夏楠楠

【摘 要】 在我國(guó)政府會(huì)計(jì)全責(zé)發(fā)生制改革的推進(jìn)和深化過(guò)程中任然存在很多亟待解決的困難和問(wèn)題。本文對(duì)改革的進(jìn)程、改革過(guò)程中的問(wèn)題進(jìn)行淺析并提出了幾點(diǎn)改革建議。

【關(guān)鍵詞】 政府會(huì)計(jì)；權(quán)責(zé)發(fā)生制；改革

1 我國(guó)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的現(xiàn)狀

長(zhǎng)久以來(lái)我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)一直以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，隨著改革開放的不斷深化，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的市場(chǎng)化程度越發(fā)加深，政府在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所扮演的角色已由原來(lái)的管理者向服務(wù)者轉(zhuǎn)變。原本政府財(cái)政只是簡(jiǎn)單的追求收支平衡，采用只對(duì)現(xiàn)金流進(jìn)行控制的收付實(shí)現(xiàn)制的政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，這種政府會(huì)計(jì)制度的局限性在當(dāng)下日益突出，一方面已經(jīng)不能滿足當(dāng)下我國(guó)政府財(cái)務(wù)管理的需要，另一方這種只考慮現(xiàn)金流的政府會(huì)計(jì)制度已經(jīng)和國(guó)際上先進(jìn)的公共管理制度和方式嚴(yán)重脫軌。因此我國(guó)政府已加緊加快政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的步伐和力度。

2014年新頒布的《預(yù)算法》要求各級(jí)政府以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)編制年度綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，并要求政府的年度會(huì)計(jì)報(bào)告中要反映出政府該年度的整體財(cái)務(wù)現(xiàn)狀和政府財(cái)務(wù)在一段時(shí)期內(nèi)的可持續(xù)性。

2014年底財(cái)政部制定和頒布了《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》，明確了當(dāng)前我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度改革的指導(dǎo)思想、改革的原則、改革的主要任務(wù)以及改革的時(shí)間表。我國(guó)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的主要任務(wù)是：第一，通過(guò)改革完善有中國(guó)特色的政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系和會(huì)計(jì)職能；第二，改革政府財(cái)務(wù)報(bào)告的格式、內(nèi)容，使政府財(cái)務(wù)報(bào)告更能貼合政府會(huì)計(jì)信息使用者的需求，更準(zhǔn)確的反映政府當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況；第三 ，改革政府預(yù)算會(huì)計(jì)信息公開機(jī)制，擴(kuò)大社會(huì)監(jiān)督的廣度和深度；第四，改革政府預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析與應(yīng)用機(jī)制，加強(qiáng)政府預(yù)算會(huì)計(jì)信息在政府中長(zhǎng)期政策制定的作用。

2015年11月財(cái)政部發(fā)布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》（下稱“《政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》”），該準(zhǔn)則自2017年1月1日起實(shí)施?！墩畷?huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》首次對(duì)政府預(yù)算會(huì)計(jì)概念標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)、準(zhǔn)確概括和構(gòu)建，深入全面分析傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制下的會(huì)計(jì)體系，系統(tǒng)的結(jié)合我國(guó)當(dāng)前政府預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀，提出將“費(fèi)用”要素引入政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。同時(shí)重新定義原有的政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素，以及這些會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)及計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)?！墩畷?huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》系統(tǒng)、全面規(guī)范引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，重新規(guī)定我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告所包含的財(cái)務(wù)信息內(nèi)容、財(cái)務(wù)信息口徑以及財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

2017年10月為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部制定了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，該制度自2019年1月1日起施行。新的《政府會(huì)計(jì)制度》第一，統(tǒng)一了行政單位、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度；第二，盡可能的協(xié)調(diào)改革的政府財(cái)務(wù)制度與部門預(yù)算決算制度、國(guó)有資產(chǎn)管理制度、基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度與這些原有制度相協(xié)調(diào)、相兼容；第三，從政府財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的目標(biāo)及信息使用者的需求出發(fā)，全面提升政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。第四，在政府會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)核算口徑、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、賬戶處理設(shè)計(jì)上力求簡(jiǎn)單、務(wù)實(shí)。第五，將政府會(huì)計(jì)報(bào)表分為預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，并完善報(bào)表體系和機(jī)構(gòu)。

