1.司法會(huì)計(jì)鑒定在我國的基本發(fā)展現(xiàn)狀

我國的司法會(huì)計(jì)早在上個(gè)世紀(jì)就已經(jīng)萌芽，司法會(huì)計(jì)誕生最初是國家為了打擊破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的犯罪行徑。為了進(jìn)一步提升司法機(jī)構(gòu)的偵查效率，國家意識(shí)到必須設(shè)置專業(yè)性的輔助部門，由此司法會(huì)計(jì)孕育而生。而伴隨著改革開放的春風(fēng)吹響神舟大地，我國的國民經(jīng)濟(jì)總量開始成倍增長，同時(shí)貪污腐敗問題也日益嚴(yán)重。為了解決在貪污現(xiàn)象中做假賬卻難以偵查的技術(shù)問題，檢察機(jī)關(guān)對(duì)此專門設(shè)置了一個(gè)新興的輔助機(jī)構(gòu)——司法會(huì)計(jì)。至此，司法會(huì)計(jì)鑒定在我國迅速發(fā)展開來，據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在20世紀(jì)80年代初全國從事司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)的人員就已經(jīng)超過了兩千多人。時(shí)間荏苒，到了20世紀(jì)80年代末，我國的司法會(huì)計(jì)理論體系已初具規(guī)模，并不斷在探索中前進(jìn)著。此時(shí)，司法會(huì)計(jì)體系發(fā)達(dá)的美國成為當(dāng)時(shí)司法會(huì)計(jì)業(yè)內(nèi)人的學(xué)習(xí)對(duì)象。

站在巨人的肩膀上，我國的司法會(huì)計(jì)體系進(jìn)步飛速，但由于我國司法會(huì)計(jì)體系起步時(shí)間晚，發(fā)展時(shí)間不充分，不論是在理論研究上還是在實(shí)際操作中，我國的會(huì)計(jì)司法體系包括會(huì)計(jì)司法鑒定制度都還有著很大的發(fā)展空間。首先，是我國的司法鑒定制度程序不夠完善，許多重要的鑒定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)與鑒定程序都還沒有完全建立起來。其次，我國也缺少專業(yè)性的會(huì)計(jì)司法鑒定人才，雖然當(dāng)前國內(nèi)從事會(huì)計(jì)鑒定工作的人數(shù)并不少，可是他們之前大多都是從事會(huì)計(jì)、審計(jì)工作的，現(xiàn)在轉(zhuǎn)而從事會(huì)計(jì)司法鑒定業(yè)務(wù)，雖然都同屬于會(huì)計(jì)體系，但還是存在一定差異性的。他們雖然具有專業(yè)的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，但是并不意味著他們對(duì)司法鑒定專業(yè)知識(shí)也有著深入的掌握和理解，所以在實(shí)際的操作過程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)不夠嚴(yán)謹(jǐn)和科學(xué)的地方。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事會(huì)計(jì)司法鑒定的必要性

2.1 維護(hù)司法公正的需要

世界科技發(fā)展日新月異，新興科技產(chǎn)品拉近了人與人之間的距離。人與人之間的交往日益頻繁、密切，就算是身處不同的時(shí)間和空間，但是彼此之間卻能通過科技產(chǎn)品建立起長期的聯(lián)系，這都得益于當(dāng)前的科技發(fā)展?？萍荚诎l(fā)展的同時(shí)，經(jīng)濟(jì)也在迅猛發(fā)展著，在人與人交往日益密切的背后，其經(jīng)濟(jì)交往也變得逐漸復(fù)雜起來。有了經(jīng)濟(jì)交往，就不可能避免經(jīng)濟(jì)糾紛和經(jīng)濟(jì)矛盾。為了能夠妥善處理當(dāng)前社會(huì)在人際交往中遇到的各類經(jīng)濟(jì)糾紛，律師事務(wù)所的存在就顯得尤為重要。

在最近幾年以來，各大律師事務(wù)所為經(jīng)濟(jì)糾紛案件的當(dāng)事人提供法律服務(wù)的同時(shí)，司法會(huì)計(jì)鑒定則作為律師事務(wù)所與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的溝通平臺(tái)，引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注。雖然目前司法會(huì)計(jì)鑒定在我國的發(fā)展態(tài)勢(shì)迅猛，不過鑒于目前司法會(huì)計(jì)鑒定的格局還是不能滿足社會(huì)需求，行政公檢法機(jī)構(gòu)也有可能受到利益的蠱惑做出不公正的結(jié)論，嚴(yán)重?fù)p害了司法的公正性[1]。不少學(xué)者從維護(hù)社會(huì)司法公正性的角度出發(fā)來看待當(dāng)前的司法鑒定，都一致呼吁和要求司法會(huì)計(jì)鑒定的業(yè)務(wù)需要交由獨(dú)立性質(zhì)較強(qiáng)的組織部門來完成，比如CPA(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)就是一個(gè)非常不錯(cuò)的選擇。

