劉彩霞， 郭樹(shù)榮， 紀(jì) 蕾， 邢瀟雨

(1. 山東理工大學(xué) a. 管理學(xué)院； b. 建筑工程學(xué)院， 山東 淄博 255000；2. 北京建筑大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與管理工程學(xué)院， 北京 100044)

自2014年9月PPP(Public-Private-Partnership)模式推廣應(yīng)用以來(lái)，截至2017年7月全國(guó)PPP項(xiàng)目庫(kù)已收錄逾1.3萬(wàn)個(gè)PPP項(xiàng)目，總投資額近17萬(wàn)億元，涵蓋市政工程、交通運(yùn)輸、生態(tài)建設(shè)以及城鎮(zhèn)綜合開(kāi)發(fā)等眾多領(lǐng)域，在提高公共服務(wù)供給質(zhì)量與效率等方面效果顯著[1]。然而，伴隨公私合作背景下PPP項(xiàng)目的增多，因受人力物力等限制，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)難以滿足當(dāng)前PPP項(xiàng)目審計(jì)需求[2]。與此同時(shí)，國(guó)發(fā)[2014]48號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》、中辦發(fā)[2015]58號(hào)《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》等相關(guān)文件提出，探索合理配置審計(jì)資源，借助社會(huì)審計(jì)方式緩解政府審計(jì)機(jī)構(gòu)所面臨的審計(jì)難題。但是，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)在借助社會(huì)審計(jì)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，如何建立健全PPP項(xiàng)目社會(huì)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督控制體系，提升PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制水平是現(xiàn)階段亟待解決的問(wèn)題，因此，構(gòu)建科學(xué)合理的PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)價(jià)體系及組合模型，并有針對(duì)性地提高PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量水平，是本文研究主題。

當(dāng)前，有關(guān)PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的研究成果較少，而工程審計(jì)領(lǐng)域研究相對(duì)較多，其研究成果對(duì)PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量研究具有重要借鑒意義。丁紅華等[3]將模糊綜合評(píng)價(jià)和Delphi法相結(jié)合，建立基于項(xiàng)目全生命周期的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；彭清華等[4]在借鑒財(cái)務(wù)審計(jì)研究成果的基礎(chǔ)上，為有效提高工程預(yù)決算內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理提供理論依據(jù)；Tepalagul等[5]采用文獻(xiàn)研究法，提出行業(yè)監(jiān)管動(dòng)態(tài)變化是影響審計(jì)質(zhì)量水平的關(guān)鍵因素；陳莉等[6]基于內(nèi)部控制視角，對(duì)影響跟蹤審計(jì)質(zhì)量的各因素進(jìn)行分析并提出改進(jìn)措施。概括而言，上述成果研究較為深入，可為PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量研究提供新的視角和理論依據(jù)，但現(xiàn)有研究成果多聚焦于審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建立、內(nèi)部管理框架構(gòu)建及影響因素分析等定性研究，而對(duì)審計(jì)質(zhì)量的定量考核及其組合評(píng)價(jià)研究尚有欠缺，多未形成系統(tǒng)完善的PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)價(jià)機(jī)制。

鑒于此，本文以PPP項(xiàng)目為研究對(duì)象，從政府機(jī)關(guān)審計(jì)戰(zhàn)略出發(fā)，基于審計(jì)服務(wù)供應(yīng)鏈視角，在綜合考慮PPP項(xiàng)目審計(jì)服務(wù)供應(yīng)鏈各要素的基礎(chǔ)上，構(gòu)建PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；基于組合模型的評(píng)價(jià)思維，在系統(tǒng)整合OWA(Ordered Weighted Averaging)算子賦權(quán)客觀、云模型可實(shí)現(xiàn)不確定知識(shí)的定性與定量相互轉(zhuǎn)換以及物元模型深入挖掘指標(biāo)內(nèi)部特性與規(guī)律等優(yōu)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，建立基于OWA算子和云物元的PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)模型，首先采用OWA算子確定各指標(biāo)權(quán)重，然后運(yùn)用云不確定性推理及云發(fā)生器分別計(jì)算定量和定性評(píng)價(jià)指標(biāo)值，最后借助可拓關(guān)聯(lián)函數(shù)對(duì)PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，可為政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制提供理論依據(jù)，以提升PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量水平。