2 我國(guó)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革存在的主要困難

2.1 政府資產(chǎn)中原有資產(chǎn)的界定和估價(jià)難

原有的收付實(shí)現(xiàn)制政府會(huì)計(jì)制度在核算資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，只在當(dāng)期政府的財(cái)務(wù)報(bào)告中僅僅顯示資產(chǎn)項(xiàng)目的增量?jī)r(jià)值。現(xiàn)階段政府會(huì)計(jì)逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，在這個(gè)改革的過(guò)程中如何對(duì)改革前原有資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行合理的評(píng)估確定其真實(shí)的、可計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值，如何有效的核算政府所占有的經(jīng)濟(jì)資源的準(zhǔn)確價(jià)值，均成為當(dāng)下我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的改革進(jìn)程中迫在眉睫的，也是無(wú)法回避需要解決的首要難題。

2.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的法律基礎(chǔ)尚不完善、法律法規(guī)不健全

政府會(huì)計(jì)制度的深入改革，絕離不開與之相適應(yīng)的法律、法規(guī)的保駕護(hù)航。隨著政府會(huì)計(jì)制度改革的不斷深入，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)和完善已經(jīng)是刻不容緩。我國(guó)推行政府權(quán)責(zé)發(fā)生制改革一方面政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的難度加大了，但無(wú)論是在推行政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的法律、法規(guī)，還是在政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制推行實(shí)施后的政府財(cái)務(wù)監(jiān)管制度、法規(guī)，都還基本是一片法律空白，存在很大的法律、法規(guī)的盲區(qū)尚待進(jìn)一步完善。

2.3 基礎(chǔ)條件和人員素質(zhì)未達(dá)到要求

政府會(huì)計(jì)制度權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的整個(gè)過(guò)程，以及改革后權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)制度的落地實(shí)施，都需要大量高素質(zhì)的政府會(huì)計(jì)人員進(jìn)行推行和落實(shí)，可以說(shuō)政府會(huì)計(jì)人員的配備數(shù)量和質(zhì)量，在很大程度上決定了這場(chǎng)政府會(huì)計(jì)制度改革的成敗。當(dāng)前一方面我國(guó)政府現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)參差不齊并且多數(shù)偏低，另一方面現(xiàn)有政府會(huì)計(jì)人員對(duì)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的政策學(xué)習(xí)與研究有限，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算的知識(shí)、技能掌握情況普遍水平較低

3 我國(guó)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的建議

3.1 改革方式應(yīng)采用漸進(jìn)式

在推行政府會(huì)計(jì)制度改革時(shí)應(yīng)采用漸進(jìn)式的推進(jìn)方式。政府會(huì)計(jì)制度改革的先期要采取試點(diǎn)的方式，先在少數(shù)具有改革代表性的省、市進(jìn)行政府會(huì)計(jì)制度向權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的試點(diǎn)，通過(guò)這些代表地區(qū)的試點(diǎn)性的改革，總結(jié)出推行政府會(huì)計(jì)制度改革的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)改革試點(diǎn)推行過(guò)程中的出現(xiàn)的問(wèn)題，并及時(shí)對(duì)試點(diǎn)中出現(xiàn)的問(wèn)題和不足之處進(jìn)行有效的修正和解決，降低下一步廣泛深入推行改革時(shí)的推行阻力和改革代價(jià)。

3.2 對(duì)原有制度的改革應(yīng)采用修正式

我國(guó)政府推行會(huì)計(jì)制度改革是在學(xué)習(xí)西方國(guó)家公共管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，是在促進(jìn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度與國(guó)際接軌不斷國(guó)際化。在這個(gè)改革的過(guò)程中我們要學(xué)習(xí)西方的改革經(jīng)驗(yàn)，但絕不能一味地照搬西方經(jīng)驗(yàn)，決不能一味地教條主義，而是更應(yīng)該根據(jù)我國(guó)政治現(xiàn)狀、經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀、社會(huì)文化特點(diǎn)以及我國(guó)政府會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及特點(diǎn)，在西方先進(jìn)公共管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)之上采用修正式的、中西結(jié)合的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)制度改革方式，循序漸進(jìn)的、有條不紊的推進(jìn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度改革的不斷深化。

3.3 加緊建立與權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)制度相配套的法律、法規(guī)體系

深化我國(guó)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革離不開法律法規(guī)的保駕護(hù)航，沒(méi)有健全的預(yù)算法律、法規(guī)體系，我國(guó)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革就不能夠順利進(jìn)行。因此當(dāng)務(wù)之急應(yīng)加緊我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的建設(shè)和完善，使得不僅僅政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革過(guò)程有法可依，更使得政府會(huì)計(jì)全責(zé)發(fā)生制改革后的制度落地有法可依。應(yīng)該在已有的、已頒布的《預(yù)算法》、《政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上將有關(guān)改革成敗的法律規(guī)定進(jìn)一步細(xì)化、具體化，增強(qiáng)相關(guān)法律落地的可操作性和可實(shí)施性。