（河南大學(xué)河南開(kāi)封475004）

一、引言

內(nèi)部控制作為一種有效的管理活動(dòng)，深深地嵌入到經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展進(jìn)程中，特別是隨著越來(lái)越多的企業(yè)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，委托代理問(wèn)題層出不窮，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出越來(lái)越復(fù)雜和多樣的趨勢(shì)，內(nèi)部控制制度在企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中起著越來(lái)越重要的作用，內(nèi)部控制是否健全成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。

內(nèi)部控制是企業(yè)成長(zhǎng)發(fā)展過(guò)程中所必需的，是企業(yè)管理層為了確保各方利益而制定的一系列規(guī)章制度，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的流程和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，是企業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理控制的重要組成部分。內(nèi)部控制不是獨(dú)立的制度存在，而是與企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督、公司治理、財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)密不可分的一個(gè)整體。內(nèi)部控制與企業(yè)的管理活動(dòng)融為一體，相互制約，相互牽制，從而達(dá)到總體的平衡狀態(tài)。

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為企業(yè)是各種契約關(guān)系的組合，也是各利益相關(guān)者的集合。市場(chǎng)是一種完備的契約，企業(yè)則是一種不完備的契約，當(dāng)不同類(lèi)型的要素投入者作為參與人組成企業(yè)時(shí)，如何約束其各自的行為使之共同為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)努力，這就需要建立一套完備的制度體系，以保證企業(yè)的正常運(yùn)行。完善的、有效的內(nèi)部控制制度對(duì)于企業(yè)增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，保證企業(yè)內(nèi)部職能部門(mén)之間權(quán)力的有效制衡、權(quán)責(zé)的合理分配，提高企業(yè)內(nèi)部信息溝通效率，使管理層的決策能夠準(zhǔn)確、及時(shí)地在基層之間傳遞，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)、平穩(wěn)運(yùn)行，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，發(fā)揮著重要作用。

二、企業(yè)正式內(nèi)控制度與非正式內(nèi)控制度分析

制度是一種稀缺性資源，是社會(huì)博弈的規(guī)則。制度通過(guò)向人們提供一個(gè)日常生活的框架結(jié)構(gòu)來(lái)減少不確定性，制度確定和限制了人們的選擇集合。諾斯將制度分為正式制度和非正式制度兩類(lèi)。企業(yè)的正式內(nèi)控制度主要是指企業(yè)的管理層頒布的各項(xiàng)規(guī)章條例、管理制度、科層體系、責(zé)任分工等，是通過(guò)正式的組織程序?qū)嵤┑闹贫劝才?。非正式?nèi)控制度與企業(yè)文化及成員組織的自我約束能力等息息相關(guān)。非正式內(nèi)控制度通過(guò)正式內(nèi)控制度以外的隱性契約來(lái)實(shí)施控制，比如：共同的價(jià)值觀、信任、企業(yè)文化、理想信念等。作為企業(yè)內(nèi)部控制制度的兩種不同組織形式，二者相輔相成，共同發(fā)揮作用，為企業(yè)內(nèi)部控制的建立提供制度保障。

企業(yè)的正式內(nèi)控制度是企業(yè)依據(jù)《公司法》和公司章程等制定的一系列制度、規(guī)章、程序和規(guī)則等，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它通過(guò)企業(yè)的科層制結(jié)構(gòu)得以貫徹實(shí)施。正式內(nèi)控制度可以使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者通過(guò)正式的組織架構(gòu)讓員工遵守并執(zhí)行頒發(fā)的各項(xiàng)規(guī)章要求。但是由于科層制結(jié)構(gòu)存在固有的缺乏靈活性等問(wèn)題，命令性控制有時(shí)發(fā)揮不了多大作用，決策與執(zhí)行的分離使得溝通不及時(shí)，企業(yè)制定的各項(xiàng)正式制度安排往往會(huì)出現(xiàn)沒(méi)有在基層有效貫徹執(zhí)行的情況。

