劉　靜

(中原出版?zhèn)髅酵顿Y控股集團(tuán)有限公司，河南 鄭州 450000)

1　序言

全面預(yù)算管理是以全面預(yù)算為基礎(chǔ)，是一個(gè)基礎(chǔ)環(huán)境全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)。而現(xiàn)階段，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式的不斷涌現(xiàn)，我國(guó)多數(shù)國(guó)有企業(yè)都認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的必要性和重要性，但是企業(yè)的預(yù)算管理中卻依然存在著這樣或那樣的種種問題，致使企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)不斷加劇，不利于企業(yè)健康穩(wěn)步的可持續(xù)性發(fā)展。

2　我國(guó)國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀

自2008年財(cái)政部頒布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其18項(xiàng)應(yīng)用指引，將全面預(yù)算納入企業(yè)內(nèi)部控制體系之后，我國(guó)國(guó)有企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理方面都在不斷的改革與完善，在建立健全預(yù)算制度，編制預(yù)算報(bào)表，分析預(yù)算數(shù)據(jù)等各方面取得了一定的成績(jī)與效果，但是依然存在很多問題亟待解決。

首先，在部分國(guó)企中全面預(yù)算僅僅是為了業(yè)績(jī)考核服務(wù)的，全面預(yù)算管理與實(shí)際情況相脫離，而預(yù)算考核的力度薄弱，獎(jiǎng)懲機(jī)制又不健全，導(dǎo)致企業(yè)的全面預(yù)算僅僅是紙上談兵，毫無價(jià)值。其次，多數(shù)企業(yè)全面預(yù)算管理的組織體系并不健全，導(dǎo)致預(yù)算管理松散隨意，預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等各個(gè)環(huán)節(jié)流于表面。再者，部分企業(yè)預(yù)算編制脫離實(shí)際，預(yù)算支出隨意性大，超預(yù)算、無預(yù)算支出情況屢禁不止，預(yù)算考核制度形同虛設(shè)。這一切都說明我國(guó)國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理制度體系還需要不斷改進(jìn)與完善。

3　存在的問題

3.1　預(yù)算制度不完善、組織不健全

企業(yè)的全面預(yù)算管理制度不是一個(gè)制度，而是一個(gè)制度體系，包含了預(yù)算管理的組織、編制、執(zhí)行、控制、分析、考核等方方面面的內(nèi)容。在實(shí)際工作中，我國(guó)部分國(guó)企預(yù)算管理制度并不完善，僅僅規(guī)定了一些簡(jiǎn)單的流程化條款，更有甚者預(yù)算管理根本沒有制度可依，所有的預(yù)算都只有編制沒有執(zhí)行，更談不上預(yù)算控制與考核了，那這樣的全面預(yù)算就僅僅是閉門造車，敷衍了事罷了。預(yù)算管理組織體系是否完善，是企業(yè)預(yù)算管理成敗的關(guān)鍵因素，部分國(guó)企預(yù)算管理組織體系并不健全，多數(shù)存在缺位的情況，后果直接導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算管理隨意松散，預(yù)算管理責(zé)任不清，權(quán)責(zé)不明。

3.2　預(yù)算目標(biāo)設(shè)定不合理，編制不科學(xué)

全面預(yù)算通常由業(yè)務(wù)預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三部分構(gòu)成。企業(yè)要根據(jù)本企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來確定企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算，然后根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算完成企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制，所以企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)不能偏離企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。而實(shí)際業(yè)務(wù)中，部分企業(yè)的預(yù)算編制完全脫離企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，致使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。所以確定合理的預(yù)算目標(biāo)，依據(jù)規(guī)范的預(yù)算編制流程和預(yù)算編制方法編制預(yù)算，才能促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)的全面預(yù)算是一個(gè)基礎(chǔ)環(huán)境全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)，而一些企業(yè)的全面預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，預(yù)算編制多數(shù)為財(cái)務(wù)部門牽頭業(yè)務(wù)部門配合編制完成，更有甚者僅僅是靠幾個(gè)財(cái)務(wù)人員埋頭空想，閉門造車，其他部門的員工對(duì)此事毫不知情，更何談全員參與。所以企業(yè)全面預(yù)算的基礎(chǔ)環(huán)境都沒有搭建起來，造成的后果就是預(yù)算目標(biāo)制定不合理，預(yù)算編制脫離實(shí)際，更不用說之后的預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等眾多環(huán)節(jié)。

3.3　預(yù)算執(zhí)行不力，考核不嚴(yán)，預(yù)算管理流于形式

預(yù)算執(zhí)行和考核環(huán)節(jié)上，經(jīng)企業(yè)決策層審核通過的預(yù)算，須層層分解下達(dá)到各單位、各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位，形成全方位立體式的預(yù)算執(zhí)行體系，企業(yè)的各項(xiàng)支出必須嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，不得隨意調(diào)整。而實(shí)際工作中部分國(guó)有企業(yè)預(yù)算執(zhí)行與實(shí)際情況相脫離，預(yù)算支出隨意性大，超預(yù)算支出、預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目不履行預(yù)算調(diào)整程序，預(yù)算考核機(jī)制落實(shí)不到位，獎(jiǎng)懲不明等等問題頻發(fā)，全面預(yù)算管理只是例行公事。