1 PPP 項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建需綜合考慮PPP項(xiàng)目參與方眾多、交易結(jié)構(gòu)復(fù)雜等特點(diǎn)[7]，遵循科學(xué)性、全面性、獨(dú)立性、可操作性和定性與定量相結(jié)合等原則。本文在結(jié)合PPP項(xiàng)目審計(jì)特性的基礎(chǔ)上，遵循“文獻(xiàn)研究→維度分析→專(zhuān)家訪談→指標(biāo)篩選”的思路，基于審計(jì)服務(wù)供應(yīng)鏈視角，構(gòu)建了PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，該指標(biāo)體系共包括4個(gè)一級(jí)指標(biāo)，24個(gè)二級(jí)指標(biāo)，見(jiàn)表1。

表1 PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

(1)審計(jì)委托方

審計(jì)委托方評(píng)價(jià)主要從委托審計(jì)的過(guò)程及結(jié)果角度出發(fā)，選取審計(jì)調(diào)查充分性、公眾參與度、審計(jì)結(jié)果公告頻度、政府滿意度和公眾滿意度五個(gè)指標(biāo)表示。1)審計(jì)調(diào)查充分性用以衡量委托方對(duì)審計(jì)過(guò)程監(jiān)督調(diào)查的充分程度；2)公眾參與度用以評(píng)估公眾對(duì)PPP項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程監(jiān)督的參與程度；3)審計(jì)結(jié)果公告頻度用以衡量政府審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公開(kāi)審計(jì)結(jié)果的頻繁度；4)政府滿意度用以衡量政府對(duì)審計(jì)結(jié)果的滿意程度；5)公眾滿意用以評(píng)估公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果的滿意程度。

(2)審計(jì)主體

審計(jì)主體側(cè)重評(píng)價(jià)審計(jì)主體業(yè)務(wù)流程的規(guī)范性與合理性，選取審計(jì)跟蹤率、審計(jì)底稿完備性、審計(jì)效率、審計(jì)信息化水平、審計(jì)失誤率、審計(jì)核減率、審計(jì)證據(jù)說(shuō)服力和審計(jì)建議采納率八個(gè)指標(biāo)表示。1)審計(jì)跟蹤率用以體現(xiàn)審計(jì)主體業(yè)務(wù)的跟蹤審計(jì)狀況，審計(jì)跟蹤率=實(shí)際完成的審計(jì)內(nèi)容項(xiàng)/審計(jì)內(nèi)容總項(xiàng)；2)審計(jì)底稿完備性用以衡量審計(jì)主體業(yè)務(wù)記錄的完備程度；3)審計(jì)效率用以評(píng)估審計(jì)業(yè)務(wù)工作的效率性，審計(jì)效率=審計(jì)投入成本/審計(jì)成果；4)審計(jì)信息化水平用來(lái)反映審計(jì)主體業(yè)務(wù)的信息化水平；5)審計(jì)失誤率用以衡量審計(jì)業(yè)務(wù)的失誤概率，審計(jì)失誤率=出現(xiàn)審計(jì)錯(cuò)誤的內(nèi)容項(xiàng)/審計(jì)內(nèi)容總項(xiàng)；6)審計(jì)核減率用以體現(xiàn)審計(jì)主體業(yè)務(wù)的核減能力，審計(jì)核減率=(上報(bào)決算造價(jià)-審計(jì)決算造價(jià))/上報(bào)決算造價(jià)；7)審計(jì)證據(jù)說(shuō)服力用以評(píng)估審計(jì)主體所收集審計(jì)證據(jù)的有效性；8)審計(jì)建議采納率用以衡量審計(jì)主體所提供審計(jì)建議的合理性，審計(jì)建議采納率=政府部門(mén)實(shí)際采納的審計(jì)建議數(shù)/審計(jì)建議總數(shù)。

