吳禮瑾

摘要：高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作能夠推動(dòng)高校的健康穩(wěn)定發(fā)展，為社會的財(cái)稅變革提供相應(yīng)的參考價(jià)值?，F(xiàn)階段，營改增稅收政策已經(jīng)在全國得以推廣，對高校財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了很大的影響，本文分析了高校財(cái)務(wù)管理面臨的新問題與新挑戰(zhàn)，提出了高校實(shí)施營改增的對策措施，為高校的財(cái)務(wù)管理工作提供了一定的參考。

關(guān)鍵詞：營改增；高校；財(cái)務(wù)管理；影響

一、引言

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的稅收制度出現(xiàn)了很多的問題，為了對市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效的優(yōu)化，我國實(shí)施了營改增政策，現(xiàn)階段已被廣泛地應(yīng)用在我國高校中，這為財(cái)務(wù)管理工作帶來了更大的挑戰(zhàn)，建立高效的財(cái)務(wù)管理模式便成了當(dāng)務(wù)之急。在高校經(jīng)費(fèi)來源多樣化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜化的背景下，有效提升高校的工作質(zhì)量與效率，分析營改增對高校財(cái)務(wù)管理方面的影響，并提出相應(yīng)的對策與建議具有了時(shí)代性和緊迫性。

二、營改增對高校財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響

就高校而言，營改增政策的實(shí)施對其財(cái)務(wù)管理方面產(chǎn)生著十分重要的影響，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：

（一）營改增對高校納稅情況的影響

高校實(shí)施營改增政策以前，應(yīng)繳納相應(yīng)的印花稅，尤其是在高校簽訂實(shí)際的科研項(xiàng)目合同之后，根據(jù)合同內(nèi)容，需要提供的服務(wù)會產(chǎn)生附加稅與營業(yè)稅，增值稅則主要是在銷售貨物以后出現(xiàn)；在高校實(shí)施營改增政策以后，則不需要承擔(dān)附加稅與營業(yè)稅。為分析營改增對高校納稅情況的影響，結(jié)合高等學(xué)校納稅人身份的實(shí)際情況，將通過計(jì)算高校稅負(fù)平衡點(diǎn)的方法進(jìn)行分析：

1.高校屬于一般納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)：高校一般納稅人營業(yè)稅稅率為5%；實(shí)施營改增政策以后，營改增政策范圍適用稅率為6%，稅率提高1個(gè)百分點(diǎn)。為便于計(jì)算，假設(shè)恒定條件如下：一是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅適用稅率為17%；二是城建稅適用稅率為7%；三是和教育費(fèi)附加稅適用稅率為3%。

營改增前高校稅負(fù)=高校提供服務(wù)的含稅收入×5%×（1+7%+3%）=0.055×高校提供服務(wù)的含稅收入

營改增后高校稅負(fù)=〔高校提供服務(wù)的含稅收入÷（1+6%）×6%-可抵扣不含稅購進(jìn)金額×17%〕×（1+7%+3%）×高校提供服務(wù)的含稅收入=0.062×高校提供服務(wù)的含稅收入-0.187×可抵扣不含稅購進(jìn)金額

高校稅負(fù)平衡點(diǎn)：即當(dāng)營改增后高校稅負(fù)=營改增前高校稅負(fù)時(shí)，高校提供服務(wù)的含稅收入與可抵扣不含稅購進(jìn)金額之間的關(guān)系。

當(dāng)0.062×高校提供服務(wù)的含稅收入-0.187可抵扣不含稅購進(jìn)金額=0.055×高校提供服務(wù)的含稅收入時(shí)，通過計(jì)算可知：

