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      政府會(huì)計(jì)改革對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策

      2018-11-25 01:14:13首都醫(yī)科大學(xué)財(cái)務(wù)處北京100069
      商業(yè)會(huì)計(jì) 2018年16期
      關(guān)鍵詞:權(quán)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)制度

      □(首都醫(yī)科大學(xué)財(cái)務(wù)處北京100069)

      一、政府會(huì)計(jì)改革的背景

      2013年11月15日,黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)了《中共中央關(guān)于全面深化改革重大問(wèn)題的決定》,《決定》提出建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度,建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理及風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制,這有利于進(jìn)一步健全會(huì)計(jì)制度,準(zhǔn)確核算機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi),全面反映行政成本。2014年財(cái)政部修訂了《預(yù)算法》,同年底推出《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》,2015年10月頒布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,要求于2017年1月1日施行,提出了政府會(huì)計(jì)分為雙系統(tǒng),即預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng);也分為雙基礎(chǔ),即收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。2016年出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)制度》,并要求在2019年1月1日全面施行。

      政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和會(huì)計(jì)制度的陸續(xù)出臺(tái),對(duì)高校的財(cái)務(wù)核算和預(yù)算核算來(lái)說(shuō)是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn),高校不再實(shí)行單一的會(huì)計(jì)核算方法,而是要轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合財(cái)務(wù)管理,不僅要開(kāi)始進(jìn)行成本的控制,也要面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的變化,對(duì)財(cái)務(wù)管理者的工作方式和觀念也提出了新的更高的要求。

      二、政府會(huì)計(jì)改革的主要內(nèi)容

      (一)建立了統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)體系。不僅制定了統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南,還構(gòu)建了政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算制度。

      (二)確立了“3+5要素”的會(huì)計(jì)核算模式。預(yù)算會(huì)計(jì)核算通過(guò)“預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余”三個(gè)要素,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素。預(yù)算會(huì)計(jì)核算為決算報(bào)告提供數(shù)據(jù)支撐,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為財(cái)務(wù)報(bào)告提供數(shù)據(jù)支撐。

      (三)推進(jìn)了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度改革。明確了政府會(huì)計(jì)改革后行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的定位,會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表要遵從統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和預(yù)算會(huì)計(jì)制度的有效銜接。

      (四)建立了政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。結(jié)合政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的進(jìn)程,需要開(kāi)發(fā)支持預(yù)算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系并行的政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),服務(wù)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)決算報(bào)告的編制,從而實(shí)現(xiàn)與財(cái)政收支、國(guó)庫(kù)集中收付等系統(tǒng)的有效對(duì)接。

      三、政府會(huì)計(jì)改革對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

      隨著政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和會(huì)計(jì)制度的陸續(xù)出臺(tái),高等學(xué)校作為政府會(huì)計(jì)的重要組成部分,在2019年1月1日統(tǒng)一實(shí)施。通過(guò)實(shí)施新制度,一方面可以促進(jìn)高等學(xué)校不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)行為;另一方面不斷增強(qiáng)管理者成本核算意識(shí),提高資金使用效益。

      (一)對(duì)會(huì)計(jì)核算方面的影響。在同一會(huì)計(jì)核算體系中要實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙重核算,從而為決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告提供數(shù)據(jù)支撐。預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),實(shí)現(xiàn)“雙基礎(chǔ)”下的“雙核算”。資產(chǎn)的計(jì)量、負(fù)債的核算和各項(xiàng)收支的確認(rèn)都對(duì)會(huì)計(jì)核算有著較大的影響。

      1.對(duì)資產(chǎn)類科目核算的影響。

      (1)存貨的核算。高校會(huì)計(jì)制度下,存貨在購(gòu)入時(shí)確認(rèn)資產(chǎn),實(shí)際領(lǐng)用時(shí)確認(rèn)支出。政府會(huì)計(jì)制度下,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制,取得存貨時(shí)確認(rèn)資產(chǎn),領(lǐng)用時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用或成本,但預(yù)算會(huì)計(jì)在收付實(shí)現(xiàn)制下,購(gòu)入時(shí)就列入預(yù)算支出,實(shí)際領(lǐng)用時(shí)不做處理。如果存貨在跨年不能完全領(lǐng)用的情況下,就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的費(fèi)用或成本與預(yù)算會(huì)計(jì)的支出數(shù)有差異,這些需要在報(bào)告中給予披露。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制,一般期末要對(duì)存貨計(jì)提損失。

