張　晶

(山西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院，山西 太原 030012)

隨著我國進(jìn)入人口老齡的同時(shí)，我國于2016年1月1日正式執(zhí)行新《人口與計(jì)劃生育法》由于人口紅利的減少，我國開始鼓勵(lì)人們生二胎，而這對于我國的基本醫(yī)療保障來說形成了巨大的壓力。而包括了醫(yī)療保險(xiǎn)、疾病保險(xiǎn)、失能收入損失保險(xiǎn)、護(hù)理保險(xiǎn)的商業(yè)健康保險(xiǎn)保障范圍更為全面，基本覆蓋了人們在生活中可能發(fā)生的各種健康風(fēng)險(xiǎn)，是對基本醫(yī)療保險(xiǎn)相的重要補(bǔ)充。但數(shù)據(jù)顯示我國商業(yè)健康險(xiǎn)在2016年的保費(fèi)收入只占原保費(fèi)收入的13.06%，我國商業(yè)健康保險(xiǎn)的覆蓋面較小，無法在滿足人們健康風(fēng)險(xiǎn)保障方面發(fā)揮作用。近年來，為了增加人們投保健康保險(xiǎn)的積極性，政府陸續(xù)出臺各種稅收優(yōu)惠政策，刺激消費(fèi)者的需求，從而改善我國商業(yè)健康保險(xiǎn)覆蓋面積的缺陷，提高商業(yè)健康險(xiǎn)的保險(xiǎn)深度及密度。

1　我國商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策

1.1　對保險(xiǎn)公司的稅收優(yōu)惠政策

對保險(xiǎn)公司的稅收優(yōu)惠。保險(xiǎn)公司按照國家稅優(yōu)政策規(guī)定經(jīng)營保險(xiǎn)期間一年期以上的商業(yè)健康保險(xiǎn)獲取的保險(xiǎn)費(fèi)收入，可免繳增值稅。

2004年3月31日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于若干項(xiàng)目免征營業(yè)稅的通知》和《關(guān)于人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅若干問題的通知》的有關(guān)規(guī)定，規(guī)定保險(xiǎn)公司銷售一年期以上的(含一年期)健康保險(xiǎn)可以免征營業(yè)稅，同時(shí)，該政策的對各保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)產(chǎn)品都進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。

2016年3月24日，財(cái)政部與國家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，規(guī)定保險(xiǎn)業(yè)于2016年5月1日開始按照通知全面實(shí)施營業(yè)稅改增值稅。對于保險(xiǎn)行業(yè)而言，規(guī)定保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入適用于增值稅范疇，但是保險(xiǎn)期間一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品的保費(fèi)收入按照相關(guān)規(guī)定屬于免稅政策使用范圍。對于短期人身保險(xiǎn)產(chǎn)品(短期健康保險(xiǎn)、意外險(xiǎn))納入增值稅征收范圍。

該政策促使保險(xiǎn)公司積極研發(fā)新的商業(yè)健康保險(xiǎn)，調(diào)動(dòng)了保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)創(chuàng)新的積極性，增加商業(yè)健康保險(xiǎn)的產(chǎn)品種類。同時(shí)，激勵(lì)保險(xiǎn)公司對商業(yè)健康保險(xiǎn)的銷售，對提高我國健康保險(xiǎn)密度及深度，擴(kuò)大我國商業(yè)健康保險(xiǎn)在市場上的覆蓋面起到促進(jìn)作用。

1.2　對投保企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)為本企業(yè)員工購買補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以享受政府給企業(yè)的稅收優(yōu)惠。企業(yè)為員工購買商業(yè)健康保險(xiǎn)所繳納的保費(fèi)總額不超過職工工資5%的部分，政策規(guī)定公司可在應(yīng)稅所得中稅前列支。

2009年6月2日，出臺的《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》中規(guī)定，從2008年1月1日開始，按照國家通知執(zhí)行，企業(yè)為在企業(yè)任職或受雇的員工購買商業(yè)健康保險(xiǎn)，交的保費(fèi)不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

這一稅收政策給了企業(yè)一條良好的避稅途徑，促使企業(yè)為本企業(yè)員工購買商業(yè)健康保險(xiǎn)，增加企業(yè)福利吸引勞動(dòng)力，促進(jìn)商業(yè)健康險(xiǎn)發(fā)展的同時(shí)，喚起企業(yè)的自身社會(huì)責(zé)任意識，是企業(yè)重視合理安排員工福利，使員工獲得更好的健康保障，保護(hù)社會(huì)勞動(dòng)力，同時(shí)，使得企業(yè)少繳稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

1.3　對個(gè)人的稅收優(yōu)惠政策

2015年11月27日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、保監(jiān)會(huì)印發(fā)了《關(guān)于開展商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)工作的通知》的規(guī)定，規(guī)定內(nèi)容：試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人在購買符合規(guī)定的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品時(shí)，購買產(chǎn)品的第二個(gè)月起，每月按照200元扣除的標(biāo)準(zhǔn)，按月扣除。累計(jì)12個(gè)月，不得超過2400元的限額標(biāo)準(zhǔn)扣除個(gè)人所得稅，超過2400元的部分，將不予稅前扣除。以后年度續(xù)保時(shí)，按照上述規(guī)定執(zhí)行。

