營改增對施工企業(yè)成本管理的影響及對策

張?zhí)炝?山東大明聯(lián)合會計師事務(wù)所

近年來，我國稅制改革不斷深化。但是稅制改革的深化對于施工企業(yè)產(chǎn)生了極大的影響，即營改增使得施工企業(yè)的財務(wù)管理工作、企業(yè)運營工作發(fā)生變更，為了解決前述變更，應(yīng)當提出解決策略。

一、營改增的概述與實施進程

從對原有被納入營業(yè)稅繳納范圍的部分行業(yè)以及相應(yīng)企業(yè)征收營業(yè)稅，現(xiàn)變更為征收增值稅，這就是營改增。該政策的實施起到降低企業(yè)納稅人稅賦的作用，因營業(yè)稅和增值稅這兩者之間進行稅收征收的計稅原理不同，因此能夠避免重復繳稅、體現(xiàn)公平原則。其中營業(yè)稅的性質(zhì)是一種價內(nèi)稅，而增值稅的性質(zhì)則是一種價外稅。營業(yè)稅的營業(yè)額中通常情況下已經(jīng)包含了納稅企業(yè)應(yīng)當交納的營業(yè)稅。該稅種的應(yīng)納稅額=納稅企業(yè)營業(yè)額*應(yīng)當適用的稅率，因此其計算營業(yè)稅的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)就是應(yīng)納稅企業(yè)的全部營業(yè)收入，并不關(guān)注全部營業(yè)收入中是否含有已經(jīng)計算過稅款的材料收入和勞務(wù)收入等。而且營業(yè)稅的征收體現(xiàn)在每一次的商品交易流通環(huán)節(jié)中，均要繳納明顯有重復征收。但增值稅卻不同，增值稅的征收體現(xiàn)在多個環(huán)節(jié)中的新增價值，比如交易產(chǎn)品的生產(chǎn)加工、在市場上的交易流通、又或者提供了勞務(wù)服務(wù)等，這在一定程度上解決了重復征收的問題。我國從二零一一年開始推進營改增試點工作，經(jīng)過逐步發(fā)展，于二零一三年在全國范圍內(nèi)的現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)、交通運輸行業(yè)開始推廣營改增試點工作，在二零一四年時又將郵政服務(wù)、鐵路運輸行業(yè)納入其中，并在二零一六年時全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點，至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺，前述試點工作的全面開展，對我國實體經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展起到積極的作用。

二、營改增對施工企業(yè)成本管理的影響

(一)對施工企業(yè)材料費用及供應(yīng)商選擇的影響

當前，施工企業(yè)獲取材料的方式有兩種：一種是甲供材料；一種是施工企業(yè)自己采購。在施工企業(yè)實施增值稅后，其材料通過哪種方式取得在一定程度上將會對施工企業(yè)的增值稅負產(chǎn)生影響。材料的第一種取得方式是通過甲方供材。具體是指工程具體施工方不負責材料采購，而是由甲方采購，然后由施工方負責施工。甲方供材包含了兩種形式，第一種是發(fā)包方供應(yīng)，也就是說工程發(fā)包方自行負責材料的合同簽訂、款項支付、發(fā)票開具以及與之有關(guān)的一切事項，而施工方僅是進行施工；其中另一種就是甲方對材料進行控制，甲方嚴格限定所使用材料的具體生產(chǎn)銷售廠家、規(guī)格標準等等，由工程施工方具體負責材料的合同簽訂、款項支付、發(fā)票開具以及與之有關(guān)的一切事項。第一種甲供材方式的進項稅是由工程的發(fā)包方進行抵扣的，而第二種方式的進稅項則是由工程的施工方進行抵扣的。營改增工作的全面推進，使得相關(guān)施工企業(yè)的一般納稅人增值稅稅率成了11%，但是在具體的施工過程中約定甲供方式的，在稅收的征收上規(guī)定可以通過簡易征收程序，以3%征收率為標準計征增值稅。

(二)對施工企業(yè)人工費用的影響

在營改增之前對人工費用以如下兩種方式計征營業(yè)稅：(1)國家稅務(wù)總局于2006年發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復》(國稅函[2006]493號)，在前述批復中明確規(guī)定對于施工企業(yè)在具體施工中獲取的勞務(wù)收入，按照營業(yè)稅“建筑業(yè)”稅進行征收，其所適用的營業(yè)稅稅率為3%；(2)如果施工企業(yè)有勞務(wù)派遣情形的，那么按照“服務(wù)業(yè)”稅進行征收，其所適用的營業(yè)稅稅率為5%，前述費用應(yīng)已扣減勞務(wù)工資、相關(guān)保險以及公積金款項。營改增后對于施工企業(yè)而言，可選擇與建筑勞務(wù)公司合作，并簽訂清包工合同，人工費可以抵扣3%，而自有用工人工費必須要做成工資表的形式，這樣一來人工費就無法抵扣，純粹是按11%開給業(yè)主。如果選擇勞務(wù)派遣用工，一旦勞務(wù)派遣公司選擇差額征稅，勞務(wù)派遣公司支付給被派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的銷售額只能開具增值稅普通發(fā)票。

