廣東省民辦學校資產(chǎn)與財務監(jiān)督管理研究

張杏 張彩蓮 張怡 賴紅 全能

摘要：如何進行有效的民辦學校資產(chǎn)與財務監(jiān)督管理一直是民辦學校非常關(guān)注的問題。本文闡述了民辦學校資產(chǎn)與財務監(jiān)督管理的理論，通過研究廣東省民辦學校資產(chǎn)與財務監(jiān)督管理現(xiàn)狀，對財務資產(chǎn)監(jiān)督體系、財務人員專業(yè)素質(zhì)和財務會計人員的監(jiān)督意識、監(jiān)督方法、財務內(nèi)部控制制度等方面進行分析，提出了民辦學校資產(chǎn)與財務監(jiān)督管理控制上的不足之處，并針對性地提出了幾點建議。

關(guān)鍵詞：民辦學校 財務資產(chǎn) 監(jiān)管管理

民辦學校財務資產(chǎn)監(jiān)督的管理是指利用價值形式對民辦學校運營活動過程中財產(chǎn)和資金的管理、使用、分配和處置進行控制、監(jiān)督和管理， 以確保財務資產(chǎn)管理目標實現(xiàn)的行為。為降低財務資產(chǎn)管理成本，必須加強對營利性民辦學校財務資產(chǎn)的監(jiān)督管理，增加營利性民辦學校利潤空間，保證會計信息真實、準確、可靠，為管理層決策提供依據(jù)，降低辦學風險，促進學校健康、可持續(xù)發(fā)展，促進社會主義市場經(jīng)濟體制的建設(shè)，贏得市場有著重要的意義。

一、民辦學校財務資產(chǎn)監(jiān)督管理內(nèi)容

民辦學校的財務資產(chǎn)監(jiān)督管理涉及到民辦學校財務資產(chǎn)管理的方方面面和整個流程。財務資產(chǎn)監(jiān)督管理內(nèi)容主要包括以下幾個方面：

（1）民辦學校的財務會計制度和內(nèi)控制度。民辦學校執(zhí)行《中華人民共和國公司法》及有關(guān)法律規(guī)定的財務會計制度。學校應當獨立設(shè)置財務管理機構(gòu)，統(tǒng)一學校財務核算，不得賬外核算；應當建立健全財務內(nèi)部控制制度，按實際發(fā)生數(shù)列支，不得虛列虛報，不得以計劃數(shù)或者預算數(shù)代替實際支出數(shù)。

（2）民辦學校收費管理。民辦學校按學期或者學年收費，收費項目及標準應當向社會公示30天后執(zhí)行。不得在公示的項目和標準外收取其他費用，不得以任何名義向?qū)W生攤派費用或者強行集資。

（3）民辦學校收入管理。民辦學校收入應當全部納入學校財務專戶，出具稅務部門規(guī)定的合法票據(jù)，由學校財務部門統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理，保障學校的教育教學、學生資助、教職工待遇以及學校的建設(shè)和發(fā)展。學校應當將黨建工作、思想政治工作和群團組織工作經(jīng)費納入學校經(jīng)費預算。

（4）民辦學校支出管理。教育成本支出和基本建設(shè)支出構(gòu)成民辦學校支出兩部分，監(jiān)督學校支出是否用于教學活動，改善辦學條件，監(jiān)督費用支出結(jié)構(gòu)、比例是否合理，監(jiān)督費用開支范圍、標準是否符合國家法律、法規(guī)及財務制度規(guī)定，監(jiān)督專項資金是否?？顚Ｓ?。

（5）民辦學校資產(chǎn)管理。民辦學校擁有法人財產(chǎn)權(quán)，存續(xù)期間，學校所有資產(chǎn)由學校依法管理和使用，任何組織和個人不得侵占、挪用、抽逃。營利性民辦學校舉辦者不得抽逃注冊資本，不得用教育教學設(shè)施抵押貸款、進行擔保，辦學結(jié)余分配應當在年度財務結(jié)算后進行。

（6）風險和安全管理。民辦學校應當建立健全學校風險防范、安全管理制度和應急預警處理機制，保障學校師生權(quán)益、生命財產(chǎn)安全，維護學校安全穩(wěn)定。學校法定代表人是學校安全穩(wěn)定工作的第一責任人。

在財務監(jiān)督工作執(zhí)行中，財務監(jiān)督和檢查需以國家法律、法規(guī)和財務制度為依據(jù)，要依法監(jiān)督；財務監(jiān)督機構(gòu)或人員進行財務監(jiān)督時， 應注重客觀公正，依照標準進行檢查，以事實為依據(jù)做出客觀公正的評價；對財務活動進行監(jiān)督，要將事前、事中、事后監(jiān)督整個過程貫穿起來，實行全過程監(jiān)督。此外，財務監(jiān)督作為財務管理的組成部分，其最終目的是要提高資金使用的經(jīng)濟效益。因此，追求效益，提高資金利用效果是財務監(jiān)督的重要原則。民辦學校的經(jīng)濟效益主要體現(xiàn)在資金使用效率上，無論教學設(shè)施購置，采購各類物資、開支各項費用等等，都講求效益問題。在制訂預算、審核各項開支時， 力求少花錢多辦事，開源節(jié)流，提高經(jīng)濟效益。