（1）若高校提供服務(wù)的含稅收入=可抵扣不含稅購進(jìn)金額×26.71時(shí)，改征前后稅負(fù)相等；

（2）若高校提供服務(wù)的含稅收入≥可抵扣不含稅購進(jìn)金額× 26.71，改征后稅負(fù)增加；

（3）若高校提供服務(wù)的含稅收入≤可抵扣不含稅購進(jìn)金額× 26.71，改征后稅負(fù)減少。

2.高校屬于小規(guī)模納稅人時(shí)：高校小規(guī)模納稅人營業(yè)稅稅率為5%；實(shí)施營改增政策以后，營改增政策范圍適用稅率為3%，稅率降低了2個(gè)百分點(diǎn)。

營改增前高校稅負(fù)=高校提供服務(wù)的含稅收入×5%×（1+7%+3%）=0.055×高校提供服務(wù)的含稅收入營改增后高校稅負(fù)=〔高校提供服務(wù)的含稅收入÷（1+3%）×3%〕×（1+7%+3%）=0.032×高校提供服務(wù)的含稅收入

因此，營改增政策的實(shí)施非常的利于屬于小規(guī)模納稅人的高校，其稅負(fù)減少。綜上可知，因納稅人的納稅身份不同，營改增對其稅負(fù)的影響不同，不能一概而論。

（二）“營改增”對高校財(cái)務(wù)分析的影響

營改增政策的實(shí)施對我國高校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)產(chǎn)生影響，主要是對收入、資產(chǎn)的確認(rèn)產(chǎn)生影響，從而提升高了利潤率和資產(chǎn)負(fù)債率。具體分析如下：

1.營改增后提高了財(cái)務(wù)分析指標(biāo)中的利潤率：例如某高校簽訂了一個(gè)提供服務(wù)項(xiàng)目金額為100萬元的合同，在營改增政策的實(shí)施以前，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，則應(yīng)確認(rèn)收入100萬元（含營業(yè)稅）；而營改增政策實(shí)施以后，假定增值稅稅率為3%，則應(yīng)確認(rèn)的收入為97萬元（按簡易算法：收入=100/（1+3%））。由此可見，營改增政策實(shí)施以后收入確認(rèn)額減少了3萬元。收入的減少對財(cái)務(wù)分析指標(biāo)“利潤率”產(chǎn)生影響，利潤率=利潤/收入，該指標(biāo)反映了銷售收入和利潤的關(guān)系。因此，營改增政策實(shí)施以后，高校因收入額降低而提高了利潤率。

2.營改增后提高了財(cái)務(wù)分析指標(biāo)中的資產(chǎn)負(fù)債率：例如某高校購進(jìn)科研設(shè)備100萬元，在營改增政策的實(shí)施以前，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)100萬元；而營改增政策實(shí)施以后，假定取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣5.7萬元進(jìn)項(xiàng)稅額，資產(chǎn)確認(rèn)的金額94.3萬元。由此可見，營改增政策實(shí)施以后資產(chǎn)確認(rèn)額減少了5.7萬元。資產(chǎn)額的減少對財(cái)務(wù)分析指標(biāo)“資產(chǎn)負(fù)債率”產(chǎn)生影響。

（三）營改增對高校發(fā)票使用與管理的影響

營改增政策實(shí)施以前，高校使用營業(yè)稅發(fā)票，其管理相對簡單。營改增政策實(shí)施以后，使用的發(fā)票主要是增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，管理機(jī)構(gòu)由地稅局變?yōu)閲惥?，增值稅發(fā)票的認(rèn)領(lǐng)、開具、使用、管理、核銷等方面都有嚴(yán)格的規(guī)定。

在發(fā)票的開具上，學(xué)院需根據(jù)不同的納稅人身份開具不同的發(fā)票，小規(guī)模納稅人只能使用增值稅普通發(fā)票，一般納稅人可開具增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票增加了認(rèn)證環(huán)節(jié)，高校必須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具和使用增值稅專用發(fā)票，違反規(guī)定處罰程度也高于其他發(fā)票。在發(fā)票的使用上，高校的物資類、服務(wù)類采購可能取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，減少應(yīng)繳稅款。但進(jìn)項(xiàng)稅抵扣需滿足一定的條件與時(shí)限，超過規(guī)定的時(shí)限，專用發(fā)票將不能得到認(rèn)證。