(3)審計(jì)客體

審計(jì)客體評(píng)價(jià)主要從審計(jì)客體的行為過(guò)程及結(jié)果角度出發(fā)，選取建設(shè)程序合規(guī)性、運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)規(guī)范性、財(cái)務(wù)規(guī)范性、整改執(zhí)行到位率、SPV內(nèi)部控制水平和公正性投訴率六個(gè)指標(biāo)表示。1)建設(shè)程序合規(guī)性用以衡量審計(jì)客體建設(shè)行為的合規(guī)程度；2)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)規(guī)范性用以體現(xiàn)審計(jì)客體運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的規(guī)范程度；3)財(cái)務(wù)規(guī)范性用以評(píng)估審計(jì)客體財(cái)務(wù)核算的規(guī)范透明度；4)整改執(zhí)行到位率用以衡量審計(jì)客體的整改執(zhí)行狀況，整改執(zhí)行到位率=整改執(zhí)行到位的內(nèi)容項(xiàng)/需整改內(nèi)容總項(xiàng)；5)SPV內(nèi)部控制水平用以反映審計(jì)客體內(nèi)部控制體系的完備性；6)公正性投訴率用以體現(xiàn)審計(jì)客體進(jìn)行審計(jì)投訴的客觀狀況，公正性投訴率=發(fā)生投訴的審計(jì)內(nèi)容項(xiàng)/審計(jì)內(nèi)容總項(xiàng)。

(4)審計(jì)環(huán)境

審計(jì)環(huán)境側(cè)重評(píng)價(jià)審計(jì)共享環(huán)境、審計(jì)主體以及審計(jì)客體環(huán)境，選取審計(jì)法律健全程度、行業(yè)監(jiān)督規(guī)范性、審計(jì)市場(chǎng)供需狀況、審計(jì)職業(yè)道德水平、參建方支持及配合度五個(gè)指標(biāo)表示。1)審計(jì)法律健全程度用以衡量PPP項(xiàng)目審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的完善程度；2)行業(yè)監(jiān)督規(guī)范性用來(lái)評(píng)估審計(jì)業(yè)務(wù)的行業(yè)監(jiān)督規(guī)范程度；3)審計(jì)市場(chǎng)供需狀況用以體現(xiàn)社會(huì)審計(jì)供給與政府審計(jì)需求的市場(chǎng)情況；4)審計(jì)職業(yè)道德水平用以反映審計(jì)人員客觀公正履行審計(jì)職責(zé)的狀況；5)參建方支持及配合度用以評(píng)估被審計(jì)者為審計(jì)主體提供良好審計(jì)工作環(huán)境的狀況。

2 基于OWA算子和云物元的PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)模型

2.1 基于云模型的PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)值確定

針對(duì)不確定性概念普遍存在的模糊性與隨機(jī)性，李德毅等[8]提出對(duì)不確定性知識(shí)進(jìn)行定性定量相互轉(zhuǎn)化的云模型理論，該理論模型勾勒出不確定性知識(shí)的輪廓，多呈正態(tài)云分布，并借助期望值Ex、熵En、超熵He三個(gè)數(shù)字特征對(duì)其進(jìn)行定量描述。為保證評(píng)價(jià)指標(biāo)確定的科學(xué)性與合理性，本文將定量、定性評(píng)價(jià)指標(biāo)特點(diǎn)與云模型優(yōu)勢(shì)相結(jié)合，運(yùn)用云不確定性推理確定定量評(píng)價(jià)指標(biāo)值[9]，借助正逆向云發(fā)生器計(jì)算定性評(píng)價(jià)指標(biāo)值[10]。

2.1.1基于云不確定性推理的PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量定量評(píng)價(jià)指標(biāo)值確定