二、廣東省民辦學校資產(chǎn)與財務監(jiān)督管理現(xiàn)狀分析

近年來，廣東省民辦學校招生規(guī)模不斷擴大，民辦學校進入一個高速發(fā)展時期。但在實際的發(fā)展過程中，民辦學校財務資產(chǎn)監(jiān)督管理存在著諸多問題，影響民辦學校發(fā)展。

（一）財務資產(chǎn)監(jiān)督體系不健全

雖然2016年12月國家教育局印發(fā)《民辦學校監(jiān)督管理實施細則》，第五章規(guī)定了財務資產(chǎn)監(jiān)管實施細則，但是在廣東省民辦學校財務的核心是會計核算，并沒有建立真正的財務資產(chǎn)監(jiān)督管理制度，即使設(shè)置了監(jiān)管制度，也只是形同虛設(shè)，沒有形成相互治理、相互監(jiān)督的機制。例如民辦學校內(nèi)部監(jiān)管不設(shè)置監(jiān)事會，董事會成員多由舉辦者控制，財務部人員由親屬擔任；民辦學校外部監(jiān)管聘請的審計機構(gòu)出具的審計報告并不能真實反映民辦學校財務資產(chǎn)的實際狀況。財務資產(chǎn)監(jiān)督體系不健全，在資產(chǎn)的管理中沒有按照相應的規(guī)范進行操作，出現(xiàn)賬實不符，資產(chǎn)無跡可尋的現(xiàn)象。

（二）財務人員專業(yè)素質(zhì)低

高校在財務監(jiān)督領(lǐng)域缺乏相應的高級人才，財會隊伍從業(yè)人員的業(yè)務水平參差不齊，尚有不少人未受過系統(tǒng)的專業(yè)教育和培訓，缺乏專業(yè)知識，不能對財務進行正確的認識。日常又疲于應付工作，沒有進行本專業(yè)政策理論和業(yè)務學習的時間。主要有兩方面：一是財務人員業(yè)務素質(zhì)不高，職業(yè)判斷能力欠缺，財務專業(yè)知識了解不夠，提供財務信息不夠真實完整；二是職業(yè)道德水平不高，對財務管理辦法及工具認識不多，即使了解財務內(nèi)控制度漏洞，也因內(nèi)控環(huán)境不佳，不敢堅持原則，從而影響財務監(jiān)督效力發(fā)揮。

（三）財務會計人員的監(jiān)督意識薄弱

財務人員的監(jiān)督意識的培養(yǎng)，對發(fā)揮財務監(jiān)督作用至關(guān)重要。很多高校只注重財務核算，而忽視財務監(jiān)督，從而財務監(jiān)督作用被弱化或消失。財務監(jiān)督是內(nèi)部監(jiān)督的第一道防線，只有財務人員監(jiān)督意識增強了，內(nèi)部監(jiān)督才能真正落實到位。

（四）監(jiān)督方法落后，處罰難以落實

學校財務資產(chǎn)監(jiān)督只局限于審核會計原始憑證；對于學?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)、教學設(shè)施及投融資項目等，缺失事前嚴謹?shù)恼撟C考察，在實施項目的過程中缺乏實時監(jiān)控，在項目完成時缺乏外內(nèi)部審計監(jiān)督。學校監(jiān)督力度薄弱，一旦財務資產(chǎn)出現(xiàn)問題，難于追責，將嚴重損害學校的利益。

（五）內(nèi)控制度不完善

在未來經(jīng)濟發(fā)展中，內(nèi)控制度建設(shè)在財務管理中發(fā)揮越來越重要作用。完善的內(nèi)控制度可以保證經(jīng)營目標的實現(xiàn)。目前，我國民辦高校內(nèi)控制度不夠完善，存在諸多漏洞，在管理組織架構(gòu)中崗位職責不情，分工不明，出現(xiàn)問題無法追究。還有內(nèi)控制度因?qū)嵤┉h(huán)境不佳，無法執(zhí)行或執(zhí)行不到位，形同虛設(shè)。這些因素造成學校財務管理監(jiān)督不力，財務管理混亂。無法防范經(jīng)營風險，影響經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