      (2)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)核算。高校財(cái)務(wù)制度中規(guī)定,固定資產(chǎn)要按照一定的方法計(jì)提折舊,無(wú)形資產(chǎn)也要按照確定的方法進(jìn)行攤銷。但自2013年高校實(shí)行新制度以來(lái),實(shí)際操作中對(duì)固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)也未進(jìn)行攤銷,再加上對(duì)損壞、丟失的資產(chǎn)不及時(shí)進(jìn)行處理,很容易造成資產(chǎn)的價(jià)值背離,虛增資產(chǎn)和凈資產(chǎn),成本的計(jì)算不完整等。政府會(huì)計(jì)改革后,對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義,遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原會(huì)計(jì)制度下的資產(chǎn)范圍。要求各高校重視資產(chǎn)的管理,要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷,不僅有保全國(guó)有資產(chǎn)完整性要求,而且通過(guò)合理配置、有效使用上提高資產(chǎn)的使用績(jī)效,同時(shí)建立資產(chǎn)正確處置和價(jià)值補(bǔ)償機(jī)制。但由于目前各高校會(huì)計(jì)賬面的固定資產(chǎn)金額都比較大,資產(chǎn)管理的方式多種多樣,計(jì)提折舊將會(huì)是一項(xiàng)巨大的工程。

      (3)基建工程及投資的核算。政府會(huì)計(jì)制度改革后,基建工程的核算與原來(lái)會(huì)有所不同,在建工程增加時(shí)將不再增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金,在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求如實(shí)反映基建工程實(shí)際發(fā)生的工程款項(xiàng)。對(duì)投資的核算更加復(fù)雜并明晰,不僅區(qū)分長(zhǎng)期投資和短期投資、股權(quán)投資和債券投資,還明確了使用權(quán)益法來(lái)核算投資,且在年底要對(duì)投資確認(rèn)收益。在新的核算方式下,使得高校的投資狀況得以在財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告中真實(shí)地體現(xiàn)。

      (4)其他。高校會(huì)計(jì)制度下,對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付等款項(xiàng)的確認(rèn),采用收付實(shí)現(xiàn)制。但政府會(huì)計(jì)制度下,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,制度的變革會(huì)導(dǎo)致核算上的差異,這些都需要在年末財(cái)務(wù)報(bào)告中給予披露。

      2.對(duì)負(fù)債類科目核算的影響。高校會(huì)計(jì)制度下,負(fù)債是指高校所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量,需以資產(chǎn)或者勞務(wù)進(jìn)行償還的債務(wù)。政府會(huì)計(jì)制度下,對(duì)負(fù)債進(jìn)行了重新定義,指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)形成,預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,新制度中增加了預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等會(huì)計(jì)科目,使財(cái)務(wù)核算更復(fù)雜,也更細(xì)化。新的財(cái)務(wù)核算不僅提高了高校的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn),還把高校因擔(dān)保所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債納入核算范圍,提高了對(duì)高校隱性負(fù)債和或有負(fù)債的披露要求,直接增強(qiáng)高校管理者的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)觀。

      3.對(duì)收入、支出類科目核算的影響。高?,F(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度對(duì)收入、支出均采用收付實(shí)現(xiàn)制。新的政府會(huì)計(jì)制度中預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制,與原制度類似;但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制,對(duì)收入、支出的確認(rèn)、核算與原制度會(huì)有所不同。

      (二)對(duì)高校財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。政府會(huì)計(jì)制度改革,使得高校由原來(lái)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系改變?yōu)轭A(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共存的模式,不僅使會(huì)計(jì)核算發(fā)生巨大的變化,財(cái)務(wù)報(bào)告也隨之發(fā)生變化。

      1.報(bào)告目標(biāo)發(fā)生變化。政府會(huì)計(jì)制度改革前,高校的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)主要是反映學(xué)校的收入、支出和結(jié)余,重點(diǎn)反映當(dāng)年預(yù)算收支執(zhí)行情況。改革后,財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)不僅反映學(xué)校收、支、結(jié)余,還要反映權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的高校資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、收入情況、運(yùn)行成本、費(fèi)用等具體情況。

      2.報(bào)告的構(gòu)成和編制基礎(chǔ)發(fā)生變化。政府會(huì)計(jì)制度改革前,會(huì)計(jì)報(bào)表主要是基于預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上的決算報(bào)表體系,反映單位全面情況的是實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上的決算報(bào)告。改革后,財(cái)務(wù)報(bào)表變?yōu)閷?shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)并行的雙報(bào)表體系,包括財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告。

      (三)對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響。

      1.成本管理。在收付實(shí)現(xiàn)制下,高校的各項(xiàng)支出通常是按照貨幣資金的收付來(lái)核算,無(wú)法準(zhǔn)確反映高校的成本。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則規(guī)范了成本和費(fèi)用要素,在財(cái)務(wù)報(bào)告中引入了成本管理理念,在核算成本時(shí)先明確費(fèi)用、成本二者之間的關(guān)系,不斷完善成本核算方式。未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算成本費(fèi)用時(shí),可能會(huì)有很長(zhǎng)一段時(shí)間是“制度+準(zhǔn)則”的模式,會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)遵從統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算處理有可能會(huì)遵循具體準(zhǔn)則,這對(duì)高校來(lái)說(shuō),影響較大。實(shí)施新會(huì)計(jì)制度后,政府會(huì)計(jì)支出科目能否滿足高校要求?現(xiàn)行高校功能支出分類是否要改進(jìn)?這對(duì)高校來(lái)說(shuō)都是需要探討的問(wèn)題。