(1)定量指標(biāo)因子水平評(píng)語(yǔ)集的確定。在進(jìn)行PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)研究時(shí)，需借助該領(lǐng)域?qū)W者的專(zhuān)業(yè)知識(shí)經(jīng)驗(yàn)，依據(jù)評(píng)語(yǔ)Am對(duì)評(píng)價(jià)系統(tǒng)二級(jí)指標(biāo)bij的因子水平進(jìn)行描述，并設(shè)評(píng)語(yǔ)Am構(gòu)成的集合為A，即A={A1,A2,…,An}。

(5)定量指標(biāo)評(píng)價(jià)值確定。借助云模型不確定性推理關(guān)系，計(jì)算定量指標(biāo)評(píng)價(jià)值γij，其推理規(guī)則具體形式表示為“Ifγij∈Am，Thenγij(s)∈Bd(m與d一一對(duì)應(yīng))”。

2.1.2基于正逆向云模型的PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量定性評(píng)價(jià)指標(biāo)值確定

將云模型與Delphi法相結(jié)合進(jìn)行定性評(píng)價(jià)指標(biāo)值的確定。在借助背靠背方式得到專(zhuān)家評(píng)分分值的基礎(chǔ)上，運(yùn)用云發(fā)生器進(jìn)行定性指標(biāo)與定量指標(biāo)的轉(zhuǎn)換，借助逆向云發(fā)生器確定定性指標(biāo)因子對(duì)應(yīng)的云模型數(shù)字特征，即{Exij,Enij,Heij}，并運(yùn)用正向云發(fā)生器生成與該數(shù)字特征相對(duì)應(yīng)的云圖?？紤]到專(zhuān)家評(píng)分分值的不確定性，各定性指標(biāo)數(shù)字特征需反復(fù)進(jìn)行多次評(píng)分后確定，并對(duì)專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)的收斂方向、速度和質(zhì)量進(jìn)行逐級(jí)控制，直至得到專(zhuān)家意見(jiàn)相對(duì)統(tǒng)一的云圖，此時(shí)該云圖所對(duì)應(yīng)的數(shù)字特征為{Ex,En,He}，并將期望Ex作為定性評(píng)價(jià)指標(biāo)的指標(biāo)值γij。

2.2 基于OWA算子的評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重確定

OWA算子賦權(quán)理論是由Yager教授于1988年首次提出的一種有序加權(quán)平均算子[12]，隨后經(jīng)由我國(guó)學(xué)者多角度改進(jìn)，已成功應(yīng)用于軍事、經(jīng)濟(jì)以及管理等眾多領(lǐng)域[13]。該賦權(quán)方法克服了AHP法、熵權(quán)法等主觀因素干擾，指標(biāo)權(quán)重值只與評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)位置有關(guān)[14]，即將主觀性較強(qiáng)的偏大與偏小值分配到影響程度較弱的位置，其賦權(quán)步驟如下：

(1)決策數(shù)據(jù)集結(jié)。一級(jí)指標(biāo)Bi的數(shù)據(jù)集結(jié)為(g1,g2,…,gn)，將數(shù)據(jù)從大到小排序后得新的集結(jié)數(shù)列b0≥b1≥…≥bk≥…≥bn-1，即(b1,b2,…,bk,…,bn)。

(2)加權(quán)向量計(jì)算。運(yùn)用組合數(shù)對(duì)數(shù)據(jù)bk進(jìn)行賦權(quán)，得加權(quán)向量：

(3)絕對(duì)權(quán)重計(jì)算。運(yùn)用加權(quán)向量m進(jìn)行數(shù)據(jù)加權(quán)，計(jì)算指標(biāo)Bi的絕對(duì)權(quán)重值：

(2)

(4)指標(biāo)權(quán)重確定。對(duì)指標(biāo)Bi的絕對(duì)權(quán)重進(jìn)行歸一化得wi：

(3)

重復(fù)上述步驟，可得PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)各級(jí)指標(biāo)權(quán)重向量，完成PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系賦權(quán)。

2.3 基于物元模型的PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)