三、對廣東省民辦學校資產(chǎn)與財務監(jiān)督管理提出的幾點建議

（一）建立健全民辦學校財務制度體系

建立健全民辦學校財務制度體系，是實施財務監(jiān)督的依據(jù)和標準。因此，應在國家法律、法規(guī)及制度基礎(chǔ)上，根據(jù)學校實際情況，制訂一套適合自己管理需要的財務制度體系，一是內(nèi)部會計控制制度，主要包括下列內(nèi)容：（1）對記賬人員與經(jīng)辦人員、財物保管人員、審批人員等進行分離和制約；并對他們的職責權(quán)限進行應當明確；（2）大額投入及重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項必須上校長辦公會討論，集體決策，在決策和執(zhí)行的過程中進行相互監(jiān)督、相互制約；（3）財產(chǎn)清查的范圍、期限和使用效率應當明確，財產(chǎn)物資管理應包括固定資產(chǎn)、各低值易耗品、無形資產(chǎn)管理制度，還應含基建項目的內(nèi)控制度；（4）加強對會計資料定期進行內(nèi)部審計，對會計信息查詢、監(jiān)控。二是內(nèi)部審計控制制度，是對會計資料進行內(nèi)部審計，是保證會計信息真實、完整的重要舉措，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應保持獨立性和客觀性，依法行使審計職能。三是上級主管及行政監(jiān)督部門，每學年對民辦學校的辦學過程，財務報告進行審計檢查，并向社會公布年檢和評估結(jié)果。稅務部門監(jiān)督檢查民辦學校是否按期納稅申報，繳納應交稅費，按規(guī)定使用發(fā)票。

（二）打造一支政治素質(zhì)好、業(yè)務水平高和思想作風過硬的財務管理團隊

民辦學校的快速發(fā)展要求財務監(jiān)督工作不斷改革創(chuàng)新，因此必須打造一支政治素質(zhì)好、業(yè)務水平高和思想作風過硬的財務管理團隊。（1）培養(yǎng)財務人員的監(jiān)督意識、發(fā)揮財務監(jiān)督職能；（2）加強對財務人員職業(yè)道德教育，增強自我約束能力，不提供假會計信息，不損公肥私。會計行為的規(guī)范化不僅要以會計法律、法規(guī)作為保證，還要依靠會計人員的道德觀念、道德品質(zhì)來實現(xiàn)。因此，唯有重視財務人員的職業(yè)道德教育，努力提高財務人員的職業(yè)道德水準和決策能力，財務人員才能對面臨的種種矛盾沖突做出最佳抉擇；（3）提高財務人員業(yè)務能力，特別是財務監(jiān)督工作，專業(yè)技術(shù)性強，涉及的知識面廣，除具備財務理論知識外，還必須掌握相關(guān)學科知識，對本單位的具體情況也要足夠熟悉。通過短期培訓、后續(xù)教育、學歷教育及向兄弟院校交流學習等形式，促使財務人員及時更新補充新專業(yè)知識，掌握新技能，制定符合民辦學校特色的考核和獎懲辦法，確保財務管理工作有序進行。

（三）增強民辦學校財務人員的財務監(jiān)督意識

學校財務的監(jiān)督管理成員，主要由學校的各部門領(lǐng)導、審計室及財務室組成。因此，強化學校內(nèi)部財務監(jiān)督職能，首先從領(lǐng)導做起，自身要增強財務監(jiān)督意識，在全校范圍內(nèi)大力倡導并積極支持財務人員對財務管理的監(jiān)督工作，不定期地對學校的財務進行監(jiān)管。審計、財務人員更要增強財務監(jiān)督意識，是自己理應肩負的責任及使命，在處理日常會計事務中，不僅要做好會計核算工作，更要做好財務監(jiān)督，防范財務風險。

（四）改革財務監(jiān)督管理體制

對高校的財務管理體制進行變革，建立起完善財務管理監(jiān)督體系，賦予財務部門一定的權(quán)限，只有給財務管理部門一定的權(quán)利和地位，財務人員才能夠發(fā)揮財務監(jiān)督作用，高校內(nèi)部的財務監(jiān)督主要是相關(guān)部門領(lǐng)導、監(jiān)事室及財務人員組成，這就要相關(guān)部門領(lǐng)導給予支持，讓財務人員承擔起監(jiān)督重任。另外按監(jiān)督的時間劃分事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。事前監(jiān)督，是在經(jīng)濟活動發(fā)生之前，在最后決策和確定計劃時，對決策方案和計劃草案進行事先審查，以評價其可行性。事前監(jiān)督能夠“防患于未然”，保證決策和計劃的正確、合理和有效。對錯誤或不符合制度規(guī)定的情況，做到事前糾正、制止，以避免和減少損失。事中監(jiān)督，即日常監(jiān)督，是在財務計劃的執(zhí)行過程中進行的連續(xù)監(jiān)督。它便于及時發(fā)現(xiàn)問題，防微杜漸，保證財政、財務收支和經(jīng)濟活動能按計劃正常進行，可有效制止一切不合理的、錯誤的或非法行為的發(fā)生，促進經(jīng)濟效益的提高，確保財政、財務收支和經(jīng)濟活動達到預期的目的。事后監(jiān)督，是在計劃和預算執(zhí)行以后對實際的經(jīng)濟活動及其結(jié)果進行的檢查和監(jiān)督，以考核、評價經(jīng)濟活動的實際效果，分析、檢查其與預定目標的差異程度和原因，總結(jié)經(jīng)驗教訓，并提出結(jié)論和改進建議，為今后工作起到借鑒作用。

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