一、引言

管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策信息的來源，一直扮演著至關(guān)重要的角色，它依賴于外部市場環(huán)境的變化與企業(yè)自身組織結(jié)構(gòu)的改變。因此，在實(shí)踐運(yùn)用中的管理會(huì)計(jì)也在不斷的發(fā)展。管理會(huì)計(jì)由最開始的成本控制，到預(yù)算控制，再到?jīng)Q策信息提供，地位不斷上升，因此有效地利用管理會(huì)計(jì)可以提高企業(yè)做出決策的效率、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。但是在中國市場這個(gè)大背景下，管理會(huì)計(jì)的作用并未凸顯。

二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離

1952年，世界會(huì)計(jì)師大會(huì)上正式提出了“管理會(huì)計(jì)”一詞，這標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)開始作為一門獨(dú)立的學(xué)科發(fā)展，它是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來的有別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別主要有以下四個(gè)方面：一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是面向外部相關(guān)人員提供有關(guān)企業(yè)績效等方面的信息，通過定期的財(cái)務(wù)報(bào)表滿足不同信息使用者的需求；而管理會(huì)計(jì)主要是面向企業(yè)內(nèi)部，為企業(yè)整體的運(yùn)營提出相關(guān)決策信息，服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理。二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有計(jì)量性，通過記錄、報(bào)告等形式對歷史發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量；而管理會(huì)計(jì)具有籌劃性，利用所掌握的信息，包括財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析，對未來進(jìn)行預(yù)測以及控制，使相關(guān)部門客觀分析進(jìn)一步掌握預(yù)算及實(shí)際操作的信息。三是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)僅僅是對過去的記錄，與發(fā)生的業(yè)務(wù)相關(guān)；而管理會(huì)計(jì)卻依賴于市場環(huán)境及組織結(jié)構(gòu)的變化，不同的市場環(huán)境要求管理會(huì)計(jì)有不同重點(diǎn)的反映，從而從效率上強(qiáng)化組織內(nèi)部經(jīng)營。四是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是有一定的約束標(biāo)準(zhǔn)的，對外提高的財(cái)務(wù)報(bào)告必須嚴(yán)格遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，核算方法也要保持前后一致；而管理會(huì)計(jì)則不存在統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)或固定的規(guī)范，有較大的自由度，只要適應(yīng)公司的戰(zhàn)略要求即可，一般不存在法律責(zé)任問題。

由此，我們可以看出管理會(huì)計(jì)不僅僅是對財(cái)務(wù)信息的整合，還是對公司整體運(yùn)營的預(yù)測與控制。利用好管理會(huì)計(jì)的方法與技術(shù)，對于公司的經(jīng)濟(jì)效益提高有很大的作用。

管理會(huì)計(jì)的主要職能是為企業(yè)及信息相關(guān)者進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制等，因此加快管理會(huì)計(jì)的發(fā)展不僅對企業(yè)的運(yùn)營起到積極的作用，也使政府公共部門、行政事業(yè)單位提高了管理效率和水平。管理會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，在財(cái)政管理中起到了重要作用，比如，對我國大量依附財(cái)政支出的事業(yè)單位來說，資金的運(yùn)用與管理顯得尤為關(guān)鍵，如何提高資金利用率、如何合理的計(jì)劃和執(zhí)行預(yù)算、如何正確的評價(jià)績效等問題，都是管理會(huì)計(jì)應(yīng)該解決的內(nèi)容。因此，管理會(huì)計(jì)在我國市場經(jīng)濟(jì)下的發(fā)展需要得到重視。

三、管理會(huì)計(jì)發(fā)展中的問題

時(shí)至今日，在學(xué)術(shù)研究方面，對于管理會(huì)計(jì)的研究仍處于學(xué)術(shù)探索時(shí)期，沒有形成一個(gè)完整的理論體系，在實(shí)踐應(yīng)用上，管理會(huì)計(jì)發(fā)展仍有不足。我國管理會(huì)計(jì)自從西方引入后開始應(yīng)用到企業(yè)運(yùn)用管理中，并且在實(shí)踐中不斷引入新的管理科學(xué)方法，促進(jìn)理論與實(shí)踐的結(jié)合，將定性與定量的方法相結(jié)合，在一定程度上改善了經(jīng)營效率。但是管理會(huì)計(jì)在發(fā)展和運(yùn)用中仍然存在一些問題，尤其是在我國市場經(jīng)濟(jì)這樣的大背景下。

