對外工程企業(yè)出口退稅管理淺析

【摘 要】隨著國家“一帶一路”戰(zhàn)略與“供給側(cè)改革”戰(zhàn)略的實施，越來越多的國內(nèi)工程企業(yè)選擇“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，極大地帶動了國內(nèi)工程機(jī)械設(shè)備的出口。本文通過對出口退稅模式的比較，從企業(yè)退（免）稅資格認(rèn)定、出口退稅籌劃、出口退稅風(fēng)險管理方面提出了自己的管理建議，以其對對外工程企業(yè)出口退稅的實務(wù)管理提供一定的參考。

【關(guān)鍵詞】出口退稅；退稅籌劃；風(fēng)險管理

我國貨物出口實行出口免征并退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)繳納的增值稅的退稅政策。退稅政策根據(jù)出口方式的不同分為“免抵退”政策和“免退”政策，然而無論是“免抵退”政策還是“免退”政策，其申請退稅或抵免稅的最大限額均為增值稅發(fā)票中所含的進(jìn)項稅額。不同的是，“免抵退”政策中“不得抵扣和退還的稅額”的計算價格依據(jù)為“出口貨物離岸價X外匯人民幣折合率”，即可以理解為銷售價格，而“免退”政策中“不得退還的稅額”的計算價格依據(jù)為購買價格。通常情況下，企業(yè)出口貨物的過程中銷售價格必然大于購買價格，因此，同等條件下，“免退”政策與“免抵退”政策相比退稅額更高。通過企業(yè)真實出口業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的計算發(fā)現(xiàn)采用外貿(mào)模式出口所實現(xiàn)的退稅要比生產(chǎn)企業(yè)自營出口所獲得的退稅更多；在出口方式的價格臨界點測算的過程中也發(fā)現(xiàn)當(dāng)銷售價格大于采購價格時，免抵退出口方式收益將小于先征后退收益。

一、重視企業(yè)出口退（免）稅資格的認(rèn)定

我國出口企業(yè)分為“生產(chǎn)型”出口企業(yè)和“外貿(mào)型”出口企業(yè)，“生產(chǎn)型”出口企業(yè)適用“免抵退”政策，“外貿(mào)型”出口企業(yè)適用“免退”政策。不同的企業(yè)類型將會對企業(yè)的對外經(jīng)營產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。企業(yè)出口退（免）稅資格認(rèn)定作為企業(yè)出口退稅的起點，應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)的足夠重視。根據(jù)《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》財稅[2012]39號的規(guī)定，工程企業(yè)對外承包工程即可被視為生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物，適用“免抵退”稅辦法，也可被視為不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)出口貨物，適用“免退”稅辦法。在政策執(zhí)行的過程中，各級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)由于對稅務(wù)政策理解的不同或者出于管轄權(quán)的考慮，對工程企業(yè)的退（免）稅類型做出不同的認(rèn)定。從退稅政策比較過程中，我們發(fā)現(xiàn)對外工程企業(yè)被認(rèn)定為“外貿(mào)型”企業(yè)對享受更多的退稅更有利，同時通過“免抵退”政策和“免退”政策退稅操作流程的比較，我們發(fā)現(xiàn)“免退”政策退稅的操作流程也更為簡便，因此，對外工程企業(yè)在出口退（免稅）資格認(rèn)定的過程中應(yīng)當(dāng)積極爭取被認(rèn)定為“外貿(mào)型”出口企業(yè)。

二、做好出口退稅籌劃

合理的出口退稅籌劃有利于對外工程企業(yè)享受更高的退稅額，簡化出口退稅操作流程，加快退稅資金回收，更好地參與國際競爭。

1.出口模式籌劃

鑒于“外貿(mào)型”出口企業(yè)的退稅優(yōu)勢，生產(chǎn)型工程企業(yè)可通過控股關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口，從而變相的享受“免退”政策的稅收優(yōu)惠。研究表明自營出口改為外貿(mào)出口，并合理的降低內(nèi)部結(jié)算價格，將使生產(chǎn)型企業(yè)集團(tuán)獲得更多收益。通過比較也發(fā)現(xiàn)一般采用銷售至外貿(mào)公司要比自營銷售承擔(dān)的稅負(fù)更少。

2.出口報關(guān)申報籌劃

貨物出口報關(guān)作為企業(yè)出口退稅的起點，也是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重點。

（1）申報模式及經(jīng)營模式籌劃。對外工程企業(yè)可以通過籌劃盡可能實現(xiàn)出口貨物享受更高的退稅額。對外工程企業(yè)尤其是電力工程企業(yè)對外承包電廠、變電站工程所需的設(shè)備、材料種類繁多，并通過工程現(xiàn)場的組合安裝建造成完整的發(fā)電廠、變電站。我國的退稅政策鼓勵出口經(jīng)濟(jì)附加值高的成型設(shè)備，一般情況下成型設(shè)備的退稅率明顯高于原材料及零部件的出口退稅率，因此，在出口退稅籌劃的過程中，可以合理的改變出口申報的方式由零部件單獨(dú)申報改為成型設(shè)備組合申報；改變生產(chǎn)加工的模式，由原材料、零部件現(xiàn)場加工組裝改為出口前加工組裝成型；改變采購的模式，在價格差異不大的情況下，由采購原材料或零部件改為采購成型設(shè)備等。

