張雅楠

【摘要】在當(dāng)前全面深化改革和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新時(shí)代背景下，全面加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)（以下簡稱內(nèi)審）工作具有重大的意義。目前，行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)審工作的重視程度越來越高，實(shí)施范圍越來越廣，內(nèi)審工作機(jī)制也越來越規(guī)范，但在內(nèi)審工作實(shí)施過程中，仍然存在一些問題。本文將以研究行政事業(yè)單位內(nèi)審工作為主要內(nèi)容，從內(nèi)審工作的獨(dú)立性、職責(zé)與內(nèi)容范圍、方式方法、結(jié)果運(yùn)用、內(nèi)審人員素質(zhì)等方面分析內(nèi)審工作中存在的主要問題，針對(duì)存在的問題提出如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)審工作的幾點(diǎn)建議。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位 內(nèi)部審計(jì)

一、引言

2003年審計(jì)署發(fā)布關(guān)于內(nèi)審工作的相關(guān)規(guī)定以來，行政事業(yè)單位的內(nèi)審工作有了制度保障，內(nèi)審工作也得到了長足的發(fā)展，工作機(jī)制不斷規(guī)范。內(nèi)審工作在加強(qiáng)各單位財(cái)務(wù)監(jiān)督、完善內(nèi)部控制建設(shè)、提高內(nèi)部管理水平、落實(shí)中央全面從嚴(yán)治黨要求等方面發(fā)揮了重要的作用，同時(shí)對(duì)于提高財(cái)政資金使用效益、保護(hù)國有資產(chǎn)安全、保障和推動(dòng)各單位事業(yè)健康發(fā)展等方面也具有重大的意義。

隨著當(dāng)前全面深化改革和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，尤其是黨的十八大以來，黨中央、國務(wù)院對(duì)審計(jì)工作提出了很多新要求。2018年審計(jì)署出臺(tái)了新修訂的關(guān)于內(nèi)審工作的相關(guān)規(guī)定。在這樣的背景下，內(nèi)審工作在實(shí)施過程中也暴露出很多亟待解決的問題，以下將淺析行政事業(yè)單位在內(nèi)審工作中存在的主要問題，并就如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)審工作提出幾點(diǎn)建議。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)審工作現(xiàn)狀中存在的主要問題

（一）內(nèi)審獨(dú)立性不強(qiáng)

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)審職責(zé)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，以行使內(nèi)審職責(zé)。目前，有的單位只是在財(cái)務(wù)部門或者辦公室設(shè)置內(nèi)審崗位，無法對(duì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性進(jìn)行有效監(jiān)督。有的單位雖設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但獨(dú)立性并不強(qiáng)，不是由黨組織、主要領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)并開展工作，也不向黨組織、主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，因此缺乏保障內(nèi)審獨(dú)立性的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制。另外，由于職責(zé)分工不合理，有的內(nèi)審人員會(huì)在單位同時(shí)兼任影響審計(jì)獨(dú)立性的工作，有的與被審計(jì)對(duì)象有利害關(guān)系的內(nèi)審人員，在開展審計(jì)工作過程中未及時(shí)回避，直接影響到內(nèi)審工作的獨(dú)立性和客觀性。

（二）內(nèi)審工作的職責(zé)和內(nèi)容范圍較窄

目前，行政事業(yè)單位內(nèi)審工作的職責(zé)范圍主要是對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面的真實(shí)、合法和效益的行為的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。內(nèi)審工作的內(nèi)容范圍主要包括財(cái)政和財(cái)務(wù)收支情況，國有資產(chǎn)、對(duì)外投資、基本建設(shè)投資的管理情況，債權(quán)債務(wù)管理情況，本單位和所屬單位的經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)效益情況，內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行情況等。在當(dāng)前全面深化改革和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新時(shí)代背景下，內(nèi)審工作的職責(zé)和內(nèi)容范圍較窄，比如內(nèi)審職責(zé)僅停留在監(jiān)督和評(píng)價(jià)職責(zé)上，缺少對(duì)單位的各項(xiàng)活動(dòng)提出建議的職責(zé)，內(nèi)審工作的內(nèi)容范圍上缺少重大決策部署、發(fā)展規(guī)劃、年度工作計(jì)劃落實(shí)情況等，內(nèi)審工作的作用沒有得到充分發(fā)揮。