可拓學(xué)是由我國(guó)數(shù)學(xué)家蔡文于20世紀(jì)80年代創(chuàng)立，又稱(chēng)物元分析[15]，借助可拓集合和關(guān)聯(lián)函數(shù)，運(yùn)用形式模型將互不相容的高維指標(biāo)綜合集成，深入挖掘待評(píng)對(duì)象內(nèi)部特性與規(guī)律[16]，進(jìn)而得到科學(xué)可靠的評(píng)價(jià)結(jié)果。PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)涉及面廣，且評(píng)價(jià)指標(biāo)兼具多維性及不相容性，契合物元模型的評(píng)價(jià)原則。

2.3.1確定經(jīng)典域物元和節(jié)域物元

(1)依據(jù)PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，構(gòu)造經(jīng)典域物元Ro：

(4)

式中：Roj為PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)物元，Noj為經(jīng)劃分的j個(gè)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)等級(jí)；ci(i=1,2,…,m) 為審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)等級(jí)Noj的特征；Voji為審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)等級(jí)Noj關(guān)于特征ci的量值區(qū)間，即審計(jì)質(zhì)量各評(píng)價(jià)等級(jí)關(guān)于評(píng)價(jià)指標(biāo)的經(jīng)典域，記為Voji=(aoji,boji)。

(2)PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的節(jié)域物元Rp可表示為：

(5)

式中：Rp為PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)允許取值區(qū)間的物元，P為PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)等級(jí)的全體；Vpi為P關(guān)于評(píng)價(jià)指標(biāo)ci的量值區(qū)間，即P的節(jié)域，可用Vpi=(api,bpi)表示，且取值范圍須滿足Voji?Vpi。

2.3.2確定待評(píng)物元

參照物元的定義，PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量待評(píng)物元R可表示為：

(6)

2.3.3計(jì)算各評(píng)價(jià)指標(biāo)的關(guān)聯(lián)度

關(guān)聯(lián)函數(shù)給定了PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量具有某特征C的可拓性，并定量描述審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)ci關(guān)于各等級(jí)的隸屬度。PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的關(guān)聯(lián)函數(shù)可定義如下：

(7)

(8)

(9)

根據(jù)式(7)～(9)計(jì)算各評(píng)價(jià)指標(biāo)關(guān)于不同等級(jí)的關(guān)聯(lián)度kj(vi)。

2.3.4確定PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)等級(jí)

依據(jù)各指標(biāo)關(guān)于不同評(píng)價(jià)等級(jí)的關(guān)聯(lián)度和指標(biāo)權(quán)重，計(jì)算PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量各評(píng)價(jià)等級(jí)的綜合關(guān)聯(lián)度值：

(10)

3 實(shí)例應(yīng)用

某市老舊小區(qū)改造項(xiàng)目采用PPP模式，改造面積達(dá)3867300 m2，總投資額39600萬(wàn)元，改造內(nèi)容涉及老舊小區(qū)居住環(huán)境、基礎(chǔ)設(shè)施、房屋修繕以及運(yùn)維等公共服務(wù)方面，項(xiàng)目合同期限12年，其中改建期2年，運(yùn)營(yíng)期10年。

3.1 基于云模型的老舊小區(qū)改造PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)值確定

3.1.1基于云不確定性推理的PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量定量評(píng)價(jià)指標(biāo)值確定

(1)構(gòu)建定量評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)語(yǔ)集及云模型

依據(jù)PPP項(xiàng)目審計(jì)專(zhuān)家的相關(guān)知識(shí)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合評(píng)價(jià)指標(biāo)自然屬性值構(gòu)建定性評(píng)語(yǔ)集及對(duì)應(yīng)云模型。以PPP項(xiàng)目的審計(jì)建議采納率為例，該指標(biāo)自然屬性值為89.24%，設(shè)其因子評(píng)語(yǔ)集為“低、較低、中、較高、高”，與評(píng)語(yǔ)集相對(duì)應(yīng)的云模型特征值為“(0.55,0.1/6,0.1)，(0.65,0.1/6,0.1)，(0.75,0.1/6,0.1)，(0.85,0.1/6,0.1)，(0.95,0.1/6，0.1)”，其他定量評(píng)價(jià)指標(biāo)因子評(píng)語(yǔ)集及云模型刻度的劃分方式類(lèi)似。

