淺析“營(yíng)改增”對(duì)電力工程會(huì)計(jì)核算影響

【摘 要】在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革逐步深化的同時(shí)，稅制改革也在有條不紊的推進(jìn)，自2016年5月“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)各個(gè)領(lǐng)域全面推行以來(lái)，對(duì)減輕企業(yè)稅負(fù)，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展發(fā)揮了極為重要的作用。電力工程企業(yè)也享受到了“營(yíng)改增”所帶來(lái)的政策紅利，但同時(shí)也要面對(duì)“營(yíng)改增”所帶來(lái)的一系列挑戰(zhàn)。如何使電力工程企業(yè)在“營(yíng)改增”稅制改革下更好的實(shí)施會(huì)計(jì)核算，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展是當(dāng)前電力企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。對(duì)此，本文對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)電力工程企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；電力工程；會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)核算作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要工作內(nèi)容之一，是反映企業(yè)資金收支及經(jīng)營(yíng)效益狀況的必要舉措，對(duì)保障企業(yè)合理調(diào)配、使用資金，確保企業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展有著舉足輕重的作用。自“營(yíng)改增”實(shí)施以來(lái)，電力企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有了一定改變，繼而對(duì)會(huì)計(jì)核算也產(chǎn)生了一定影響。因此，電力企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，運(yùn)用“營(yíng)改增”的稅收優(yōu)勢(shì)，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行合理調(diào)整，為企業(yè)的未來(lái)發(fā)展創(chuàng)造更有利的條件。

一、電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)

對(duì)電力企業(yè)而言，創(chuàng)新工程設(shè)計(jì)是增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要手段，然而工程設(shè)計(jì)不僅過(guò)程復(fù)雜，而且有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，必須要具備較強(qiáng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能及豐富經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員嚴(yán)格依據(jù)產(chǎn)品的相關(guān)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)家規(guī)定來(lái)實(shí)施新產(chǎn)品的圖紙?jiān)O(shè)計(jì)，并通過(guò)設(shè)計(jì)創(chuàng)新推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。由于電力工程產(chǎn)品設(shè)計(jì)帶有很大的特殊性，要不斷的對(duì)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)進(jìn)行優(yōu)化和確認(rèn)，而且各個(gè)環(huán)節(jié)的費(fèi)用消耗與獲得的經(jīng)濟(jì)收益是不同的，從而導(dǎo)致電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算與其他企業(yè)存在很大的區(qū)別。電力企業(yè)的相關(guān)工作人員在實(shí)施會(huì)計(jì)核算時(shí)一定要保持實(shí)際施工與會(huì)計(jì)核算的同步性，盡可能規(guī)避因會(huì)計(jì)核算滯后而影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)象發(fā)生。

二、“營(yíng)改增”對(duì)電力工程會(huì)計(jì)核算的影響

“營(yíng)改增”的全面推行對(duì)電力工程企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了一定影響，致使電力企業(yè)的未來(lái)發(fā)展面臨著很大的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。因此電力企業(yè)的工程設(shè)計(jì)人員以及財(cái)務(wù)工作人員在開(kāi)展工作時(shí)，一定要關(guān)注這種影響?！盃I(yíng)改增”對(duì)電力工程企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的影響

“營(yíng)改增”的出臺(tái)使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作有了一定改變，財(cái)務(wù)工作人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)一定要關(guān)注“營(yíng)改增”政策對(duì)工作帶來(lái)的影響，從而保障會(huì)計(jì)工作的平穩(wěn)過(guò)渡和順利開(kāi)展。

（1）“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算時(shí)間的影響。在“營(yíng)改增”之前，對(duì)于工程設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)處理是只開(kāi)具發(fā)票或只做登記，而不做記賬處理，這種只單純的依據(jù)設(shè)計(jì)工作體現(xiàn)出的預(yù)收賬目實(shí)施會(huì)計(jì)核算，無(wú)法準(zhǔn)確的確定營(yíng)業(yè)收入，這種形式對(duì)電力工程企業(yè)未來(lái)的發(fā)展是極其不利的。“營(yíng)改增”實(shí)行后，企業(yè)以往所應(yīng)交付的營(yíng)業(yè)稅變更成了增值稅，部分會(huì)計(jì)核算科目也隨之發(fā)生了改變，企業(yè)必須按照發(fā)票的實(shí)際開(kāi)具情況，結(jié)合發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間對(duì)開(kāi)票金額予以確認(rèn)，避免了因改變確認(rèn)時(shí)間而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的出現(xiàn)。此外，在確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員一定要使各類(lèi)賬目處理明細(xì)化，主要由于“營(yíng)改增”政策的實(shí)施促使企業(yè)不得不真實(shí)的披露會(huì)計(jì)信息，從而迎合稅制改革要求。與此同時(shí)，電力工程企業(yè)還必須按照政策規(guī)定進(jìn)行收款賬目預(yù)處理，并有效避免在調(diào)整之后有過(guò)多的利潤(rùn)轉(zhuǎn)換，盡可能使企業(yè)能根據(jù)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算為未來(lái)發(fā)展做出正確的決策。

