芻議全面預(yù)算管理

蘭瑩

摘要：全面預(yù)算管理是通過(guò)預(yù)算編制、執(zhí)行和控制、考評(píng)與激勵(lì)等一系列管理活動(dòng)，全面提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)效率。實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一種先進(jìn)的管理方式。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。我國(guó)眾多的企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整合的最有效的方法。越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始推行全面預(yù)算管理。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 預(yù)算編制

一、全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)預(yù)定期內(nèi)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，按照一定的程序編制、批準(zhǔn)和審查的在預(yù)定期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總體安排。全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來(lái)某一特定期間（一般不超過(guò)一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期）價(jià)值活動(dòng)的計(jì)劃。

全面預(yù)算管理是以按照企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展目標(biāo)，層層分解下達(dá)于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位，以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)和考核為內(nèi)容建立的一整套科學(xué)完整的指標(biāo)管理控制系統(tǒng)，對(duì)其分工負(fù)責(zé)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行管理控制，并對(duì)實(shí)現(xiàn)的績(jī)效進(jìn)行考核的管理系統(tǒng)。

全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為依據(jù)，以量化的、綜合的涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的全面預(yù)算為基礎(chǔ)，以全員參與，全過(guò)程和全方位控制為特征的企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)。全方位控制是指全面預(yù)算管理的內(nèi)容，包括預(yù)算口徑與核算口徑統(tǒng)一，制度控制與預(yù)算控制統(tǒng)一，戰(zhàn)略控制、管理控制和作業(yè)控制統(tǒng)一，目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)預(yù)算、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算、資本支出預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算和戰(zhàn)略全面預(yù)算的統(tǒng)一。

全面預(yù)算管理將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)及其資源配置通過(guò)預(yù)算的方式加以量化，并使之的企業(yè)價(jià)值活動(dòng)或過(guò)程得以實(shí)現(xiàn)。它從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)生產(chǎn)發(fā)展而成為兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲激勵(lì)等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的管理機(jī)制?，F(xiàn)代企業(yè)管理是系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化的管理，“系統(tǒng)”要求的是各種管理的融會(huì)而非集合，“戰(zhàn)略”所體現(xiàn)的是前瞻、有序而非只顧眼前的“救火式”位對(duì)，“人本”慚倡導(dǎo)的是“人管”而非“管人”。全面預(yù)算管理正是這樣一種系統(tǒng)化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。它通過(guò)業(yè)務(wù)、資金、信息的整合，明確、適度的分權(quán)、授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等，來(lái)實(shí)現(xiàn)資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營(yíng)持續(xù)改善、利潤(rùn)穩(wěn)定增長(zhǎng)的目標(biāo)。由此可見(jiàn)，全面預(yù)算管理是一種駕馭技術(shù)，它集體制、機(jī)制、方法于一體，以市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和預(yù)測(cè)為導(dǎo)向，以全員、全面、全方位、全過(guò)程監(jiān)控為核心的一種系統(tǒng)管理方法和策略工具。

二、全面預(yù)算管理的職能

預(yù)算管理的職能是在不斷發(fā)展演變的，最初的預(yù)算只是一個(gè)單純的財(cái)務(wù)計(jì)劃，但到現(xiàn)在全面預(yù)算管理已經(jīng)具有了多重職能。人們從不同的角度出發(fā)對(duì)預(yù)算管理的職能進(jìn)行了不同的歸納，如：

1.愛(ài)德華·J·布洛切等在其《成本管理》一書(shū)中認(rèn)為，除了作為一種經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，預(yù)算還在以下方面起著重要作用：配置資源、確定瓶頸、進(jìn)行溝通和授權(quán)等的協(xié)調(diào)運(yùn)作；激勵(lì)和指導(dǎo)具體實(shí)施；為控制活動(dòng)提供指南、管理現(xiàn)金流量及完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；

2.齊默爾曼在其《決策與控制》一書(shū)中認(rèn)為，預(yù)算管理的主要職能是決策管理和決策控制，在決策管理活動(dòng)中，預(yù)算擔(dān)負(fù)著將組織中某一部門(mén)的專(zhuān)門(mén)知識(shí)和信息傳遞到組織中的另一部門(mén)的職能，在決策控制活動(dòng)中，預(yù)算則是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的一部分，同時(shí)他也認(rèn)為預(yù)算還具有協(xié)調(diào)以及分配決策權(quán)的職能；

3.羅伯特·N·安東尼在《管理控制系統(tǒng)》一書(shū)中指出，預(yù)算管理的職能包括為戰(zhàn)略計(jì)劃作進(jìn)一步安排、協(xié)調(diào)組織各部門(mén)工作、指定責(zé)任及為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供基礎(chǔ)；

三、全面預(yù)算管理的編制方法

在預(yù)算編制過(guò)程中，預(yù)算方法的選擇對(duì)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性起著至關(guān)重要的作用。預(yù)算不準(zhǔn)確或準(zhǔn)確程度不高會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源配置的扭曲，企業(yè)整體活動(dòng)失調(diào)，引發(fā)控制失敗和考核失真。選擇合適的預(yù)算方法，使編制的預(yù)算更貼近實(shí)際。目前主要預(yù)算方法常見(jiàn)的有：固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、概率預(yù)算、零基預(yù)算。

（一）固定預(yù)算

又稱(chēng)為靜態(tài)預(yù)算，是按固定業(yè)務(wù)量編制的預(yù)算，一般按預(yù)算期的可實(shí)現(xiàn)水平來(lái)編制。這是一種較為傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法。固定預(yù)算的主要優(yōu)點(diǎn)是編制較為簡(jiǎn)便；缺點(diǎn)是實(shí)際業(yè)務(wù)水平與預(yù)算業(yè)務(wù)水平相差較大時(shí)，就難以發(fā)揮預(yù)算應(yīng)有的作用，難以進(jìn)行控制、考核，評(píng)價(jià)等。因此，在市場(chǎng)變化較大或較快的情況下，不宜采用此法。