非正式內(nèi)控制度包括企業(yè)文化、管理理念、共同的價(jià)值觀等，這些制度都會(huì)潛移默化地影響著員工的行為方式，使員工朝著企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)靠近，間接地促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行。企業(yè)文化是企業(yè)在長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中逐漸形成的共同思想、慣性思維方式、作風(fēng)、價(jià)值觀念、行為準(zhǔn)則和行為方式等，包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、發(fā)展戰(zhàn)略、奮斗目標(biāo)、職業(yè)道德、信譽(yù)形象等。企業(yè)文化是一種無(wú)形的力量，它影響著企業(yè)成員的思維方式。正式的制度規(guī)章規(guī)定了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者期望發(fā)生的事情，尋求一種目標(biāo)、結(jié)果，而非正式制度比如企業(yè)文化可能會(huì)決定企業(yè)實(shí)際上將會(huì)發(fā)生的事情。企業(yè)內(nèi)的非正式制度根源于企業(yè)的傳統(tǒng)文化、習(xí)俗慣例等，非正式制度會(huì)對(duì)企業(yè)的正式制度的貫徹實(shí)施產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。企業(yè)文化會(huì)潛移默化地以一種不可抗拒的方式影響整個(gè)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。企業(yè)文化具有很強(qiáng)的凝聚力，可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，幫助企業(yè)擺脫經(jīng)營(yíng)困境，反之，不好的企業(yè)文化則會(huì)加劇企業(yè)的衰敗。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的素質(zhì)、操守對(duì)于塑造企業(yè)文化具有關(guān)鍵性作用。

三、完善內(nèi)部控制制度的政策建議

在當(dāng)今信息化時(shí)代，建立有效的內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，直接關(guān)系到企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)的安全?；谛轮贫冉?jīng)濟(jì)學(xué)的理論分析，在完善內(nèi)部控制制度過(guò)程中應(yīng)重視以下兩點(diǎn)：

（一）正式內(nèi)控制度和非正式內(nèi)控制度相互配合

正式的內(nèi)控制度作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，更加注重硬性的制度設(shè)計(jì)，它在本質(zhì)上是不完備的，總會(huì)有遺漏的地方和失效的時(shí)候，當(dāng)正式制度無(wú)效時(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理必須依賴于非正式制度的作用。非正式內(nèi)控制度恰恰可以彌補(bǔ)正式制度的缺陷和不足?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部的層級(jí)結(jié)構(gòu)逐漸向網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，使得信息傳播更為發(fā)散，非正式組織成為越來(lái)越重要的傳播渠道，非正式制度發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行全面系統(tǒng)管理的過(guò)程，不僅需要科學(xué)合理的制度規(guī)則作為保障，還要培育積極向上的價(jià)值觀、企業(yè)文化，統(tǒng)一員工的思想和價(jià)值觀念，二者的有機(jī)結(jié)合才能從根本上解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題，提升企業(yè)的管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。正式的內(nèi)控制度是一種剛性的控制，通過(guò)明確的制度、規(guī)則等手段強(qiáng)制要求員工遵守，控制效果在短期內(nèi)可以實(shí)現(xiàn)，而非正式內(nèi)控制度是一種柔性的控制，通過(guò)企業(yè)文化實(shí)現(xiàn)，長(zhǎng)期控制效果較好。

企業(yè)的正式內(nèi)控制度要和非正式內(nèi)控制度相互配合，共同發(fā)揮作用，取長(zhǎng)補(bǔ)短，而不能僅重視其中一種，這樣才能提升內(nèi)部控制的有效性。

（二）重視企業(yè)文化在企業(yè)內(nèi)控制度中的作用

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)多元化的背景下，企業(yè)面臨的生存環(huán)境變幻莫測(cè)，企業(yè)員工的價(jià)值觀、思想和行為等都不盡相同，企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制制度不僅需要正式的內(nèi)部控制，以制度、規(guī)則約束員工的行為方式，還必須培育良好的企業(yè)環(huán)境，以文化的氛圍來(lái)規(guī)范員工的行為，以積極向上的價(jià)值觀、道德的力量來(lái)引導(dǎo)員工行為，使企業(yè)員工在正確的軌道上前進(jìn)，共同進(jìn)步，團(tuán)結(jié)協(xié)作，促進(jìn)企業(yè)健康快速發(fā)展。