(三)對企業(yè)稅務(wù)管理和會計核算的影響

施工項目的分散性決定了無法配備完整的稅務(wù)工作人員，否則會產(chǎn)生較大的人力成本，而且缺乏執(zhí)行統(tǒng)一標準。鑒于前述原因施工企業(yè)應(yīng)集中處理稅務(wù)問題。且施工企業(yè)的集團公司應(yīng)當采取如下方式，即與各項目公司、成員公司簽訂協(xié)議，通過協(xié)議在項目所在地完成增值稅繳納工作，集團公司不進行代扣代繳，以避免工作壓力。正是如此，集團公司可參考具體情形，注銷已成立的，在新設(shè)項目時以集團分公司的方式進行操作。除此之外，在進行會計核算時，增值稅核算應(yīng)在區(qū)別一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，適用一般計稅方法還是簡易計稅方法計稅，是本地簡易計稅還是異地簡易計稅項目的情況下，按照《增值稅會計處理規(guī)定》(財會[2016]22號)的要求進行會計核算。

三、營改增對施工企業(yè)成本管理影響的應(yīng)對方法

(一)增強財務(wù)人員的營改增意識

營改增改革之后，財務(wù)上的會計科目發(fā)生了較大變化，如增加了待認證進項稅額、待轉(zhuǎn)銷項稅額、預交增值稅、簡易計稅、代扣代交增值稅等會計科目，這增大了會計核算的難度。故應(yīng)對相關(guān)會計人員提供專項培訓，以提升營改增后其工作適應(yīng)度。施工企業(yè)可以參考進行營改增的試點城市，以及具體實行的行業(yè)，加強施工企業(yè)財務(wù)管理水平，提升相關(guān)業(yè)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)。以便于厘清營改增后的稅負關(guān)系，對施工企業(yè)的增值稅進行統(tǒng)籌管理，確保成本最小化。

(二)強化供應(yīng)商管理，優(yōu)化經(jīng)營模式

在現(xiàn)有狀況下各個施工承包商的經(jīng)營模式主要分為如下五種情形，第一種方式是自管，第二是直管，第三是委管，第四是掛靠，第五是聯(lián)合體施工。在前述方式中掛靠較為普遍，但不利于增值稅的管理。施工企業(yè)應(yīng)加強經(jīng)營管理，通過營改增加以改進，通過不斷的篩選、評價、管理，在企業(yè)內(nèi)部建立優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商、分包商名錄，與此加強合作，避免選擇成本，充分提升核心競爭能力。

(三)增強勞務(wù)管理，運用機械化裝備

在營改增具體實施時，企業(yè)人工成本無法進行抵扣，人工成本不斷上漲。鑒于前述情況施工企業(yè)應(yīng)通過如下方式予以改進：第一、強化勞務(wù)管理，通過充分的對比和評價，選擇具有良好信譽、工程質(zhì)量能夠得到保證的勞務(wù)隊伍開展工作，降低重復勞動和人工成本；第二、引進高技術(shù)的機械設(shè)備，通過高技術(shù)提高自動化水平，降低人員使用比例和人工成本，提升綜合實力。

(四)運用信息化，做好合同管理

施工企業(yè)應(yīng)充分融入互聯(lián)網(wǎng)+，通過各種先進性技術(shù)、管理、軟件硬件等，合理開展營改增。通過綜合平臺建立流程化體系，對施工項目的分包情況、項目分包商的具體信息、設(shè)備器械、施工材料、材料供貨商的具體情況、材料的流動等全過程進行統(tǒng)一的監(jiān)管、登記，全面掌握工程進展，同時加強對增值稅專用發(fā)票基本情況、開具信息等綜合整理，提高項目的整體管控水平和監(jiān)督情況。通過前述方式從各個流程環(huán)節(jié)嚴格把控風險，有效開展異地操控監(jiān)管，強化增值稅發(fā)票的管控工作。

四、結(jié)語

營業(yè)稅改增值稅，是黨中央、國務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，目的是加快財稅體制改革、減少重復征稅、進一步減輕企業(yè)賦稅。但是在營改增具體實施的過程中，各施工企業(yè)也都面臨了很多的困難，各施工企業(yè)應(yīng)當對營改增相關(guān)的政策進行全面的認識，以加強項目成本管控。與此同時，政府部門也應(yīng)當就此提供指導性的方案，為企業(yè)加強管控提供方向和支持，促進施工企業(yè)的高效穩(wěn)定發(fā)展。