一是理論發(fā)展不足，與實(shí)踐相互脫離。我國管理會(huì)計(jì)理論研究起步較晚，目前都是以引入西方管理會(huì)計(jì)理論為主，缺乏更深入的研究，而我國的實(shí)際情況與西方各國是有很大的差異的，要結(jié)合我國國情及市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境對管理會(huì)計(jì)做出更深入的理論體系研究。其次，理論的研究缺乏實(shí)踐的指導(dǎo)。有些理論的提出很難運(yùn)用于實(shí)踐中，難以用實(shí)踐來檢驗(yàn)理論的正確性，不能起到應(yīng)有的指導(dǎo)作用。比如，對于產(chǎn)品的保本分析是立足于單一產(chǎn)品的，而大多數(shù)企業(yè)并不是單一產(chǎn)品，這就為企業(yè)實(shí)際中的操作造成很大的限制。

二是中小企業(yè)對管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用很少。在管理會(huì)計(jì)剛引入我國的時(shí)候，很多企業(yè)不知道管理會(huì)計(jì)是什么，但在實(shí)踐中運(yùn)用了管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法，這是很普遍的。比如在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下國家統(tǒng)一定價(jià)，形成了以成本為核心的內(nèi)部責(zé)任制。而隨著環(huán)境要求的不斷變化，管理會(huì)計(jì)雖然深入各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營管理中，還是有很多小企業(yè)的管理者并不明白管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，所謂的預(yù)測僅是對銷售量的大致估計(jì)，所謂的控制就是預(yù)測的實(shí)現(xiàn)與否，管理會(huì)計(jì)流于形式，變成了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無異的事后核算。

三是管理會(huì)計(jì)人員的限制。大多數(shù)企業(yè)中的管理層人員觀念陳舊，還是以績效考核與利潤增長為主要目標(biāo)，并且更多的是對企業(yè)事后報(bào)告的關(guān)注，這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)人員把工作重心放在了記賬與財(cái)務(wù)報(bào)告上。因此，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對管理會(huì)計(jì)的重視程度直接影響了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與運(yùn)用。其次，我國對于管理會(huì)計(jì)的人才培養(yǎng)還是有很大的不足，雖然注冊會(huì)計(jì)師的考核制度在不斷完善，但其培養(yǎng)的人才還是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析為主，我國并沒有建立管理會(huì)計(jì)師的相應(yīng)資格，高校教育也就相應(yīng)的缺乏此方面的人才培養(yǎng)。

四、提高管理會(huì)計(jì)運(yùn)用

要提高管理會(huì)計(jì)在企業(yè)運(yùn)作中的效率，就必須加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐相結(jié)合的發(fā)展，從觀念上改變對于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的看法，加強(qiáng)培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)專業(yè)化人才。要做到：

一是企業(yè)內(nèi)部要建立獨(dú)立的職能部門，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門相互剝離，讓具有專業(yè)能力的人員勝任該職權(quán)。僅僅擁有財(cái)務(wù)信息是不能夠發(fā)揮會(huì)計(jì)在公司治理中應(yīng)有的作用，它的披露范圍和披露質(zhì)量受到多方面的限制，比如利益相關(guān)者的需求、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求等。所以企業(yè)應(yīng)該有專門的人員將財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息整合，綜合財(cái)務(wù)部門所作出的報(bào)告，在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測、人力資源、產(chǎn)品更新、市場變化和戰(zhàn)略發(fā)展等方面做出適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的決策。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)在公司治理和完善方面扮演著越來越重要的角色。