（2）出口報關(guān)價格籌劃。根據(jù)政策規(guī)定，退稅率為“零”的貨物需視同內(nèi)銷處理，因此，在合理的情況下，盡可能的降低退稅率為“零”設(shè)備的報關(guān)出口價格，以便降低視同內(nèi)銷稅務(wù)處理而需補(bǔ)繳的稅款。

（3）出口報關(guān)的順序及組合籌劃。根據(jù)政策規(guī)定，同一報關(guān)單出口的貨物，發(fā)票收集齊全并且全部符合退稅要求后才可辦理退稅申報。在大批量貨物的出口過程中，對外工程企業(yè)可能面臨眾多的供應(yīng)商，進(jìn)項發(fā)票收集齊全的時間可能很難把控，同時是否都符合退稅要求也很難保證。為了避免個別供應(yīng)商的進(jìn)項發(fā)票未收到或不符合退稅要求而需退回重開，影響整批次貨物的出口退稅，在出口報關(guān)的過程中，可以合理的拆分報關(guān)單，尤其是單一設(shè)備金額較大時也可單獨(dú)進(jìn)行報關(guān)，以便做到“先集齊，先退稅”的退稅資金回收目標(biāo)。

3.出口退稅申報籌劃

出口退稅申報工作貫穿于合同執(zhí)行的全過程，為了保證出口退稅工作的及時準(zhǔn)確性，應(yīng)進(jìn)行全面籌劃。

（1）合同簽訂及條款籌劃。為了保證供應(yīng)商能夠及時準(zhǔn)確的開具設(shè)備發(fā)票，在合同付款、發(fā)票開具等條款中應(yīng)當(dāng)進(jìn)行籌劃，比如約定貨物報關(guān)出口并收到供應(yīng)商按要求開具的發(fā)票后支付設(shè)備到貨款，從而通過付款比例及時間節(jié)點督促供應(yīng)商及時開具發(fā)票；發(fā)票開票方面明確約定發(fā)票中貨物的名稱、單位、數(shù)量，或者明確約定以報關(guān)單中貨物的名稱、單位、數(shù)量為準(zhǔn)，以保證增值稅發(fā)票內(nèi)容與報關(guān)單內(nèi)容的一致性，也為供應(yīng)商開具發(fā)票提供合理的依據(jù)；針對眾多零星設(shè)備且需要面對眾多供應(yīng)商時，可以通過關(guān)聯(lián)設(shè)備打包采購的方式來減少采購合同與面對供應(yīng)商的數(shù)量，以便節(jié)省發(fā)票開具所需的時間。

（2）報關(guān)出口籌劃。在報關(guān)出口時，應(yīng)加強(qiáng)報關(guān)出口貨物與報關(guān)單內(nèi)容的核對，以減少重復(fù)報關(guān)或漏報關(guān)帶來的涉稅風(fēng)險。報關(guān)出口后，應(yīng)及時根據(jù)報關(guān)單內(nèi)容整理各供應(yīng)商開具發(fā)票的內(nèi)容清單及要求，通知供應(yīng)商及時開票，同時還需及時收集出口退稅所需的比如形式發(fā)票、報關(guān)單、箱單、提單、堆場單等相關(guān)資料。

（3）申報資料核對籌劃。申報資料核對應(yīng)采用業(yè)務(wù)與財務(wù)雙重核對的模式，避免出現(xiàn)比如供應(yīng)商發(fā)票內(nèi)容與報關(guān)單內(nèi)容不一致的情況，退稅率為“零”的設(shè)備與退稅率不為“零”的設(shè)備開在同一張發(fā)票上的情況。做到及時發(fā)現(xiàn)問題，及時更正，以便縮短從貨物出口報關(guān)到辦理退稅申報的時間。

（4）數(shù)據(jù)申報籌劃。在出口退稅的過程中，退稅申報資料、數(shù)據(jù)難免會存在瑕疵，為了保證出口退稅的及時性，針對不同的問題可進(jìn)行不同的籌劃，比如發(fā)票內(nèi)容與報關(guān)單內(nèi)容不一致，非原則性錯誤，且極易證明的，可通過向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交情況說明的方式代替退回重開。零星設(shè)備或者退稅率為“零”的設(shè)備發(fā)票不齊時，當(dāng)其涉及的退稅金額較小時，可選擇戰(zhàn)略性放棄退稅，將其按視同內(nèi)銷處理等。