      2.績(jī)效管理。政府會(huì)計(jì)改革后,財(cái)務(wù)報(bào)告中引入成本、績(jī)效等理念,這就意味著要求高校管理者樹(shù)立績(jī)效理念,合理歸集高校的運(yùn)行費(fèi)用和成本,加強(qiáng)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用的核算,科學(xué)評(píng)價(jià)高校耗費(fèi)公共資源等情況。另一方面,管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的逐步應(yīng)用、財(cái)政部門的績(jī)效跟蹤和定期考評(píng),都要求高校不斷加強(qiáng)績(jī)效管理。高校要結(jié)合實(shí)際,不斷建立完善自身的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系,逐步建立預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有運(yùn)用的預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制。通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià),及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題,完善各項(xiàng)制度,不斷提高管理效能,提高資金使用效益。

      3.結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理。政府會(huì)計(jì)改革前,高校實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制,年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金從報(bào)表上看結(jié)余規(guī)模較大,實(shí)際有部分已經(jīng)資金支付但未列支出,且在新制度下科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)可以結(jié)轉(zhuǎn)下一年繼續(xù)使用,這些資金將列入下一年繼續(xù)使用。改革后,要求高校樹(shù)立分年預(yù)算理念,做好中長(zhǎng)期規(guī)劃,合理安排分年度支出計(jì)劃,根據(jù)實(shí)際支出需求來(lái)編制年度預(yù)算,提高預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。在年中根據(jù)項(xiàng)目具體實(shí)施情況及時(shí)調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算,預(yù)計(jì)年底將形成結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的部分,及時(shí)報(bào)上級(jí)主管部門調(diào)劑用于其他急需資金的方面。

      四、高校貫徹政府會(huì)計(jì)改革工作的對(duì)策

      政府會(huì)計(jì)改革后,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的變化,核算體系的變化,財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)的變革,使高校的財(cái)務(wù)管理工作面臨著巨大的挑戰(zhàn)。面對(duì)這些困難,促使高校不斷修訂完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度,利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等先進(jìn)手段,進(jìn)一步加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)信息化建設(shè),不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),提升管理能力和水平。

      (一)不斷修訂高校財(cái)務(wù)管理制度,建立完善的內(nèi)控體系。改革后,政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和政府會(huì)計(jì)制度等一系列規(guī)定,與高校現(xiàn)行的《高校會(huì)計(jì)制度》存在沖突,特別是會(huì)計(jì)核算方面存在較大的差異。各高校要結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況,及時(shí)健全完善相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度,及時(shí)修訂學(xué)校財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理辦法等,重新制定學(xué)校存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)收和應(yīng)付、負(fù)債等管理制度,建立預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算雙體系,確定預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙分錄的編制,定期編報(bào)決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告,加強(qiáng)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)分析,以全面反映高校資產(chǎn)狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、成本費(fèi)用和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況,從而促進(jìn)預(yù)算管理、資產(chǎn)負(fù)債管理和績(jī)效管理的有機(jī)銜接。

      (二)進(jìn)一步加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)信息化建設(shè)。隨著高校各方面信息化建設(shè)的不斷推進(jìn)、辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,學(xué)校內(nèi)涵建設(shè)的要求不斷強(qiáng)化,政府會(huì)計(jì)改革后,高校財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)核算軟件不僅要滿足高校內(nèi)部管理、國(guó)庫(kù)集中支付、內(nèi)部控制建設(shè)等一系列改革的需要,且要滿足高校財(cái)務(wù)精細(xì)化管理、提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的需求,因此高校的財(cái)務(wù)管理者必須要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念,著手改變?cè)泄芾砟J?,充分利用信息網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)技術(shù),以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)和共享財(cái)務(wù)的功能,且要結(jié)合政府會(huì)計(jì)改革的要求,進(jìn)行系統(tǒng)的擴(kuò)充和進(jìn)一步的提升。

      (三)不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn),提升工作能力和水平。政府會(huì)計(jì)改革構(gòu)建了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算體系,完全改變了過(guò)去單一簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算方式,管理會(huì)計(jì)在高校的逐步運(yùn)用,都對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。高校的財(cái)務(wù)工作已經(jīng)不僅僅是簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算,而是向精細(xì)化、科學(xué)化管理不斷邁進(jìn)。這就要求加強(qiáng)對(duì)高校的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合的培訓(xùn),促使每個(gè)普通財(cái)務(wù)人員逐步向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí),從而發(fā)揮財(cái)務(wù)人員在高校戰(zhàn)略規(guī)劃和決策中的作用,提升財(cái)務(wù)人員在高校的地位。

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