黃海燕

(浙江財經(jīng)大學會計學院，浙江 杭州 310018)

1　引言

稅務會計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段后，從財務會計中分離出來的一門新興的會計學科。任何獨立或相對獨立的學科，都應該有不斷推動并逐步完善其學科發(fā)展的基本問題以及由此而形成的基本理論和理論體系，即理論框架。否則，就不能稱其為獨立或相對獨立的學科。稅務會計理論結構簡單來說就是不同稅務會計的理論概念所構成的整體的邏輯結構，而不同的理論概念之間有著緊密的聯(lián)系。就我國稅務會計理論結構來說，其相對來說具有一定的廣泛性，其涵蓋的范圍較大，比如包括稅務會計目標、稅務會計原則，以及稅務會計的要素和方法等。

2　稅務會計目標

稅務會計目標即納稅人通過稅務會計所要達到的目的。納稅會計要真實記錄稅收已繳、應繳、欠繳、退還、減免、抵扣等會計信息，進而為稅務部門提供真實、完整、可靠的納稅信息，以便于稅務部門順利開展相關稅務工作。

3　稅務會計假設

3.1　會計主體

會計主體簡單來說就是會計工作中的主要主體，比如企業(yè)就是會計的一大主體。而在稅務會計中，其主要主體就是納稅人和扣繳義務人。一般來說，納稅會計主體就是會計主體，比如一個企業(yè)是會計主體，那么企業(yè)也是納稅會計的主體，即納稅人。

3.2　持續(xù)納稅

持續(xù)納稅簡單來說就是一種持續(xù)進行的活動，在稅務會計中，作為稅務會計的主體，其需要進行持續(xù)的納稅義務和納稅活動，比如企業(yè)只要在經(jīng)營發(fā)展過程中，就需要根據(jù)相關法律法規(guī)進行持續(xù)納稅。

3.3　會計分期

持續(xù)納稅是指持續(xù)的納稅義務和納稅活動，而稅務會計分期就是將這種持續(xù)進行的活動分割為一定的期限，比如稅法規(guī)定的納稅期間可以分為天、月、季、年，納稅主體可以按照規(guī)定的期間進行納稅。在稅務會計分期中，每一次納稅不能單獨作為會計分期。

3.4　會計計量

稅務會計計量簡單來說就是對稅務會計進行核算、計量的一種方法，在稅務會計計量中，其計量結果與稅收依據(jù)和形態(tài)有著直接的關系。貨幣時間價值應該是稅務會計計量中應該考慮的內(nèi)容，其是稅務會計計量中的重要部分。

3.5　權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制

在會計準則中，權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制是會計工作的基本原則，因此，稅務會計也應該遵循這一原則。

4　稅務會計原則

傳統(tǒng)的財務會計在會計信息質(zhì)量上有著較高的要求，其不僅要求會計信息具有可靠性、真實性、及時性，同時還要求會計信息具有一定的可理解性以及可比性。而稅務會計也具有自身的特殊性，以下就是對稅務會計原則進行的詳細分析。

4.1　政策性原則

政策性原則是指稅務會計必須依據(jù)國家相關的稅務法律制度來開展稅務工作，做到有法可依、依法納稅，以此體現(xiàn)稅務會計的政策性。在政策性原則性，稅務會計的每一個環(huán)節(jié)都要保證依法辦事，比如稅款的計算、繳納、記錄等都必須嚴格嚴謹對待，依法核算。對于稅務會計的每一個工作環(huán)節(jié)的質(zhì)量、計算正確與否，都要嚴格以相關法律制度為依據(jù)進行判別。納稅人在進行稅務會計處理時，必須以稅法規(guī)定為處理依據(jù)，即稅法優(yōu)先于會計法規(guī)等其他普通法規(guī)。

4.2　調(diào)整性原則

稅務會計與財務會計在目標上是存在一定分歧的，這也就使得兩者在會計概念上存在一定的差異，為了更好的消除二者之間的分歧和差異，就需要根據(jù)實際情況進行合理有效調(diào)整，以此來促進稅務會計的有序開展，而這就是稅務會計的調(diào)整性原則。