2.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身發(fā)展的需要

從調(diào)查數(shù)據(jù)中顯示，目前國內(nèi)從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的人員數(shù)量日益攀升，業(yè)務(wù)市場(chǎng)也日益飽和化。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員不論是專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備和職業(yè)水平上來看都向著日益優(yōu)化的趨勢(shì)發(fā)展著，但由于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的白熱化，不少中小型規(guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所面臨的生存壓力也越來越大。會(huì)計(jì)事務(wù)所為了能夠長遠(yuǎn)的生存和發(fā)展，就必須積極進(jìn)取，開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

與此同時(shí)，社會(huì)上因?yàn)樵V訟產(chǎn)生糾紛的案件越來越多，這給了會(huì)計(jì)事務(wù)所一線新的生機(jī)。大部分中小型規(guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所都看到了新的業(yè)務(wù)發(fā)展希望，為此特意聘請(qǐng)了專業(yè)性的司法鑒定人員從事相關(guān)業(yè)務(wù)。在市場(chǎng)需求的推動(dòng)下，會(huì)計(jì)司法鑒定業(yè)務(wù)為會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展提供新的經(jīng)濟(jì)刺激點(diǎn)，保證了事務(wù)所在同行競(jìng)爭(zhēng)中保持領(lǐng)先地位?？梢赃@樣說，會(huì)計(jì)司法鑒定業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)事務(wù)所求生存、求發(fā)展的基石存在[2]。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事會(huì)計(jì)司法鑒定業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)

3.1 主體層次風(fēng)險(xiǎn)因素，司法會(huì)計(jì)鑒定人資質(zhì)不足

雖然司法鑒定業(yè)務(wù)給會(huì)計(jì)事務(wù)所帶來了新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，但是要知道開拓一個(gè)新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域并非那么簡單。司法鑒定業(yè)務(wù)的特殊性質(zhì)要求從事的相關(guān)人員專業(yè)性要強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平能力也要強(qiáng)，所以從事司法鑒定業(yè)務(wù)人員必須具備以下幾個(gè)方面的要求。首先，要具備較高的會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)領(lǐng)域的知識(shí)儲(chǔ)備，鑒定人員要有能力應(yīng)用相關(guān)的專業(yè)知識(shí)科學(xué)地完成整個(gè)鑒定業(yè)務(wù)。在現(xiàn)實(shí)生活中，有不少鑒定人員由于缺乏專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，給出的鑒定意見被質(zhì)疑、甚至不被采納的現(xiàn)象屢見不鮮。其次，擁有專業(yè)的法律知識(shí)作為從業(yè)的基礎(chǔ)。從事司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)的人員參與了整個(gè)案件糾紛過程，在必要的時(shí)候，要作為案件的參與者出庭接受詢問。沒有專業(yè)的法律知識(shí)儲(chǔ)備作為基礎(chǔ)，鑒定人員在法庭上接受詢問是需要承擔(dān)很大的法律風(fēng)險(xiǎn)的。最后，鑒定人員還要始終堅(jiān)持從業(yè)的基本精神，堅(jiān)持事實(shí)真相絕不動(dòng)搖。只有這樣保持初心的鑒定人員，才能按照自己的從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)做出最為準(zhǔn)確的鑒定意見。

如果現(xiàn)實(shí)情況中的司法會(huì)計(jì)鑒定從業(yè)人員沒有具備上述條件，他們給會(huì)計(jì)事務(wù)所會(huì)帶來不少的風(fēng)險(xiǎn)。擁有以上資質(zhì)是從事該行業(yè)的基本要求，不然做出的鑒定報(bào)告完全不但不被司法機(jī)構(gòu)采納，還會(huì)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)事務(wù)所的聲望，也影響了司法的嚴(yán)謹(jǐn)、客觀。

3.2 客體層次風(fēng)險(xiǎn)因素，鑒定材料不充分

為了保證會(huì)計(jì)司法鑒定的嚴(yán)謹(jǐn)性和公正性，在進(jìn)行鑒定準(zhǔn)備工作時(shí)所提供的材料一定要充足、完善。最基礎(chǔ)的鑒定材料有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、勘驗(yàn)檢查收集的筆錄等等內(nèi)容，這些材料是鑒定人員給出最終鑒定意見的事實(shí)依據(jù)[3]。材料是否完善、精確是影響鑒定人員做出鑒定判斷的重要因素，因此提交的鑒定材料必須要嚴(yán)格按照鑒定要求。鑒定要求鑒定材料要具有公正性、準(zhǔn)確性、決不允許弄虛作假、粗制濫造的存在。

雖然鑒定人員對(duì)于鑒定材料有著嚴(yán)格的篩選條件，但是在現(xiàn)實(shí)情況中鑒定委托人通常是沒有會(huì)計(jì)司法鑒定的專業(yè)知識(shí)的。委托人通常的做法就是直接將所收集到材料不加整理、不加篩選遞交給會(huì)計(jì)司法鑒定人員。這樣做不但加大了鑒定人員的工作強(qiáng)度和難度，鑒定人手里的材料往往也不能達(dá)到鑒定材料的要求，這些材料往往都比較粗糙、繁冗。在沒有新的材料遞交時(shí)，鑒定人也只能依照委托人給出的材料結(jié)合自己的專業(yè)判斷給出最終的鑒定意見。鑒定材料的不充分，給司法會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)鑒定造成了風(fēng)險(xiǎn)，從一組調(diào)查數(shù)據(jù)中顯示，因?yàn)殍b定材料不充分造成的風(fēng)險(xiǎn)比例超過了85%。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事會(huì)計(jì)司法鑒定業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