（2）“營(yíng)改增”對(duì)收入核算金額的影響。在企業(yè)收入總額相同的情況下，“營(yíng)改增”后企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入金額較稅改之前會(huì)出現(xiàn)一定幅度的降低，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅變更為增值稅后，稅改前隸屬于營(yíng)業(yè)稅的金額會(huì)在稅改后被作為增值稅單獨(dú)核算，而主營(yíng)業(yè)務(wù)收入金額也會(huì)隨之減少。假如電力企業(yè)的營(yíng)業(yè)額為A，增改增后企業(yè)營(yíng)業(yè)額減少的數(shù)額將為[6%/（1+6%）]*A=5.66%A。此外，由于“營(yíng)改增”后，前期營(yíng)業(yè)稅的稅率與改革后增值稅稅率間的差異也會(huì)在一定程度上影響企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)收入核算金額產(chǎn)生影響。因此，財(cái)務(wù)工作人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，一定關(guān)注稅改前后對(duì)收入核算的影響，以避免對(duì)企業(yè)發(fā)展帶來(lái)不利影響。

（3）增改增對(duì)各類(lèi)會(huì)計(jì)科目核算金額的影響。稅改前，營(yíng)業(yè)稅的征收金額與營(yíng)業(yè)額和稅率有直接關(guān)系，在營(yíng)業(yè)稅計(jì)提過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員會(huì)將這部分費(fèi)用借計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加科目中，并貸記入應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅科目。稅改后，增值稅作為價(jià)外稅，更加有利于稅收籌劃，但是會(huì)在一定程度上影響各會(huì)計(jì)科目的核算金額，尤其是會(huì)改變企業(yè)的實(shí)際納稅金額。

2.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的影響

“營(yíng)改增”不僅對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響，同時(shí)對(duì)發(fā)票管理也會(huì)有一定影響，具體體現(xiàn)為以下幾方面：

（1）相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅而言，增值稅在發(fā)票管理方面要更加嚴(yán)格，不管是增稅發(fā)票的開(kāi)具、認(rèn)證以及日常的管理，都有比較嚴(yán)格的管理制度，如此更有助于保障發(fā)票管理工作質(zhì)量。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)對(duì)發(fā)票管理加強(qiáng)重視，這樣不但能提升會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性，而且還能保障會(huì)計(jì)管理工作的正常開(kāi)展。

（2）稅改后，電力工程企業(yè)若想將購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額得以抵扣，就必須在納稅前及時(shí)向供應(yīng)商要取發(fā)票，并在發(fā)票取得后做好相應(yīng)的驗(yàn)證和保管工作，盡量避免發(fā)票索要不及時(shí)或保管不當(dāng)而影響進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的事情發(fā)生。

（3）“營(yíng)改增”后，電力工程企業(yè)好多都出現(xiàn)了每個(gè)月開(kāi)具的增值稅發(fā)票金額忽高忽低，不穩(wěn)定的情況，這種情況的出現(xiàn)不僅對(duì)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣帶來(lái)了不利影響，而且還容易被稅務(wù)機(jī)構(gòu)關(guān)注，從而影響企業(yè)納稅申報(bào)。

三、電力企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的措施

1.提升財(cái)務(wù)人員的政策分析能力。由于稅改前電力工程企業(yè)執(zhí)行的是營(yíng)業(yè)稅繳納政策，企業(yè)財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)性較強(qiáng)，而且實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累也是圍繞營(yíng)業(yè)稅展開(kāi)的，對(duì)增值稅的核算方法以及發(fā)票管理等方面的經(jīng)驗(yàn)相對(duì)缺乏。因此，稅改之后，企業(yè)應(yīng)針對(duì)增值稅核算方法及相關(guān)政策等知識(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，從而使財(cái)務(wù)人員能盡快適應(yīng)“營(yíng)改增”后的會(huì)計(jì)工作，避免因?qū)Ω母锖蠊ぷ鞑贿m應(yīng)而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來(lái)影響。

