醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題及其改善對(duì)策

許少玉

【摘 要】在新時(shí)期環(huán)境下，醫(yī)院和外部的經(jīng)濟(jì)交往活動(dòng)也逐漸加大，為進(jìn)一步促進(jìn)醫(yī)院事業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，需要強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理。本文首先分析醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上分析其改善對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；改善對(duì)策

醫(yī)院所提供的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)對(duì)現(xiàn)代人們的生活發(fā)揮越加凸顯的作用。醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響下，更加開(kāi)放，更多與醫(yī)院外部經(jīng)濟(jì)體之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)貫穿醫(yī)院的整個(gè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)。做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理具有積極影響。其中，在醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理過(guò)程中，首先要對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題分析。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的問(wèn)題

醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)包括籌資、投資、運(yùn)營(yíng)和利益分配環(huán)節(jié)，在這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中做好內(nèi)部控制能夠有效整合醫(yī)院資源，優(yōu)化配置，提高醫(yī)院整體效益，并對(duì)降低資金風(fēng)險(xiǎn)具有正面作用。當(dāng)前的醫(yī)療體系改革，對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部控制提出不少挑戰(zhàn)。

1.醫(yī)院內(nèi)部控制不到位，財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄

不論私立還是公立醫(yī)院，長(zhǎng)期以來(lái)醫(yī)院管理中，管理層缺乏對(duì)內(nèi)部監(jiān)控管理的重視。一方面是意識(shí)上不夠重視；另一方面由于管理部門(mén)較多，而導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理不健全。醫(yī)院的籌資和投資項(xiàng)目更多的用于醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和大型醫(yī)療設(shè)備的采買(mǎi)，但是沒(méi)有同樣的制度或者標(biāo)準(zhǔn)明確進(jìn)行規(guī)定，采購(gòu)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的人員未能及時(shí)有效地進(jìn)行溝通，財(cái)務(wù)費(fèi)用的使用沒(méi)有嚴(yán)格按照醫(yī)院規(guī)劃進(jìn)行。多數(shù)醫(yī)院工作者缺乏內(nèi)部財(cái)務(wù)控制意識(shí)，認(rèn)為只是一種形式上的約束，財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有相應(yīng)的內(nèi)控制度實(shí)行規(guī)范，二者處于相對(duì)孤立的狀態(tài)。不健全的內(nèi)部控制制度是對(duì)違規(guī)操作的縱容。隨著醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量的增多和醫(yī)院財(cái)務(wù)管理電算化的引入，財(cái)務(wù)人員未能適應(yīng)轉(zhuǎn)變，缺少專(zhuān)業(yè)管理技能，不能規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的處理實(shí)際問(wèn)題。同時(shí)醫(yī)院并沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制制度做出合理解釋?zhuān)霈F(xiàn)的問(wèn)題無(wú)法找到相應(yīng)的解決措施。由于缺乏專(zhuān)業(yè)的操作技能和安全防范意識(shí)，內(nèi)部監(jiān)控執(zhí)行力度不夠，無(wú)法進(jìn)一步推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部控制改革，導(dǎo)致效率不高。

2.內(nèi)部控制缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)

醫(yī)院是相對(duì)特殊的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，當(dāng)前多數(shù)醫(yī)院存在財(cái)務(wù)管理不科學(xué)的問(wèn)題，由于籌資、投資、運(yùn)營(yíng)工作等財(cái)務(wù)管理活動(dòng)沒(méi)有上升到戰(zhàn)略角度進(jìn)行規(guī)劃，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。多數(shù)醫(yī)院存在由于流動(dòng)資產(chǎn)影響而帶來(lái)的現(xiàn)金流問(wèn)題。醫(yī)院建設(shè)資金沒(méi)有做好財(cái)務(wù)預(yù)算和規(guī)劃，導(dǎo)致固定資產(chǎn)重復(fù)添置。流動(dòng)資產(chǎn)和醫(yī)院的正常運(yùn)營(yíng)不能滿足規(guī)定時(shí)間內(nèi)償還債務(wù)的需求，財(cái)務(wù)杠桿發(fā)生作用導(dǎo)致潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院未能對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，資金預(yù)算未能做出應(yīng)急資金計(jì)劃。上述問(wèn)題的出現(xiàn)，根本在于沒(méi)有將醫(yī)院財(cái)務(wù)管理上升到戰(zhàn)略領(lǐng)域?qū)ω?cái)務(wù)各實(shí)施環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)可以有效的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)分析和預(yù)測(cè)。但多數(shù)醫(yī)院沒(méi)有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管控部門(mén)，內(nèi)部控制缺乏應(yīng)有的監(jiān)督。