三、高校實(shí)施營改增的對策

根據(jù)我國高校營改增開展的具體情況，在高校財(cái)務(wù)管理工作放慢提出相應(yīng)的對策，其主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：

（一）加強(qiáng)會計(jì)核算

在營改增政策實(shí)施之后，高校會計(jì)的核算基礎(chǔ)發(fā)生了改變，由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，涉稅會計(jì)核算范圍加大，會計(jì)核算的復(fù)雜程度增加，這也就對高校的財(cái)務(wù)工作人員提出了新的要求。例如就會計(jì)核算而言，營改增政策實(shí)施后，各高校需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下增設(shè)“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等欄目。其財(cái)務(wù)核算機(jī)制產(chǎn)生了很大程度上的改革與創(chuàng)新，也對高校的財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該提出更高的要求。因此，各高校應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，銳意創(chuàng)新，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)工作人員的全面培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和專業(yè)能力，推動(dòng)財(cái)務(wù)核算機(jī)制的變革發(fā)展。

（二）規(guī)范高校的發(fā)票管理

各高校應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的密切聯(lián)系，加強(qiáng)對稅務(wù)征管內(nèi)容的學(xué)習(xí)，并結(jié)合實(shí)際情況制定相應(yīng)的發(fā)票管理制度，進(jìn)行全過程管理。財(cái)務(wù)部門應(yīng)設(shè)立票據(jù)管理的專人專崗，明確崗位職責(zé)，規(guī)范操作流程，對開具、使用增值稅發(fā)票進(jìn)行規(guī)范管理，嚴(yán)格審查取得的增值稅抵扣發(fā)票，做好可抵扣發(fā)票的認(rèn)證及存檔備查工作，確保其均能抵扣。通過發(fā)票管理制度的制定與實(shí)施，來規(guī)范行為，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高效率。

（三）及時(shí)關(guān)注最新政策

在營改增政策實(shí)施之后，大部分和高校的營業(yè)稅有關(guān)的規(guī)定都已經(jīng)被取消。在其新政策推廣的時(shí)候，高校的新政策和舊政策之間處在交替的情況下，要側(cè)重于相關(guān)優(yōu)惠政策的關(guān)注與深入鉆研，同時(shí)，重視的新政策的學(xué)習(xí)，并且依據(jù)實(shí)際的情況，做好核對的工作，使得高校的稅負(fù)情況減少到最低。

（四）強(qiáng)化對財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)培訓(xùn)

在營改增政策實(shí)施之后，高校應(yīng)該加強(qiáng)對財(cái)務(wù)工作人員的培訓(xùn)工作，制定培訓(xùn)計(jì)劃，開展定期培訓(xùn)工作，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)和熟悉稅務(wù)政策，持續(xù)更新稅務(wù)知識，有效提升專業(yè)素養(yǎng)與綜合素質(zhì)。同時(shí)，要拓寬交流平臺，學(xué)習(xí)其他高校好的做法，并充分利用微信和QQ平臺，及時(shí)溝通和解決營改增過程中遇到的問題，確?！盃I改增”政策有效的利用，進(jìn)而推動(dòng)高校的健康可持續(xù)發(fā)展。

結(jié)束語

創(chuàng)業(yè)艱難百戰(zhàn)多，高校實(shí)施“營改增”也是如此。改革初期，經(jīng)驗(yàn)有限，實(shí)操中會遇到各種難題需在克服和面對，對高校財(cái)務(wù)管理工作提出了新的挑戰(zhàn)。高校的財(cái)務(wù)管理，關(guān)乎著我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中占有重要位置。因而，高校實(shí)施“營改增”政策要深入分析其影響，謀定而后動(dòng)，探索應(yīng)對政策和方法，為高校的改革發(fā)展提供一定預(yù)判依據(jù)，為繁榮教育事業(yè)貢獻(xiàn)力量。

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