就當(dāng)前我國會(huì)計(jì)司法鑒定業(yè)務(wù)發(fā)展水平來看，其體系制度尚未完全建立，從事會(huì)計(jì)司法鑒定業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)事務(wù)所也需要承擔(dān)不少的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)問題產(chǎn)生的原因是多個(gè)方面的。首先，從會(huì)計(jì)司法鑒定業(yè)務(wù)的本質(zhì)來講，這項(xiàng)業(yè)務(wù)是在法律訴訟程序下進(jìn)行的，如果一旦鑒定人員給出的了不恰當(dāng)?shù)蔫b定意見，該意見不但不會(huì)被采納，鑒定人員可能也會(huì)因此承擔(dān)來自法律的問責(zé)，對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的聲譽(yù)也會(huì)造成負(fù)面的影響[4]；其次，由于訴訟案件的需要鑒定人員往往需要作為參與者出庭，向法官和陪審團(tuán)解釋為何出具此鑒定的原因。這對(duì)鑒定人員來說是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)，鑒定人出庭的補(bǔ)貼措施尚且不談，就連鑒定人出庭后的人身安全可能無法的得到相關(guān)保障；最后，當(dāng)前不少的經(jīng)濟(jì)糾紛案件的犯罪人員都是利用高科技手段貪污腐敗，這給鑒定人員的偵查增加不少難度，鑒定人員只有比嫌疑人具備更高水準(zhǔn)的高科技技術(shù)素養(yǎng)才能做出準(zhǔn)確的鑒定意見，這也讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所的鑒定人面臨很大的挑戰(zhàn)。

5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事會(huì)計(jì)司法鑒定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的有效措施

5.1 主體風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

為了能最大程度地降低從事司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)的主體風(fēng)險(xiǎn)，從司法鑒定人員入手是很有必要的。眾所周知，會(huì)計(jì)司法鑒定需要按照嚴(yán)格的法律程序一步步進(jìn)行，其業(yè)務(wù)鑒定背后是法律學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)的交匯。所以，從理論上來講，從事會(huì)計(jì)司法鑒定業(yè)務(wù)的人員一定是擁有著法學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)雙重學(xué)歷背景的專業(yè)人才，但在實(shí)際的從業(yè)人員中沒有多少人員是能夠達(dá)到如此高的學(xué)歷要求。而會(huì)計(jì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平高低的關(guān)鍵，正是由會(huì)計(jì)司法鑒定人員業(yè)務(wù)水平的高低決定的。因此，會(huì)計(jì)事務(wù)所除了要求鑒定人員具有專業(yè)的鑒定資格證書外，同時(shí)對(duì)他們的業(yè)務(wù)能力也應(yīng)該有所要求。首先，具備從事會(huì)計(jì)司法鑒定的資格證書是基礎(chǔ)；其次，掌握會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)知識(shí)，以較高的專業(yè)水平處理日常業(yè)務(wù)是根；，再次，要擁有與訴訟相關(guān)的法律知識(shí)；最后鑒定人要能不受外界干擾，獨(dú)立地做出鑒定結(jié)論

5.2 客體風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

對(duì)于材料是否充足、是否完善會(huì)計(jì)司法鑒定人員需要在這方面給予足夠的關(guān)注。因?yàn)殍b定材料是鑒定人員做出鑒定結(jié)論的重要依據(jù)，所以鑒定材料必須嚴(yán)格按照鑒定要求。但由于委托人往往不具備處理材料的專業(yè)素養(yǎng)，所以對(duì)于委托人提交的材料鑒定人員為了減少后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)問題，應(yīng)該謹(jǐn)慎處理好遞交上來的材料。首先，對(duì)于提交的材料信息應(yīng)該仔細(xì)地檢查，在檢查的同時(shí)做好書面記錄，如鑒定材料的名稱、遞交的日期等等都應(yīng)該做好詳細(xì)的記錄。其次，材料的遞交和保管問題也要特別注意，在每次閱讀、審核材料時(shí)要做好相應(yīng)的記錄。最后，對(duì)材料進(jìn)行專業(yè)地處理時(shí)，一定要小心謹(jǐn)慎，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該交由專人做好材料的保管、存檔工作。

(河南息縣人民檢察院，河南 信陽 464300)

[1] 謝正菊.會(huì)計(jì)師事務(wù)所司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)研究[D].寧波大學(xué)，2012.

[2] 盧宗菊.會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事會(huì)計(jì)司法鑒定業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制研究[D].華東政法大學(xué)，2015.

[3] 趙如蘭.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則探究[J].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2013，10(06)：66-73.