三、加強(qiáng)企業(yè)出口退稅風(fēng)險管理

出口退稅工作與企業(yè)貨物報關(guān)出口、日常經(jīng)營納稅、外匯資金收付等工作都存在一定的聯(lián)系，并且在出口退稅過程中需要企業(yè)各個部門的密切配合。為了確保企業(yè)退稅的效率與質(zhì)量，降低出口退稅業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險，對外工程企業(yè)應(yīng)建立適應(yīng)自身管理的退稅風(fēng)險管理體系。

1.建立企業(yè)出口退稅內(nèi)部管理制度

在出口退稅過程中，為了提高貨物出口、退稅資料收集、退稅數(shù)據(jù)錄入、信息核對與反饋等各個環(huán)節(jié)的工作效率與質(zhì)量，降低因職責(zé)不清，信息溝通不暢等原因帶來的比如無法取得符合退稅要求的發(fā)票，發(fā)票超過抵扣期限、退稅申報超過截止日期等問題導(dǎo)致無法享受出口退稅或額外補(bǔ)繳稅款的現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立出口退稅內(nèi)部管理制度。出口退稅管理制度可以從總分包合同簽訂、報關(guān)出口、退稅資料收集、退稅數(shù)據(jù)申報、數(shù)據(jù)分析與反饋等方面對各部門的職責(zé)權(quán)限及各業(yè)務(wù)的工作流程進(jìn)行明確。

2.加強(qiáng)國家出口退稅政策及管理要求的學(xué)習(xí)研究

（1）持續(xù)加強(qiáng)退稅政策的學(xué)習(xí)研究。我國的出口退稅政策文件較多，且在不斷的調(diào)整變化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)加強(qiáng)比如出口退稅分類管理、類型認(rèn)定、退稅流程、退稅期限、退稅率、退稅計算方法、退稅收匯要求等政策文件的學(xué)習(xí)和研究。做到正確執(zhí)行國家政策、合理利用國家政策，從而更好的享受出口退稅的優(yōu)惠政策，避免政策執(zhí)行不當(dāng)帶來的退稅損失及涉稅風(fēng)險。

（2）重視企業(yè)信用評級。我國政府逐步重視企業(yè)的信用管理，從多個角度建立了企業(yè)的信用等級體系，并實行企業(yè)分類管理。即針對信用好的企業(yè)實行“注重服務(wù)，弱化監(jiān)管”的政策，針對信用較差的企業(yè)則相反。出口企業(yè)分類等級受到企業(yè)納稅信用等級、海關(guān)信用等級、外匯管理等級等的影響。因此，企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)的信用評級，并通過誠信經(jīng)營，合法納稅來獲取政府相關(guān)部門便利化的服務(wù)。

（3）系統(tǒng)梳理出口退稅實務(wù)操作要求。出口退稅實務(wù)操作流程有著嚴(yán)格的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行梳理和總結(jié)。比如，當(dāng)年度報關(guān)出口的貨物必須在次年的4月15日前辦理完成退稅；當(dāng)年度報關(guān)出口的貨物，在次年4月30日前無法全部收匯的需要進(jìn)行出口退稅延期收匯申報；出口貨物進(jìn)項發(fā)票的貨物名稱、單位、數(shù)量等必須與報關(guān)單內(nèi)容完全一致；退稅率為“零”的貨物必須與退稅率不為“零”的貨物分開開票，并分別通過“用于出口退稅”與“正常抵扣”兩個不同的發(fā)票勾選認(rèn)證方式進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證；退稅數(shù)據(jù)申報前，相應(yīng)的進(jìn)項發(fā)票需全部進(jìn)行認(rèn)證等。

（4）加強(qiáng)與稅務(wù)、海關(guān)、外匯部門的交流與溝通。出口退稅以貨物報關(guān)出口為起點，以貨款全部收匯為終點，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與主管稅務(wù)、海關(guān)及外匯管理機(jī)關(guān)的交流與溝通，及時了解貨物報關(guān)出口、出口退稅、外匯管理方面的最新政策要求，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，提高出口退稅的工作效率與質(zhì)量。比如，在退稅申報的過程中，針對退稅疑點信息應(yīng)當(dāng)及時與主管退稅機(jī)關(guān)溝通，并按其要求準(zhǔn)備相關(guān)資料，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅復(fù)核的通過率；在出口退稅疑點函證核查的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與主管退稅機(jī)關(guān)及時溝通，按照其要求提供相關(guān)的資料文件，并及時要求貨物供應(yīng)商進(jìn)行配合，從而縮短疑點核查的時間，爭取及時收回退稅款。

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[8] 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策》的通知 2012年第39號.

[9] 國家稅務(wù)總局 關(guān)于《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》有關(guān)問題的公告 2013年第12號.

[10] 國家稅務(wù)總局關(guān)于《出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問題的公告 》 2013年第30號.

[11] 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法》的公告 2016年第46號.

作者簡介：

牛月營（1988—），男，籍貫：山東，畢業(yè)院校：天津財經(jīng)大學(xué)，學(xué)位：碩士，職稱：中級會計師，專業(yè)：會計學(xué)，研究方向：稅務(wù)、總承包財務(wù)管理。