而商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策中規(guī)定的納稅人，是指在試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)有工資收入的人們，且一個(gè)月及以上勞務(wù)報(bào)酬收入的人，包括個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營者等。在商業(yè)健康保險(xiǎn)稅惠政策中規(guī)定的保險(xiǎn)類型與保險(xiǎn)責(zé)任主要有以下幾種：住院醫(yī)療費(fèi)用保險(xiǎn)金、住院前后門診費(fèi)用保險(xiǎn)金、特定門診治療費(fèi)用保險(xiǎn)金、慢性病門診治療費(fèi)用保險(xiǎn)金。屬于政策范圍內(nèi)的有藥品費(fèi)、住院手術(shù)費(fèi)、檢查費(fèi)、等于相關(guān)保險(xiǎn)產(chǎn)品所規(guī)定的可報(bào)銷的費(fèi)用。同時(shí)還包含一些特定的疾病治療與慢性病治療費(fèi)用。

該政策的出臺刺激人們?yōu)樽约夯蛘呒胰速徺I商業(yè)健康保險(xiǎn)，政策的實(shí)施有利于減輕個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，使得更多的人能夠獲得商業(yè)健康保險(xiǎn)的保障。保險(xiǎn)公司也可以抓住新醫(yī)改政策與健康險(xiǎn)稅優(yōu)政策等有利條件，開發(fā)出更多與基本醫(yī)療服務(wù)相配套且符合市場需求的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，引起消費(fèi)者興趣，吸引消費(fèi)者購買適合自身的健康險(xiǎn)產(chǎn)品，從而開發(fā)市場潛在需求。

2　我國商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策中存在的問題

近年我國制定了一系列政策為了促進(jìn)我國商業(yè)健康保險(xiǎn)的發(fā)展，自2013年9月以來國家陸續(xù)出臺了各種相關(guān)政策，例如先后出臺《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)健康服務(wù)業(yè)發(fā)展的若干意見》和《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)的若干意見》，預(yù)計(jì)到2020年，建立一個(gè)體系完善、產(chǎn)品形態(tài)豐富多樣、誠信經(jīng)營的商業(yè)健康保險(xiǎn)市場。為了推進(jìn)商業(yè)健康保險(xiǎn)的成長，國家也出臺了各種稅收優(yōu)惠政策，例如《關(guān)于開展商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)工作的通知》等，目的在于通過減免個(gè)人所得稅的方式刺激健康保險(xiǎn)需求，擴(kuò)大商業(yè)健康保險(xiǎn)的覆蓋面。但目前我國商業(yè)健康保險(xiǎn)的稅惠政策還存在一些問題。

2.1　可能會(huì)導(dǎo)致馬太效應(yīng)

造成馬太效應(yīng)，使得收入高者生活更富裕，使收入低著者生活更艱難。Martin和Bernard最早研究稅惠政策所帶來的不公平現(xiàn)象。商業(yè)健康保險(xiǎn)的稅惠政策的出現(xiàn)，更加注重的是對經(jīng)濟(jì)效率的影響，而忽視了社會(huì)的公平。就商業(yè)健康保險(xiǎn)對個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策而言，只有有納稅義務(wù)的人才可享受優(yōu)惠，而2015年數(shù)據(jù)表示，我國繳納個(gè)人所得稅的人有2800萬人，占比不足我國總?cè)丝诘?%。另外，不同收入的負(fù)擔(dān)能力和需求程度又各不相同。個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策對高收入人群而言影響更大，且更有利，對收入水平較低的人群而言則影響較小，低收入者的收入在無法滿足自身基本需求的情況下，相關(guān)政策無論是在稅收上給予多大的優(yōu)惠，對他們而言都不會(huì)影響他們對商業(yè)健康保險(xiǎn)的需求。而實(shí)際情況是低收入者在發(fā)生疾病時(shí)所遭受的經(jīng)濟(jì)損失相對而言更多，對其生活產(chǎn)生的負(fù)面影響也更大，低收入者最終很可能因?yàn)榧膊《斐膳c高收入者更大的貧富差距。

2.2　發(fā)生過度消費(fèi)和道德風(fēng)險(xiǎn)

可能誘發(fā)過度消費(fèi)和道德風(fēng)險(xiǎn)。稅收優(yōu)惠政策在激勵(lì)人們對健康保險(xiǎn)的需求的同時(shí)，也導(dǎo)致人們對公共醫(yī)療服務(wù)的需求隨之增加，這對于原本就有限的醫(yī)療資源來說，無疑是雪上加霜。其次，本身稅收優(yōu)惠政策就存在避稅效果，若不法分子通過此途徑進(jìn)行洗錢、逃稅、避稅或者其他違反財(cái)務(wù)紀(jì)律的操作，這對于市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)來說這將是一項(xiàng)巨大的挑戰(zhàn)，合理的監(jiān)督市場、不法資金來源調(diào)查等等應(yīng)對措施，對政府而言都將產(chǎn)生一定的財(cái)務(wù)支出壓力。