2.進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)應(yīng)收賬款管理

電力工程企業(yè)應(yīng)重視財(cái)務(wù)部門(mén)與市場(chǎng)部門(mén)的溝通、協(xié)調(diào)，強(qiáng)化兩部門(mén)工作人員間的交流，使財(cái)務(wù)人員能市場(chǎng)人員的協(xié)助下，及時(shí)掌握和了解營(yíng)業(yè)狀況、營(yíng)業(yè)目標(biāo)以及未來(lái)的發(fā)展方向，并結(jié)合相關(guān)客戶的實(shí)際狀況制定有效的收款計(jì)劃，盡可能規(guī)避壞賬現(xiàn)象的發(fā)生，保障企業(yè)財(cái)務(wù)工作的順利開(kāi)展。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立合理、科學(xué)的應(yīng)收賬款管理與監(jiān)督機(jī)制，使應(yīng)收賬款管理進(jìn)一步優(yōu)化，切實(shí)保障會(huì)計(jì)核算工作能有條不紊的開(kāi)展。

3.進(jìn)一步完善企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理機(jī)制

“營(yíng)改增”實(shí)行后，增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理工作在會(huì)計(jì)核算中的作用越來(lái)越凸顯，其地位也越來(lái)越重要，發(fā)票管理工作是否到位直接影響著會(huì)計(jì)核算工作的開(kāi)展以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。而且，在“營(yíng)改增”的稅收機(jī)制下，對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具和使用要求較以往也更加嚴(yán)密和規(guī)范，發(fā)票的使用時(shí)間要求更加嚴(yán)格，開(kāi)具也更加困難，而且對(duì)取得的發(fā)票要驗(yàn)證真?zhèn)?，以保證發(fā)票的真實(shí)性。因此，對(duì)電力工程企業(yè)來(lái)說(shuō)加強(qiáng)發(fā)票管理，建立完善的發(fā)票管理機(jī)制是勢(shì)在必行的，企業(yè)應(yīng)依據(jù)“專(zhuān)柜管理、專(zhuān)人負(fù)責(zé)”的管理原則實(shí)施發(fā)票管理，使企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員在發(fā)票管理工作中能切實(shí)負(fù)起責(zé)任，嚴(yán)格按照企業(yè)相關(guān)制度規(guī)定以及國(guó)家的法律法規(guī)開(kāi)展工作，企業(yè)監(jiān)管人員要對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作和行為形成有效監(jiān)督，及時(shí)洞察發(fā)票開(kāi)具和使用過(guò)程中的違規(guī)操作和管理行為，并采取相關(guān)措施加以整改。

四、小結(jié)

“營(yíng)改增”在電力工程行業(yè)的推行對(duì)電力企業(yè)的稅負(fù)、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、核算方式等都產(chǎn)生了一定影響，對(duì)電力工程企業(yè)而言，“營(yíng)改增”不僅是發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也是風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。因此，電力工程企業(yè)對(duì)于“營(yíng)改增”稅制改革帶來(lái)的影響要形成全面、客觀的認(rèn)知，并通過(guò)提升財(cái)務(wù)人員的政策分析能力、優(yōu)化企業(yè)應(yīng)收賬款管理、完善企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理機(jī)制等措施來(lái)積極應(yīng)對(duì)稅制變革，切實(shí)發(fā)揮“營(yíng)改增”政策的優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作能盡快適應(yīng)稅制變革帶來(lái)的影響，從而使企業(yè)能最大限度地規(guī)避“營(yíng)改增”帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，并借助隨之而來(lái)的發(fā)展機(jī)遇提升企業(yè)的自身競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展提供保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]倪妮.“營(yíng)改增”政策對(duì)電力工程企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2016（24）：66-67.

[2]趙昕.營(yíng)改增對(duì)電力施工企業(yè)的影響與應(yīng)對(duì)策略[J].中國(guó)科技縱橫，2017（15）.

[3]鄧偉妍.“營(yíng)改增”對(duì)電力施工企業(yè)的納稅影響及應(yīng)對(duì)策略[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（6）：173-174.

作者簡(jiǎn)介：

游大瑞（1978—），男，本科，會(huì)計(jì)師，主要從事財(cái)務(wù)方面工作。