3.醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)管缺失。

監(jiān)督控制是實(shí)施有效財(cái)務(wù)安全的必要保證，在進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)控過(guò)程中，多數(shù)醫(yī)院沒(méi)有采取針對(duì)性的監(jiān)督管理，更多的使內(nèi)部監(jiān)督流于形式。內(nèi)部監(jiān)督不嚴(yán)格的原因主要有兩個(gè)：其一，沒(méi)有建立相應(yīng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)。多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部控制系統(tǒng)沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立審計(jì)部門(mén)，導(dǎo)致監(jiān)管職能缺位。還有一些醫(yī)院設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但由于工作人員不能清楚職責(zé)內(nèi)容起不到監(jiān)督作用，很多財(cái)務(wù)政策和措施難以實(shí)施。其二，醫(yī)院財(cái)務(wù)崗位的人員設(shè)置混亂。存在一人多崗或者各崗位之間獨(dú)立行使職責(zé)，導(dǎo)致重大決策難以集體決議。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的改善對(duì)策

1.提高內(nèi)控意識(shí)，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制意識(shí)的提高應(yīng)該從管理層做起，將醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作提升到財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略角度進(jìn)行認(rèn)識(shí)，就是從醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做整體規(guī)劃，做好內(nèi)部控制工作。財(cái)務(wù)部門(mén)的管理人員應(yīng)該嚴(yán)守內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)部門(mén)的規(guī)范、制度相結(jié)合。在新形勢(shì)下，不僅僅是醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門(mén)，醫(yī)院的管理層和行政部門(mén)也應(yīng)該學(xué)習(xí)現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)理念，對(duì)于資金籌集、投資管理、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、利益分配等財(cái)務(wù)知識(shí)做簡(jiǎn)單了解。結(jié)合現(xiàn)代管理信息技術(shù)在醫(yī)院工作中的實(shí)施，掌握先進(jìn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)知識(shí)，適應(yīng)財(cái)務(wù)管理信息化工作，全面提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制技能。

隨著內(nèi)部控制意識(shí)的提高，應(yīng)該從內(nèi)部控制制度的建設(shè)加以完善。提高經(jīng)營(yíng)效率，降低醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，合理管理內(nèi)部資產(chǎn)。在內(nèi)部資產(chǎn)的管理上，建立資產(chǎn)安全管理制度，對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部的重要固定資產(chǎn)，規(guī)定特定人員管理，以確保資產(chǎn)安全，便于專(zhuān)人專(zhuān)責(zé)，強(qiáng)調(diào)責(zé)任意識(shí)。進(jìn)行定期的資產(chǎn)檢查，做好資產(chǎn)管理檔案，避免資產(chǎn)流失。明確人員職責(zé)，實(shí)行權(quán)責(zé)分離，資產(chǎn)負(fù)責(zé)人和經(jīng)辦人分屬不同部門(mén)，避免資金流失。實(shí)施預(yù)算管理，做好預(yù)算編制、決策、實(shí)施，進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，確保預(yù)算制度落實(shí)。

2.健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)

一切財(cái)務(wù)活動(dòng)的實(shí)施都存在風(fēng)險(xiǎn)，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的建立可以有效地降低醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，降低財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的建立，可以從以下方向著手：