(2)構(gòu)建定量評(píng)價(jià)指標(biāo)的分值云模型及其不確定性推理

以老舊小區(qū)改造PPP項(xiàng)目的審計(jì)建議采納率指標(biāo)為例，該指標(biāo)定性評(píng)語(yǔ)集表示為{低,較低,中等,較高,高}，其在百分制數(shù)域相對(duì)應(yīng)的云模型特征值依次為“(10,10/6,0.02)，(30,10/6,0.02)，(50,10/6,0.02)，(70,10/6,0.02)，(90,10/6,0.02)”，借助云的不確定性推理可將定性評(píng)語(yǔ)所描述的因子水平量化為百分制分值，相應(yīng)推理規(guī)則如下：

If 審計(jì)建議采納率“低”Then 分值“低”

If 審計(jì)建議采納率“較低”Then 分值“較低”

If 審計(jì)建議采納率“中等”Then 分值“中等”

If 審計(jì)建議采納率“較高”Then 分值“較高”

If 審計(jì)建議采納率“高”Then 分值“高”

借助單條件單規(guī)則云發(fā)生器相關(guān)算法，結(jié)合云模型相關(guān)理論及其不確定性推理規(guī)則可確定老舊小區(qū)改造PPP項(xiàng)目各定量評(píng)價(jià)指標(biāo)值，見(jiàn)表2。

表2 老舊小區(qū)改造PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)值及權(quán)重

3.1.2基于正逆向云模型的PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量管理定性評(píng)價(jià)指標(biāo)值確定

在進(jìn)行PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)時(shí)，通常依據(jù)該領(lǐng)域?qū)＜业闹R(shí)經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用定性評(píng)語(yǔ)分別設(shè)定效益型和成本型指標(biāo)的評(píng)語(yǔ)集，具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)表3。通過(guò)選取政府部門(mén)審計(jì)人員、具有豐富經(jīng)驗(yàn)的PPP項(xiàng)目管理人員以及工程審計(jì)領(lǐng)域?qū)＜覍W(xué)者等15位專(zhuān)家的評(píng)分?jǐn)?shù)據(jù)為樣本，利用正逆向云發(fā)生器實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)定性與定量的相互轉(zhuǎn)化。

表3 專(zhuān)家評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)

本文以老舊小區(qū)改造PPP項(xiàng)目的“審計(jì)底稿完備性”指標(biāo)為例，參照15位專(zhuān)家的評(píng)分結(jié)果，運(yùn)用逆向云與正向云發(fā)生器，通過(guò)三輪專(zhuān)家打分得到相應(yīng)的云模型特征值(83.46,0.83,0.07)，并將期望Ex=83.46作為定性指標(biāo)的評(píng)價(jià)值，具體確定過(guò)程如下：首輪，各專(zhuān)家對(duì)審計(jì)底稿完備性的統(tǒng)一認(rèn)識(shí)有待進(jìn)一步加深，分值分布零散，熵值與超熵值均較大，云滴凝聚度較小，整體云圖呈霧狀，見(jiàn)圖1；第二輪，將首輪專(zhuān)家評(píng)分進(jìn)行分類(lèi)統(tǒng)計(jì)，并將統(tǒng)計(jì)結(jié)果反饋給各專(zhuān)家，進(jìn)行第二輪打分，此時(shí)熵值與超熵值逐漸減小，云滴凝聚程度開(kāi)始增大，整體云圖向標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)云凝聚，見(jiàn)圖2；第三輪，該輪專(zhuān)家評(píng)分相對(duì)統(tǒng)一，熵值與超熵值再次減小，云圖凝聚性進(jìn)一步增強(qiáng)，表明該指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)云圖逐步形成，見(jiàn)圖3。重復(fù)上述步驟可得老舊小區(qū)改造PPP項(xiàng)目各定性評(píng)價(jià)指標(biāo)值，見(jiàn)表2。

