)務(wù)、資管業(yè)務(wù)、托管業(yè)務(wù)、金融市場(chǎng)業(yè)務(wù)等均呈良好發(fā)展態(tài)勢(shì)?？梢夾銀行在很多方面都處于全國(guó)領(lǐng)先地位，并且其財(cái)務(wù)報(bào)表各個(gè)數(shù)據(jù)都比較完整清晰，因此，本文選取A銀行的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為分析對(duì)象。

2.2“營(yíng)改增”前后A銀行的稅負(fù)變化

在“營(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅作為商業(yè)銀行繳納的主體稅種，占據(jù)了商業(yè)銀行納稅的絕大部分，在營(yíng)業(yè)稅稅收體制下A銀行需要繳納的主要稅項(xiàng)及稅率如下：

“營(yíng)改增”之后，對(duì)于A銀行來講應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，而在判定增值稅的計(jì)稅依據(jù)時(shí)，根據(jù)36號(hào)文的規(guī)定，其計(jì)稅基礎(chǔ)與營(yíng)業(yè)稅時(shí)代的計(jì)稅基礎(chǔ)大致相同，因此本文在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)將A銀行的利息收入以及手續(xù)費(fèi)傭金收入作為計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的銷項(xiàng)稅額，此時(shí)該商業(yè)銀行的銷項(xiàng)稅額=（利息收入+手續(xù)費(fèi)及傭金收入）×6%/（1+6%）。根據(jù)A銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表，其固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)與2017年上半年相比變動(dòng)較小，因此在A銀行進(jìn)項(xiàng)稅額=業(yè)務(wù)及管理費(fèi)×6%/（1+6%），通過估算可以大致得出其增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為1.13億元。

從上表對(duì)A銀行這個(gè)相關(guān)稅收的預(yù)測(cè)估算對(duì)比可以看出，金融業(yè)“營(yíng)改增”之后A銀行的流轉(zhuǎn)稅以及所得稅均有所增加，從而導(dǎo)致其稅負(fù)上升。顯然，“營(yíng)改增”之后，商業(yè)銀行按照6%的增值稅稅率繳納增值稅，在營(yíng)業(yè)收入不變的前提下，加重了銀行的稅收負(fù)擔(dān)。

3 商業(yè)銀行業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策

3.1 合理規(guī)劃業(yè)務(wù)方向

首先，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注國(guó)家關(guān)于金融業(yè)“營(yíng)改增”的最新政策，加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的聯(lián)系，及時(shí)了解最新的稅收征管口徑，防范相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，針對(duì)商業(yè)銀行在“營(yíng)改增”之后可能會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)上升的情況，我國(guó)各個(gè)商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)抓住此次契機(jī)，加強(qiáng)對(duì)金融產(chǎn)品的創(chuàng)新，適當(dāng)擴(kuò)大自身業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍，提供更加個(gè)性化的金融服務(wù)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，同時(shí)加大對(duì)我國(guó)小微企業(yè)的支持力度，提升銀行的社會(huì)效益。

3.2 合理運(yùn)用增值稅稅收優(yōu)惠政策

由于增值稅的各項(xiàng)規(guī)定對(duì)商業(yè)銀行的稅收優(yōu)惠較少，同時(shí)對(duì)增值稅的征管要求卻較為嚴(yán)格，因此商業(yè)銀行在運(yùn)用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止出現(xiàn)違反稅法相關(guān)規(guī)定的行為，被處于滯納金以及罰款的處罰，給企業(yè)帶來?yè)p失。在參考稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策時(shí)，需要認(rèn)真分析各種情形，聯(lián)系實(shí)際，不能僅僅為了達(dá)到稅收優(yōu)惠的法規(guī)要求而進(jìn)行簡(jiǎn)單的財(cái)稅處理，進(jìn)而增加相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 充分利用進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策》（財(cái)稅[2012] 15號(hào)）的通知，規(guī)定增值稅納稅人購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

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作者簡(jiǎn)介：姓名：張麗霞；性別：女；籍貫：甘肅華亭；民族 ：漢；出生年月：1992.11.24；研究方向：經(jīng)濟(jì)金融；學(xué)歷：大學(xué)本科；工作單位：中國(guó)人民銀行莊浪縣支行；郵編 ：744699。