4　完善企業(yè)預(yù)算管理的措施

4.1　建立健全企業(yè)預(yù)算管理制度體系

企業(yè)要全面實(shí)施預(yù)算管理首先要建立健全預(yù)算管理制度體系，要有章可循，有規(guī)可依。而全面預(yù)算管理制度體系包含了全面預(yù)算管理的組織體系、編制制度、執(zhí)行制度、調(diào)整制度、考核制度等方方面面的內(nèi)容。企業(yè)全面預(yù)算管理的最終目標(biāo)就是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，而全面預(yù)算覆蓋了企業(yè)的全部業(yè)務(wù)，貫穿了企業(yè)管理的全部流程，其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會(huì)影響到全局。所以建立健全企業(yè)預(yù)算管理制度體系，是企業(yè)全面預(yù)算管理的基石，是企業(yè)全面預(yù)算管理的根本保障。

4.2　建立健全全面預(yù)算組織體系

健全有效的預(yù)算管理組織體系是企業(yè)推行預(yù)算管理的重要內(nèi)容，通常由預(yù)算的決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)三層面組成。預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)是組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算管理的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，是對(duì)預(yù)算管理重大事項(xiàng)作出決策的機(jī)構(gòu)；工作機(jī)構(gòu)是負(fù)責(zé)預(yù)算具體編制、審核、控制、調(diào)整等日常工作的機(jī)構(gòu)；執(zhí)行機(jī)構(gòu)就是企業(yè)日常業(yè)務(wù)的各職能部門或分子公司去執(zhí)行預(yù)算。我們多數(shù)國(guó)企基本都是按照這樣的組織構(gòu)架來組織企業(yè)的預(yù)算管理工作的，但是需要強(qiáng)調(diào)的是預(yù)算管理的工作機(jī)構(gòu)雖然大多數(shù)企業(yè)都是設(shè)在財(cái)務(wù)部門，但是預(yù)算管理工作不僅僅是財(cái)務(wù)人員的事情，所以預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)中還需要有人力資源、生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售等業(yè)務(wù)部門人員共同參與搭建。

4.3　培養(yǎng)與建設(shè)專業(yè)預(yù)算人員隊(duì)伍，提高預(yù)算編制水平

我國(guó)國(guó)有企業(yè)的集團(tuán)公司在預(yù)算編制上通常采取“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的編制流程。集團(tuán)公司依據(jù)企業(yè)所處行業(yè)特性和相關(guān)政策變化的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，合理確定企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。再將該目標(biāo)分解到各分子公司、各部門，各分子公司再根據(jù)集團(tuán)公司下的預(yù)算目標(biāo)，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，編制年度預(yù)算報(bào)表，逐級(jí)匯總至集團(tuán)公司，集團(tuán)公司調(diào)整編制集團(tuán)年度預(yù)算報(bào)表，經(jīng)決策層審查批準(zhǔn)后，下達(dá)執(zhí)行。所以全面預(yù)算的編制過程是一個(gè)上下聯(lián)動(dòng)，全員參與的過程，它不僅需要集團(tuán)上上下下各公司各部門不斷的協(xié)調(diào)溝通，還需要配備一些擅長(zhǎng)預(yù)算編制、匯總、分析、調(diào)整、考核等方面專業(yè)知識(shí)的人員。

4.4　將預(yù)算管理鑲嵌到企業(yè)ERP系統(tǒng)中去，嚴(yán)格按照各項(xiàng)制度進(jìn)行預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整及預(yù)算考核

現(xiàn)代國(guó)有大中型企業(yè)的ERP系統(tǒng)中，預(yù)算作為一個(gè)模塊鑲嵌到各個(gè)業(yè)務(wù)流程各個(gè)環(huán)節(jié)各個(gè)領(lǐng)域不存在技術(shù)問題，完全可以實(shí)現(xiàn)，但是難度在于其執(zhí)行力低下，所以造就了國(guó)企預(yù)算“重編制，輕執(zhí)行”的現(xiàn)狀。要解決這個(gè)問題，還需要從根本上抓起：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，預(yù)算制度的健全與完善，預(yù)算流程的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，集團(tuán)全員的參與與配合，預(yù)算考核的公平與公正。

4.5　加強(qiáng)員工的宣傳教育，提升全員對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)知度和參與度，讓支出必預(yù)算深入人心

企業(yè)的全面預(yù)算中“全面”的第一層含義就是全員參與，全面預(yù)算不能再等同于以往的財(cái)務(wù)計(jì)劃等等的概念，僅僅是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)部門那幾個(gè)財(cái)務(wù)人員的事情了，需要整個(gè)集團(tuán)上下所有員工全部樹立預(yù)算的概念，強(qiáng)化成本效益意識(shí)，凡支出必預(yù)算，超預(yù)算必審批，無預(yù)算不支出的原則要盡人皆知，深入人心。

4.6　全面預(yù)算考核必須與獎(jiǎng)懲掛鉤，獎(jiǎng)罰分明

全面預(yù)算考核是整個(gè)預(yù)算管理中至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。設(shè)計(jì)科學(xué)合理的全面預(yù)算考核指標(biāo)不僅體現(xiàn)了企業(yè)的戰(zhàn)略方向和領(lǐng)導(dǎo)層的管理意圖，能夠提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，而且能夠提高企業(yè)員工的工作積極性和主動(dòng)性。

5　結(jié)束語

全面預(yù)算管理在我國(guó)國(guó)有企業(yè)管理中雖然已不是一個(gè)新的管理理念和管理體系，但是在實(shí)際操作中我們做得并不到位，很多地方急需改進(jìn)和加強(qiáng)。企業(yè)要通過建立健全預(yù)算管理制度體系，提高預(yù)算編報(bào)水平，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行流程，增強(qiáng)預(yù)算控制力度，強(qiáng)化預(yù)算考核機(jī)制等等一系列的舉措，才能保證企業(yè)全面預(yù)算管理的有效實(shí)施，才能提升企業(yè)整體的管理水平，才能為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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