圖1 首輪正態(tài)云圖

圖2 第二輪正態(tài)云圖

圖3 第三輪正態(tài)云圖

3.2 基于OWA算子的老舊小區(qū)改造PPP項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重確定

(1)決策數(shù)據(jù)集結(jié)。以一級(jí)指標(biāo)審計(jì)委托方、審計(jì)主體、審計(jì)客體和審計(jì)環(huán)境的權(quán)重確定為例，首先邀請(qǐng)PPP項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域的專(zhuān)家針對(duì)指標(biāo)B1進(jìn)行權(quán)重評(píng)分，并將專(zhuān)家評(píng)分決策值按從大到小排序，得集結(jié)數(shù)列bk=(4.5,4.4,4.3,4.3,4.0,4.0)。

(2)加權(quán)向量計(jì)算。因?qū)＜覀€(gè)數(shù)n=6，根據(jù)式(1)計(jì)算加權(quán)向量mk：

mk=(0.03125,0.15625,0.3125,0.3125,0.15625,0.03125)。

(4)指標(biāo)權(quán)重計(jì)算。根據(jù)式(3)將一級(jí)指標(biāo)的權(quán)重向量進(jìn)行歸一化，得一級(jí)指標(biāo)權(quán)重向量：w0=(0.238,0.272,0.261,0.229)。

PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量二級(jí)指標(biāo)的權(quán)重確定按上述步驟進(jìn)行，由此可得老舊小區(qū)改造PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的各指標(biāo)權(quán)重，計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表2。

3.3 基于物元模型的老舊小區(qū)改造PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)

3.3.1確定老舊小區(qū)改造PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的經(jīng)典域、節(jié)域

本文結(jié)合可拓集理論，將該老舊小區(qū)改造PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)問(wèn)題概述如下：設(shè)P={低→較低→中等→較高→高}，將PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量水平劃分為5個(gè)等級(jí)，分別為No1={低}，No2={較低}，No3={中等}，No4={較高}，No5={高}，No1，No2，No3，No4，No5，對(duì)于?p?P，確定p是否屬于No1或No2，No3，No4，No5，進(jìn)而計(jì)算隸屬度，即確定該問(wèn)題的評(píng)價(jià)等級(jí)。

PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)需確定各指標(biāo)的評(píng)價(jià)等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，本文在全面調(diào)查PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，結(jié)合云模型在評(píng)價(jià)指標(biāo)值確定方面的獨(dú)特性，將經(jīng)典域和節(jié)域表示為：{低}=[0,20]，{較低}=(20,40]，{中等}=(40,60]，{較高}=(60,80]，{高}=(80,100]，節(jié)域?yàn)閇0,100]。

3.3.2確定老舊小區(qū)改造PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量待評(píng)物元

根據(jù)老舊小區(qū)改造PPP項(xiàng)目實(shí)際審計(jì)現(xiàn)狀，借助云不確定性推理及正逆向云發(fā)生器確定PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量各指標(biāo)評(píng)價(jià)值，并將其作為老舊小區(qū)改造PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量待評(píng)物元的指標(biāo)值γij，具體數(shù)據(jù)見(jiàn)表2。

3.3.3計(jì)算老舊小區(qū)改造PPP項(xiàng)目各評(píng)價(jià)指標(biāo)關(guān)聯(lián)度

根據(jù)式(7)～(9)分別確定各指標(biāo)關(guān)于不同評(píng)價(jià)等級(jí)的關(guān)聯(lián)度，以“整改執(zhí)行到位率”為例，將其具體數(shù)據(jù)代入模型，可得該指標(biāo)關(guān)于不同等級(jí)的關(guān)聯(lián)度，分別為k1(b34)=-0.044，k2(b34)=-0.042，k3(b34)=-0.038，k4(b34)=-0.027，k5(b34)=0.023。重復(fù)上述步驟，依次確定其他指標(biāo)關(guān)于各評(píng)價(jià)等級(jí)的關(guān)聯(lián)度。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)二級(jí)指標(biāo)權(quán)重值，根據(jù)式(10)計(jì)算老舊小區(qū)改造PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的綜合關(guān)聯(lián)度值，見(jiàn)表4。