二要從觀念上改變對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的認(rèn)識。首先，在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，需要管理者不僅有財(cái)務(wù)知識與業(yè)務(wù)知識，還要具備管理會(huì)計(jì)的分析能力，所以提高管理層的觀念意識至關(guān)重要。管理層的認(rèn)知水平很大程度上決定著公司的效益，要提高管理層對管理會(huì)計(jì)重要性的認(rèn)識，可以集中開辦相應(yīng)的培訓(xùn)班，或是在政府工作會(huì)議上進(jìn)行研討。其次，很多企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員還不完全具備管理會(huì)計(jì)相應(yīng)的素質(zhì)，要提高他們的觀念意識，不僅局限于記賬與報(bào)表，構(gòu)建一支適應(yīng)本企業(yè)發(fā)展的管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍，為企業(yè)決策做出真正的貢獻(xiàn)。

三要培養(yǎng)相應(yīng)的人才必須注重高校的教育。要把管理會(huì)計(jì)的工作落到實(shí)處，必須從根本上解決人才不足的問題，現(xiàn)如今高等教育中并沒有設(shè)置相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)專業(yè)，大部分的會(huì)計(jì)專業(yè)還是偏重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，因此高?？梢钥紤]加設(shè)管理會(huì)計(jì)的專業(yè)，對管理與決策分析方面的相關(guān)知識進(jìn)行教授，培養(yǎng)一批專業(yè)化人才。在對管理會(huì)計(jì)進(jìn)行學(xué)習(xí)時(shí)，管理會(huì)計(jì)的知識往往交叉在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理中，影響它應(yīng)有的地位，因此在教材編寫方面要注重管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)展。

四要增加相關(guān)職稱考試中管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，并且建立相應(yīng)的資格認(rèn)證。比如在美國就有專門的美國管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(IMA)，也有執(zhí)業(yè)管理會(huì)計(jì)師(CMA)，所以我國應(yīng)該學(xué)習(xí)與借鑒，在注冊會(huì)計(jì)師考試制度的不斷完善下，建立相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)師考試制度，通過總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)揮好橋梁和紐帶作用，開展培訓(xùn)、資格認(rèn)證及咨詢服務(wù)，打造我國的管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍。

五、結(jié)語

管理會(huì)計(jì)雖然在我國的發(fā)展歷史并不久遠(yuǎn)，而且中小企業(yè)運(yùn)用并不理想，但是在一些大中型企業(yè)中，尤其是對預(yù)算、控制和考核重視的上市公司，管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用還是相對廣泛。實(shí)際工作中，管理會(huì)計(jì)的一些職能已經(jīng)在不斷滲透并且深刻的影響著公司做出各項(xiàng)決策。管理會(huì)計(jì)在不同的領(lǐng)域均有不同的發(fā)展，比如作業(yè)成本管理、戰(zhàn)略管理、平衡計(jì)分卡等，它也開始有了新的分支，例如戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是從更具體的角度進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃，充分利用企業(yè)現(xiàn)有資源創(chuàng)造效益，它更加注重外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀，適應(yīng)了市場的競爭需要，能夠提供更多的非財(cái)務(wù)信息來進(jìn)行決策。這就是管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中不斷發(fā)展的新成果。

除此之外，越來越多的研究關(guān)注于管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合，比如，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)可以轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐中又可以產(chǎn)生管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新。舉例來說，對外的財(cái)務(wù)報(bào)表為了滿足利益相關(guān)者的需求，能夠更好的進(jìn)行投資籌資決策，會(huì)要求對企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行預(yù)測并且財(cái)務(wù)狀況分析，這就屬于管理會(huì)計(jì)的職能，此外，對于價(jià)值鏈觀念的不斷推進(jìn)使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中增加了相應(yīng)的核算。這不僅是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的需要，也是市場外部環(huán)境變化的結(jié)果。因此可以看到管理會(huì)計(jì)的變化往往是伴隨著環(huán)境的變化，當(dāng)市場環(huán)境有要求時(shí)就會(huì)出現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新。

在中小型企業(yè)中，我們需要不斷的深化管理會(huì)計(jì)的理念，注重它在企業(yè)成長發(fā)展的重要作用，在發(fā)展良好的大型企業(yè)，還要結(jié)合市場環(huán)境的變化對管理會(huì)計(jì)進(jìn)行變革，使之適應(yīng)競爭環(huán)境。