（三）內(nèi)審工作方式方法較落后

目前，大多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)審的工作方式，主要是年度終了后即事后對(duì)單位活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，缺少對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程的監(jiān)督，尤其是對(duì)重大項(xiàng)目或者重點(diǎn)資金缺少全過程的審計(jì)。內(nèi)審工作中遇到比較專業(yè)的領(lǐng)域，缺少向社會(huì)購買審計(jì)的機(jī)制，所以一般會(huì)缺少對(duì)專業(yè)領(lǐng)域的審計(jì)。從內(nèi)審技術(shù)方法上來說，很多行政事業(yè)單位沒有實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化，單位內(nèi)部的各項(xiàng)電子數(shù)據(jù)信息沒有實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，內(nèi)審人員的工作方法仍然停留在翻閱紙質(zhì)賬簿和各種紙質(zhì)資料，審計(jì)工作的效率較低。

（四）內(nèi)審結(jié)果運(yùn)用效果不佳

目前，很多行政事業(yè)單位雖已經(jīng)開始開展內(nèi)審工作，但并未重視內(nèi)審結(jié)果的運(yùn)用。有的單位僅把審計(jì)工作重點(diǎn)放在審計(jì)過程中，完成審計(jì)報(bào)告就是內(nèi)審工作的終點(diǎn)，而對(duì)于內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問題的整改工作和其他相關(guān)工作，沒有進(jìn)行及時(shí)和有效的追蹤，沒有有效運(yùn)用內(nèi)審結(jié)果。很多單位沒有建立起問題整改機(jī)制，沒有建立起內(nèi)審部門和其他監(jiān)督部門相互配合協(xié)調(diào)機(jī)制，也沒有建立起重大違法違紀(jì)問題處理或移送機(jī)制。另外，內(nèi)審的結(jié)果沒有作為人事部門考核和獎(jiǎng)懲干部的重要依據(jù)。因此內(nèi)審的作用沒有得到完全發(fā)揮。

（五）內(nèi)審人員素質(zhì)有待提高

首先，很多行政事業(yè)單位內(nèi)審人員的專業(yè)化水平不高，或者很多內(nèi)審人員僅具備財(cái)會(huì)或?qū)徲?jì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)，缺乏單位業(yè)務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)，缺乏法律、經(jīng)濟(jì)、黨建以及紀(jì)檢相關(guān)的知識(shí)或工作背景。其次，行政事業(yè)單位沒有充分重視內(nèi)審人員的職業(yè)建設(shè)，沒有為內(nèi)審人員提供后續(xù)教育的有效途徑或提供好的培訓(xùn)平臺(tái)，因此內(nèi)審人員的職業(yè)能力沒有得到提高。最后，內(nèi)審人員的思想政治和作風(fēng)建設(shè)不強(qiáng)，職業(yè)道德水平不高，也是其素質(zhì)不高的重要方面，會(huì)直接影響到內(nèi)審工作的客觀與公正。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)審工作的幾點(diǎn)建議

（一）強(qiáng)化內(nèi)審的獨(dú)立性

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)審職責(zé)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，并讓其獨(dú)立行使內(nèi)審職責(zé)。為保障內(nèi)審的獨(dú)立性，首先應(yīng)完善審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，應(yīng)由黨組織、主要領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作，內(nèi)審機(jī)構(gòu)向黨組織、主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，并應(yīng)定期報(bào)告審計(jì)工作規(guī)劃，審計(jì)年度計(jì)劃，審計(jì)工作開展情況等各項(xiàng)工作。其次，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)專職從事審計(jì)工作，至少不能在單位同時(shí)兼任影響審計(jì)獨(dú)立性的工作，在開展審計(jì)工作過程中，與被審計(jì)對(duì)象有利害關(guān)系的內(nèi)審人員，應(yīng)及時(shí)回避，以保證審計(jì)工作的客觀性。最后，單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)內(nèi)審人員的保護(hù)機(jī)制，避免內(nèi)審人員受到打擊報(bào)復(fù)，使內(nèi)審人員能夠能加客觀公正地實(shí)施審計(jì)工作。