表4 PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)關(guān)聯(lián)度輸出表

3.3.4確定老舊小區(qū)改造PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)等級(jí)

3.3.5老舊小區(qū)改造PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)結(jié)果分析

老舊小區(qū)改造PPP項(xiàng)目實(shí)例應(yīng)用結(jié)果表明，該老舊小區(qū)改造PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量處于較高水平。其中，審計(jì)委托方和審計(jì)客體評(píng)價(jià)均處于較高水平，審計(jì)主體與審計(jì)環(huán)境評(píng)價(jià)分別處于較低和中等水平。在審計(jì)主體評(píng)價(jià)指標(biāo)中，其二級(jí)指標(biāo)審計(jì)跟蹤率與審計(jì)信息化水平較低；在審計(jì)環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)中，審計(jì)法律健全程度處于較低水平。基于此，為有效提高PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量，需針對(duì)薄弱層面提出相關(guān)建議，促使PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量向較高水平改進(jìn)。

(1)提高審計(jì)跟蹤率。老舊小區(qū)改造PPP項(xiàng)目采用階段性跟蹤審計(jì)模式，難以滿足PPP項(xiàng)目交易結(jié)構(gòu)復(fù)雜性的要求，以致審計(jì)跟蹤率較低，因此在后續(xù)PPP項(xiàng)目審計(jì)中，政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)引導(dǎo)社會(huì)審計(jì)主體以項(xiàng)目立項(xiàng)決策階段為審計(jì)切入點(diǎn)，逐步延伸至項(xiàng)目全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)全生命周期實(shí)時(shí)審計(jì)，提高審計(jì)跟蹤率。

(2)增強(qiáng)審計(jì)信息化水平。相比普通工程項(xiàng)目，老舊小區(qū)改造PPP項(xiàng)目參與者數(shù)量多、審計(jì)范圍寬，以致項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程產(chǎn)生大量審計(jì)數(shù)據(jù)，審計(jì)信息化水平難以有效提高。因此，在后續(xù)PPP項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，政府審計(jì)機(jī)關(guān)可創(chuàng)建PPP項(xiàng)目云審計(jì)平臺(tái)信息系統(tǒng)，將社會(huì)審計(jì)主體納入此平臺(tái)，在突破舊有審計(jì)體制缺陷的同時(shí)有效增強(qiáng)審計(jì)信息化水平。

(3)完善審計(jì)法律環(huán)境。我國(guó)PPP模式起步較晚，尚未形成系統(tǒng)完善的PPP項(xiàng)目審計(jì)法律規(guī)范，以致老舊小區(qū)改造PPP項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中不確定性因素增強(qiáng)。為此政府部門(mén)應(yīng)擇機(jī)對(duì)PPP項(xiàng)目審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行修訂與完善，營(yíng)造良好的審計(jì)共享環(huán)境，使后續(xù)PPP項(xiàng)目審計(jì)有法可依，有章可循。

4 結(jié) 語(yǔ)

PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量貫穿審計(jì)工作全局，是審計(jì)工作的生命線。本文基于審計(jì)服務(wù)供應(yīng)鏈視角，構(gòu)建了PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和基于OWA算子與云物元的PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量組合評(píng)價(jià)模型，并進(jìn)行實(shí)例應(yīng)用。結(jié)果表明：PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量總體處于較高水平，并針對(duì)等級(jí)較低的二級(jí)指標(biāo)審計(jì)跟蹤率、審計(jì)信息化水平和審計(jì)法律健全程度進(jìn)行分析，結(jié)合薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議，為系統(tǒng)性提升PPP項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量水平提供理論支撐。