4.3　全面性原則

全面性原則就是指稅務會計在開展過程中，要注重完整、全面，使得稅務會計毫無遺漏，進而更好的保證稅務會計質(zhì)量。

4.4　收入性原則

稅務會計收入性原則是指在開展稅務會計過程中，應該以保證收入為出發(fā)點，在稅務會計符合相關法律制度的基礎上，最大程度滿足國家利益需求。在稅務會計開展過程中，從高征收、從低優(yōu)惠都是收入性原則的體現(xiàn)。

4.5　籌劃性原則

稅務會計工作具有一定的廣泛性、復雜性，因此，為了更好提高稅務會計工作的質(zhì)量和效率，就需要通過全面、科學、合理的統(tǒng)籌規(guī)劃來實現(xiàn)，根據(jù)實際情況對稅務會計進行稅收籌劃，進而制定出合理、科學的稅收計劃，以此來保證納稅依法、合理的開展。

5　稅務會計要素

稅務會計要素是對稅務會計對象的進一步分類，其分類既要服從稅務會計目標，又受稅務會計環(huán)境的影響。稅務會計環(huán)境決定稅務會計主體的具體涉稅事項和特點，按涉稅事項的特點和信息使用者的要求進行的分類，即形成稅務會計要素。

5.1　應稅收入

應稅收入是指企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應該繳納稅務的一部分收入，比如企業(yè)銷售收入、提供勞務服務等收入就可以稱之為應稅收入。應稅收入的范圍較為廣泛，比如其包括銷售貨物收入、勞務收入、租金收入等等，對于這些收入都需要進行納稅。

5.2　扣除費用

扣除費用是指稅務會計在工作過程中需要扣除的各種費用，這里所說的扣除費用是在稅法規(guī)定準予的條件下進行扣除的。在稅務會計中，稅種十分豐富多樣化，而不同的稅種也有不同的扣除費用。

5.3　應稅所得

應稅所得與會計利潤是兩個不同的概念。應稅所得是納稅人每一納稅年度的應稅收入與扣除費用間的差額，也是所得稅的計稅依據(jù)。

5.4　應稅財產(chǎn)

在會計主體中，對于各種動產(chǎn)和不動產(chǎn)都需要進行納稅，而這些需要納稅的所有財產(chǎn)就稱之為應稅財產(chǎn)。比如住房、車輛這些都屬于應稅財產(chǎn)。另外，無形資產(chǎn)也是應稅財產(chǎn)的一種。應稅財產(chǎn)一般都是按照財產(chǎn)的價值進行核算計稅的，比如車輛應該按照車輛現(xiàn)有的實際價值進行計稅。在財產(chǎn)納稅過程中，如果是按照財產(chǎn)數(shù)量進行核算計稅的，那么計量財產(chǎn)應該根據(jù)食物數(shù)量進行確定。

5.5　應納稅額

應納稅額就是指稅務主體總體的應納稅數(shù)額，在納稅會計中，不同的稅種所繳納的稅額有所不同，因此在計算應納稅額時應該進行嚴格的核算。在應納稅額核算過程中，稅基是計稅依據(jù)，每一種稅種的稅基乘以稅率所得的結果就是該稅種所應納的稅額。稅率是稅額與稅基的比例，稅率又可以分為比例稅率、累計稅率、定額稅率這三種。

6　結語

關于稅務會計理論框架的構想，其主要目的就是能夠更好的幫助解決會計工作中發(fā)生的新問題，進而使得會計工作能夠更加順利的開展。就目前現(xiàn)代會計理論而言，其中還是有一些不足和不完善，而稅務會計理論框架的制度就可以促進現(xiàn)代會計理論的基礎性工作更加豐富、科學、完善。

[1] 蓋地.稅務會計概念框架構想[J].會計研究,2014,(10):3-12+96.

[2] 蓋地.論稅務會計的概念框架[J].現(xiàn)代財經(jīng)——天津財經(jīng)學院學報,2001,(05):36-42.

[3] 蓋地.稅務會計原則、財務會計原則的比較與思考[J].會計研究,2006,(02):40-46+96-97.

[4] 楊自昂.全面實施“營改增”稅務會計教學要點[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2017,(16).