現(xiàn)代企業(yè)越來(lái)越重視企業(yè)文化等非正式制度在企業(yè)發(fā)展中的重要作用。健康、積極向上的企業(yè)文化不僅能為企業(yè)員工帶來(lái)精神寄托，為企業(yè)提供精神支柱，更是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的關(guān)鍵。因?yàn)槠髽I(yè)文化是培養(yǎng)誠(chéng)信、忠于職守、勤勉盡責(zé)的制度約束。企業(yè)文化將企業(yè)員工的思維方式、行為習(xí)慣、思想觀念等融為一體，使員工自身的價(jià)值與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致。內(nèi)部控制制度所規(guī)范的對(duì)象是人的行為以及由這些行為所導(dǎo)致的控制活動(dòng)，企業(yè)員工既是內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)者、執(zhí)行者，同時(shí)又是被控制者，他們的行為深深地受到所處企業(yè)環(huán)境的影響，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，因此通過(guò)培育良好的企業(yè)文化可以使內(nèi)部控制得以有效貫徹實(shí)施，借助于精神層面的鼓勵(lì)，通過(guò)尊重人格，滿足員工的成就感，增強(qiáng)員工的認(rèn)同感，得到員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的支持，從而提升內(nèi)部控制的有效性。

企業(yè)文化是卓越的企業(yè)理念，是企業(yè)的軟實(shí)力，企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)制度依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀的組合，企業(yè)文化能夠通過(guò)意識(shí)觀念的滲透作用潛移默化地影響人們的行為方式，對(duì)企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行產(chǎn)生明顯影響，可以使管理者的激勵(lì)內(nèi)部化。企業(yè)文化通過(guò)共同的價(jià)值觀、理想信念增強(qiáng)員工的認(rèn)同感、歸屬感，增強(qiáng)凝聚力和向心力，使得個(gè)人的目標(biāo)逐漸趨同于企業(yè)的目標(biāo)。內(nèi)部控制更多強(qiáng)調(diào)的是對(duì)人的控制，并且是由人來(lái)實(shí)施的控制行為，因而高度重視人的作用，加強(qiáng)企業(yè)員工的職業(yè)道德和思想水平顯得尤為重要。良好的企業(yè)文化可以對(duì)人產(chǎn)生積極的影響和作用，在此基礎(chǔ)上建立起來(lái)的內(nèi)部控制制度能夠得到員工的支持與自覺(jué)的遵守。

在企業(yè)文化建設(shè)方面，企業(yè)的管理者應(yīng)著重培養(yǎng)員工對(duì)企業(yè)的信心和認(rèn)同感，培養(yǎng)開(kāi)拓創(chuàng)新精神、誠(chéng)實(shí)守信等優(yōu)良品質(zhì)。企業(yè)的高級(jí)管理人員應(yīng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用，以身作則，帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)的員工，并注重與員工之間的溝通，消除隔閡和矛盾，調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，鼓勵(lì)員工之間的合作行為，培養(yǎng)員工的忠誠(chéng)度，共同塑造積極向上的企業(yè)文化。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)采取有效措施，積極培育具有自身特色的企業(yè)文化，打造以企業(yè)文化為特色的核心競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。建立積極向上、團(tuán)結(jié)協(xié)作、良好的企業(yè)文化，不僅可以創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，為內(nèi)部控制制度的有效性提供有力保證，還可以提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

綜上，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立實(shí)施可以促使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)入新的階段，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平提升，使企業(yè)內(nèi)部治理更加程序化、合理化與正規(guī)化，是企業(yè)建立現(xiàn)代公司制度的有力保障。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)重視正式內(nèi)控制度和非正式內(nèi)控制度這兩種制度的不同作用，使二者相互配合，在內(nèi)部控制的建立過(guò)程中發(fā)揮積極作用。