建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，提高內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控效果。對(duì)各部門(mén)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督和管理。建立財(cái)務(wù)規(guī)劃、預(yù)算執(zhí)行、執(zhí)行檢查、糾正的科學(xué)程序。對(duì)財(cái)務(wù)賬單進(jìn)行核查，防止違法、違規(guī)操作的出現(xiàn)。實(shí)施多元的監(jiān)督模式，多部門(mén)聯(lián)合約束和管理，督促內(nèi)部控制工作有序進(jìn)行。若醫(yī)院規(guī)模較大，還可以設(shè)立經(jīng)濟(jì)決策審批部門(mén)，對(duì)各項(xiàng)重大經(jīng)濟(jì)決策進(jìn)行審批和監(jiān)督，全面考慮財(cái)務(wù)控制的可行性、科學(xué)性、規(guī)范性，安全高效的使用資金。

3.內(nèi)部控制與外部審計(jì)相結(jié)合

在內(nèi)部控制不到位的情況下，應(yīng)該加強(qiáng)外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)管作用。內(nèi)部審計(jì)是相對(duì)獨(dú)立的監(jiān)督部門(mén)，可以直接對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)管，便于對(duì)違紀(jì)操作及時(shí)追蹤，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)建設(shè)。若醫(yī)院暫時(shí)沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或者內(nèi)部審計(jì)短時(shí)間未能完成，可以適當(dāng)引入第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行外部審計(jì)，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)活進(jìn)行管理和監(jiān)督。第三方審計(jì)監(jiān)督的引入可以避免醫(yī)院內(nèi)部徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，使內(nèi)部控制更加有序。

4.強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

想要做好醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理，會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的素質(zhì)是非常重要的，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員是醫(yī)院有效運(yùn)行發(fā)展的有力保障。一方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，要特別重視對(duì)那些業(yè)務(wù)能力差的會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤。醫(yī)院負(fù)責(zé)人應(yīng)鼓勵(lì)和支持會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和掌握新的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，使其知識(shí)和技能得到不斷更新、補(bǔ)充、拓展，進(jìn)一步掌握內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制制度和財(cái)政政策，從而跟上經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要；另一方面加強(qiáng)職員的職業(yè)道德教育，強(qiáng)化其法律意識(shí)。醫(yī)院還應(yīng)該做好宣傳工作，提高每個(gè)人的責(zé)任觀念提升其職業(yè)道德，把職業(yè)道德的培養(yǎng)放在首位。將高尚的職業(yè)操守內(nèi)化為一個(gè)人的人生觀、價(jià)值觀是使財(cái)會(huì)人員恪守本分、勤勉盡責(zé)的有效內(nèi)控方式。同時(shí)，還應(yīng)向職員普及法律意識(shí)，使其約束自己的行為，不違法亂紀(jì)，使財(cái)務(wù)工作更好地為醫(yī)院服務(wù)。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著醫(yī)院規(guī)模的不斷擴(kuò)大，醫(yī)院更多的與外部發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)，另一方面在醫(yī)改制度的不斷深化推進(jìn)的過(guò)程中，醫(yī)院若想取得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展不僅僅需要提供基本的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，財(cái)務(wù)、人事的更多的內(nèi)部管理是醫(yī)院適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的內(nèi)部完善渠道。醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理應(yīng)適應(yīng)新形勢(shì)下的醫(yī)療事業(yè)發(fā)展，建立科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度，才能在越來(lái)越激烈的醫(yī)療衛(wèi)生市場(chǎng)中獲得長(zhǎng)足發(fā)展。針對(duì)現(xiàn)存的問(wèn)題，不斷完善內(nèi)部控制制度，提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員的財(cái)務(wù)控制意識(shí)，不斷提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，為醫(yī)院的健康發(fā)展規(guī)提供持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。本文簡(jiǎn)要分析醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出針對(duì)性策略，希望可以促進(jìn)醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展。

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