2.3　考驗(yàn)各部門之間的協(xié)作能力

商業(yè)健康保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠政策在實(shí)施過程中需要各部門之間相互配合與協(xié)調(diào)。個(gè)人購買商業(yè)健康保險(xiǎn)，相關(guān)的保費(fèi)多少以及選擇什么保險(xiǎn)產(chǎn)品涉及保險(xiǎn)公司；稅惠政策又涉及到稅務(wù)部門，這就需要一個(gè)對接平臺，將保險(xiǎn)公司系統(tǒng)和稅收部門聯(lián)系起來，這樣才能防止出現(xiàn)保費(fèi)多次抵扣、少抵扣等問題，而這些都將考驗(yàn)政府部門與保險(xiǎn)公司之間的協(xié)調(diào)能力。

3　商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收政策問題的解決途徑

3.1　稅收補(bǔ)貼刺激商業(yè)健康保險(xiǎn)需求

低收入群體的醫(yī)療養(yǎng)老等問題一直都社會(huì)特別受關(guān)注和急需解決的問題。在我國，基本醫(yī)療保險(xiǎn)保障水平較低，無法滿足人們的醫(yī)療保障需求，此時(shí)就需要商業(yè)健康保險(xiǎn)發(fā)揮補(bǔ)充作用，但是健康保險(xiǎn)是商業(yè)性的，對于一些收入水平低的人群來說是無力購買的。這時(shí)就需要政府進(jìn)行一定的干預(yù)，可以考慮給予經(jīng)營健康保險(xiǎn)的保險(xiǎn)公司適當(dāng)?shù)亩愂諟p免，為保險(xiǎn)公司降低健康保險(xiǎn)產(chǎn)品價(jià)格創(chuàng)造條件，以此來鼓勵(lì)和引導(dǎo)保險(xiǎn)公司為低收入人群提供健康保險(xiǎn)，使得真正需要保障的人群得到保障。

3.2　完善的商業(yè)健康保險(xiǎn)的相關(guān)制度

3.2.1規(guī)定稅收優(yōu)惠的上限、與基本醫(yī)療相銜接

許多國家在實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)稅惠政策時(shí)都規(guī)定了稅收優(yōu)惠的上限，對于稅前列支的方法各國也根據(jù)自身的實(shí)際情況規(guī)定。適合的稅惠限額在可以起到鼓勵(lì)中等收入水平的消費(fèi)者購買商業(yè)健康險(xiǎn)的同時(shí)，還可防止高收入人群的過度消費(fèi)，使得稅惠分配效應(yīng)和控制財(cái)政收支取得平衡。另外，規(guī)定符合稅收優(yōu)惠要求的商業(yè)健康保險(xiǎn)與基本醫(yī)療銜接，防止在職的納稅者享受過高的醫(yī)療保障，適當(dāng)承擔(dān)不在基本醫(yī)療保險(xiǎn)目錄范圍內(nèi)的責(zé)任，防止過度消費(fèi)。

3.2.2完善監(jiān)管體制

在商業(yè)健康保險(xiǎn)稅惠政策實(shí)施的過程中，對于規(guī)避道德風(fēng)險(xiǎn)等問題，監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格監(jiān)督，維護(hù)保險(xiǎn)商業(yè)健康保險(xiǎn)市場的效率性和公平性。例如法國，享受優(yōu)惠政策首先是符合條件——全體員工全都投保團(tuán)體健康保險(xiǎn)，且由保險(xiǎn)公司指定的醫(yī)生制定投保人的治療方案，從而控制醫(yī)療的開支水平。但是這對保險(xiǎn)公司的專業(yè)技術(shù)要求很高，我國目前無法達(dá)到法國這種水平，但是我們可以結(jié)合我國國情設(shè)定方案。例如借鑒澳大利亞的做法，保險(xiǎn)公司選擇適合的產(chǎn)品，由國家監(jiān)管部門規(guī)定產(chǎn)品保障范圍及費(fèi)率，以此防止高收入人群過度享受高水平的保險(xiǎn)服務(wù)，從而保證政策的公平性與效率性。

3.2.3稅惠政策的實(shí)施需要各部門的協(xié)調(diào)

健康保險(xiǎn)的稅惠政策應(yīng)當(dāng)與稅收征管能力相適應(yīng)，各國在商業(yè)健康保險(xiǎn)稅惠政策推出之時(shí)，通常都會(huì)有與個(gè)人所得稅征收體系緊密結(jié)合的征管方法出臺。個(gè)稅納稅一般采取源頭扣繳，自行申報(bào)的方法，這就需要進(jìn)一步完善我國個(gè)人稅收信息系統(tǒng)，為稅惠政策的實(shí)施創(chuàng)造條件。另外，應(yīng)當(dāng)盡可能的簡化流程，便利投保人、代繳人和稅務(wù)操作人員的操作，保證資料的真實(shí)性，確保投保人身份的真實(shí)，有效跟蹤個(gè)人限額的使用情況，杜絕多次抵稅等操作漏洞。

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