（二）彈性預(yù)算

又稱(chēng)變動(dòng)預(yù)算，是一種具伸縮性的預(yù)算，在不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)預(yù)期業(yè)務(wù)量的情況下，根據(jù)成本形態(tài)及業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系，按預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的業(yè)務(wù)量編制的一系列預(yù)算。和其他預(yù)算方法比較有很多優(yōu)點(diǎn)：它比固定預(yù)算運(yùn)用范圍廣泛，使預(yù)算與實(shí)際具有可比基礎(chǔ)，使預(yù)算控制和差異分析更有意義和說(shuō)服力。一經(jīng)編制，只要各項(xiàng)消耗標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格等依據(jù)不變，便可連續(xù)使用，從而可大大減少工作量。當(dāng)然，運(yùn)用彈性預(yù)算而不運(yùn)用固定預(yù)算的最主要的原因還在于運(yùn)用彈性預(yù)算能夠在控制了數(shù)量變化后，更好地對(duì)某個(gè)職能部門(mén)或管理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（三）滾動(dòng)預(yù)算

又稱(chēng)永續(xù)預(yù)算，其基本精神就是它的預(yù)算期永遠(yuǎn)保持一個(gè)固定的時(shí)間段，如12個(gè)月連續(xù)進(jìn)行預(yù)算編制，每過(guò)1個(gè)月（或一個(gè)季度），都要根據(jù)新的情況進(jìn)行調(diào)整，在原來(lái)預(yù)算期末再加1個(gè)月（或一個(gè)季度）的預(yù)算，從而使總預(yù)算經(jīng)常保持一個(gè)固定的預(yù)算期。其實(shí)質(zhì)是動(dòng)態(tài)的不斷連續(xù)更新調(diào)整的彈性預(yù)算。其優(yōu)點(diǎn)：保持預(yù)算的完整性、持續(xù)性，從動(dòng)態(tài)預(yù)算中把握企業(yè)的未來(lái)。能使各級(jí)管理人員始終對(duì)未來(lái)一個(gè)固定時(shí)間段的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有所考慮和規(guī)劃，從而有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。由于預(yù)算不斷修整，使預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。但在實(shí)際中，采用滾動(dòng)預(yù)算，必須有與之相適應(yīng)的外部條件，如材料供應(yīng)時(shí)間等。此外，不足之處還有預(yù)算的自動(dòng)延伸工作比較耗時(shí)，代價(jià)太大。

（四）概率預(yù)算

由于收入和成本因市場(chǎng)變化帶有許多不確定性，企業(yè)在實(shí)際預(yù)算編制過(guò)程中很難明確說(shuō)明哪一種收益或成本水平是可以達(dá)到的。概率預(yù)算作為一種修正的彈性預(yù)算，可以減少數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，它將預(yù)算指標(biāo)可能發(fā)生的概率結(jié)合應(yīng)用到彈性預(yù)算中，給企業(yè)提供多種備選的預(yù)算方案，使做出的預(yù)算更符合客觀實(shí)際。

（五）零基預(yù)算

其全稱(chēng)為“以零為基數(shù)編制的計(jì)劃與預(yù)算”，它是20世紀(jì)70年代在美國(guó)創(chuàng)建的，目前已被西方國(guó)家廣泛運(yùn)用于費(fèi)用預(yù)算的編制。它是指在編制預(yù)算時(shí)對(duì)所有的預(yù)算支出管理世界。Managemenl World著眼管理熱點(diǎn)均以零為基礎(chǔ)，從實(shí)際需要和可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議各種費(fèi)用開(kāi)支的必要性、合理性，從而確定預(yù)算的一種方法。其優(yōu)點(diǎn)是可以鼓勵(lì)各部門(mén)改進(jìn)工作，降低費(fèi)用，不會(huì)產(chǎn)生“鞭打快?！钡默F(xiàn)象。缺點(diǎn)是工作量大，需要各項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作尤其是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)全面精確。

預(yù)算編制方法實(shí)際上沒(méi)有最好的方法，只有最適合的方法。在具體選用預(yù)算編制方法時(shí)，沒(méi)有一種方法是孤立使用，往往是幾種方法的有機(jī)結(jié)合。

四、結(jié)論與展望

通過(guò)對(duì)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的分析，可以對(duì)企業(yè)如何有效實(shí)施全面預(yù)算管理得出以下幾點(diǎn)結(jié)論及建議。

1.目標(biāo)體系的構(gòu)建、預(yù)算目標(biāo)的確定、分解作為預(yù)算管理工作的起點(diǎn)，是預(yù)算機(jī)制作用發(fā)揮的關(guān)鍵，好的目標(biāo)結(jié)合有效的績(jī)效管理有利于預(yù)算管理工作的順利推進(jìn)，有利于企業(yè)日常管理的有序和協(xié)調(diào)，有利于企業(yè)戰(zhàn)略意圖的最終落實(shí)。

2.要有效的實(shí)施全面預(yù)算管理，需要有一定的管理信息系統(tǒng)和相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)相配合，科學(xué)合理的編制預(yù)算是全面預(yù)算管理得以順利實(shí)施的基礎(chǔ)。

3.全面預(yù)算管理包括控制、考評(píng)、激勵(lì)健全考核與獎(jiǎng)懲制度，是一項(xiàng)涵蓋面廣、系統(tǒng)性強(qiáng)的管理工程，必須做到事前有預(yù)算、事中有控制、事后有反饋。