（二）擴(kuò)大內(nèi)審職責(zé)和內(nèi)容范圍

在當(dāng)前新時(shí)代背景下，應(yīng)拓展內(nèi)審工作的職責(zé)范圍和內(nèi)容范圍，賦予其更高的地位，讓其發(fā)揮更加重要的作用。內(nèi)審工作的職責(zé)范圍不能僅停留在監(jiān)督與評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上，應(yīng)拓展其對(duì)包括單位內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)的各項(xiàng)活動(dòng)提出建議的職責(zé)。內(nèi)審工作的內(nèi)容范圍上，應(yīng)拓展到對(duì)單位的重大決策部署、發(fā)展規(guī)劃、年度工作計(jì)劃的落實(shí)情況等等更多的業(yè)務(wù)、活動(dòng)和責(zé)任履行情況上，使內(nèi)審工作發(fā)揮更加重要的作用。

（三）轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作方式方法

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極探索更加科學(xué)高效的內(nèi)審工作方式方法。內(nèi)審的工作方式，由事后審計(jì)向事中和事前審計(jì)轉(zhuǎn)變，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)的實(shí)時(shí)監(jiān)督功能。加大對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程的監(jiān)督，尤其是對(duì)重大項(xiàng)目或者重點(diǎn)資金的審計(jì)，應(yīng)當(dāng)貫穿項(xiàng)目實(shí)施的全過程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)提出建議，使其及時(shí)整改到位。對(duì)于比較專業(yè)的領(lǐng)域，只要不涉及保密事項(xiàng)，就可以向社會(huì)購買審計(jì)服務(wù)，使內(nèi)審可以覆蓋到各個(gè)領(lǐng)域。從內(nèi)審技術(shù)方法上來說，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)審信息化，內(nèi)審部門可以共享單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等各項(xiàng)電子數(shù)據(jù)，利用信息技術(shù)查找問題、評(píng)價(jià)和分析各項(xiàng)活動(dòng)，提高內(nèi)審工作的效率。

（四）擴(kuò)大內(nèi)審結(jié)果運(yùn)用范圍，提升內(nèi)審結(jié)果運(yùn)用效果

行政事業(yè)單位不僅要重視內(nèi)審工作的過程，更要重視內(nèi)審結(jié)果的運(yùn)用，這樣才能使內(nèi)審工作真正發(fā)揮出作用。應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問題的整改機(jī)制，及時(shí)和有效的追蹤整改工作，必要時(shí)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。各單位應(yīng)當(dāng)逐步建立起內(nèi)審部門和其他監(jiān)督部門相互協(xié)調(diào)配合機(jī)制，比如其他監(jiān)督部門可以共享并運(yùn)用內(nèi)審的結(jié)果。應(yīng)當(dāng)建立起重大違法違紀(jì)問題處理或移送機(jī)制，使內(nèi)審的監(jiān)督力度更大。另外，內(nèi)審的結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為人事部門考核和獎(jiǎng)懲干部的重要依據(jù)。

（五）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

行政事業(yè)單位要重視加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)。首先，要提高內(nèi)審人員的專業(yè)化水平，應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)、審計(jì)、法律、經(jīng)濟(jì)、黨建以及紀(jì)檢相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷加強(qiáng)對(duì)單位業(yè)務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和積累，同時(shí)在審計(jì)工作中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，做到學(xué)以致用。其次，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)審人員繼續(xù)教育培訓(xùn)機(jī)制，定期為內(nèi)審人員提供教育培訓(xùn)，改進(jìn)培訓(xùn)方式，增強(qiáng)針對(duì)性培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員的勝任能力。最后，不斷加強(qiáng)內(nèi)審人員的思想政治和作風(fēng)建設(shè)，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，使內(nèi)審人員在從事內(nèi)審工作時(shí)，能夠做到誠信、正直、客觀、公正。

總而言之，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)審工作具有重要的意義。各行政事業(yè)單位應(yīng)從強(qiáng)化內(nèi)審的獨(dú)立性、擴(kuò)大內(nèi)審職責(zé)和內(nèi)容范圍、積極轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作方式方法、擴(kuò)大內(nèi)審結(jié)果運(yùn)用范圍、提升內(nèi)審結(jié)果運(yùn)用效果、加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)、提高內(nèi)審人員素質(zhì)等方面加強(qiáng)內(nèi)審工作，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)審工作的健康發(fā)展。

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