個(gè)人所得稅改革對我國稅收制度建設(shè)影響分析

毛佳婷 梁素偉 趙 瑞

一、個(gè)人所得稅改革與稅收制度建設(shè)的互動(dòng)關(guān)系

（一）個(gè)人所得稅改革pk稅收制度改革

1、個(gè)人所得稅改革背景。自1799年誕生于英國，在200多年的時(shí)間內(nèi)迅速發(fā)展，目前已成為世界各國普遍開征的一個(gè)稅種，而且隨著生產(chǎn)力水平的提高和個(gè)人所得稅制度的不斷完善，個(gè)人所得稅收入在稅收收入中的比重也迅速增加，成為財(cái)政收入的主要來源。在我國，個(gè)人所得稅改革的起步雖然相較于其他國家來說比較晚，但也經(jīng)歷了從無到有，迅速發(fā)展的過程。直至近代個(gè)人所得稅的發(fā)展基本上陷于停滯，新中國的成立算是真正意義上進(jìn)行的個(gè)人所得稅改革，反腐迎新，將這個(gè)一直未能良好實(shí)施的稅目照進(jìn)現(xiàn)實(shí)。

2、稅收制度改革背景。眾所周知，稅收是一個(gè)古老的經(jīng)濟(jì)名詞，從人類發(fā)展的歷史看，稅收是與國家有本質(zhì)聯(lián)系的一個(gè)分配范疇，它隨著國家的形成而產(chǎn)生，在我們國家，從夏商周開始時(shí)期就有了稅收制度，經(jīng)歷了自由納貢時(shí)期、承諾時(shí)期、專制課征時(shí)期以及立憲課稅時(shí)期，在不斷的改革過程中，它一步步地增強(qiáng)國家財(cái)政收入，也逐漸提高了國家在國際社會(huì)中的地位，直到新中國成立之后，隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和社會(huì)主義的改造的深入進(jìn)行，領(lǐng)導(dǎo)人決策大力加強(qiáng)稅收制度建設(shè)。至此，稅收建設(shè)制度經(jīng)歷了三個(gè)時(shí)期五次改革，隨之而來的是個(gè)人所得稅從國際舞臺(tái)走進(jìn)了國內(nèi)，進(jìn)入了新的階段，個(gè)人所得稅也被從國際舞臺(tái)拉向國內(nèi)，走向了不斷前進(jìn)的時(shí)期。

（二）個(gè)人所得稅改革對稅收制度建設(shè)的反牽引力

對于個(gè)人所得稅來說，稅收制度的建設(shè)是大前提，沒有稅收制度的建設(shè)的鋪墊，就不可能有個(gè)人所得稅的發(fā)展以及改革，因此說稅收制度有對個(gè)人所得稅改革的牽引力。同理，自改革開放以來，個(gè)人所得稅的每一次的變動(dòng)都標(biāo)志著中國人均收入的增長、生活水平的提高和國民經(jīng)濟(jì)的跨越，同時(shí)推動(dòng)著整個(gè)人所得稅收制度體系的建設(shè)和完善。從理論角度來說，個(gè)人所得稅是對個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。它有利于我國經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，保障社會(huì)安定團(tuán)結(jié)。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，以自然人為核心的社會(huì)財(cái)富流動(dòng)占整個(gè)社會(huì)財(cái)富流動(dòng)的比例日益增大，形式也日趨多樣。個(gè)人所得稅在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中也逐漸發(fā)揮著越來越重要的作用，顯而易見，它的反牽引力帶來的影響實(shí)在不容小覷。

二、個(gè)人所得稅改革對稅收制度建設(shè)的影響

（一）在稅收制度覆蓋下個(gè)人所得稅的現(xiàn)行制度

中國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度是一種分類個(gè)人所得稅制，即對納稅人的各項(xiàng)收入進(jìn)行分類，采取“分別征收、各個(gè)清繳”的征管方式取得其個(gè)人所得稅收入。2003年，在中共十六屆三中全會(huì)上，提出我國的個(gè)人所得稅制要走“綜合與分類相結(jié)合”之路，2006年，這個(gè)改革方向已被寫入了“十一五”規(guī)劃。當(dāng)然，改革個(gè)人所得稅也不是孤立進(jìn)行的，需要外部環(huán)境的配合，稅制建設(shè)必須首當(dāng)其沖，通過稅制設(shè)計(jì)和稅制結(jié)構(gòu)的邊際改變?yōu)閭€(gè)人所得稅征收做好一系列的前期準(zhǔn)備工作，比如稅率、納稅檔次、起征點(diǎn)或免征額的升降和稅基的變化等等。

（二）稅收制度建設(shè)中個(gè)人所得稅的所占比重

自1980年我國個(gè)人所得稅征收伊始，我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和居民個(gè)人收入水平的連年提高，使得我國個(gè)人所得稅同樣迅速發(fā)展，1994年稅制改革以來，收入增長成為了最為強(qiáng)勁的稅種之一，使我國稅收收入基本上呈幾何級數(shù)增長：1985年突破一億，到1995年即達(dá)到了145.91億元，至2003年已達(dá)到1417億元。目前，個(gè)人所得稅的征收已成為國內(nèi)稅收中第四大稅種，在部分地區(qū)已躍居地方稅收收入第二位，成為地方財(cái)政收入的主要來源。

（三）個(gè)人所得稅改革對稅收制度建設(shè)的重要意義

1、財(cái)政意義。個(gè)人所得稅改革逐步推進(jìn)主體稅種和地方稅體系建設(shè)的改革，強(qiáng)化稅收調(diào)控功能，有利于構(gòu)建科學(xué)發(fā)展的稅制體系，促進(jìn)自主創(chuàng)新的私營企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，達(dá)到公平分配，推動(dòng)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收制度建設(shè)體系。

2、稅收再分配。國家征收個(gè)人所得稅，會(huì)按照比例進(jìn)行財(cái)政二次分配，向低收入群體傾斜，以達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的目的，縮小貧富差距，拉幫形式的輔助弱小企業(yè)或個(gè)人，達(dá)到社會(huì)福利最大化。同時(shí)也解決了稅種之間不協(xié)調(diào)，稅制結(jié)構(gòu)松散的問題，理順分配關(guān)系，強(qiáng)化稅收組織收入和宏觀調(diào)控功能，建立符合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)要求的稅收體系。

3、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)杠桿。稅制建設(shè)體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整，個(gè)人所得稅改革設(shè)置稅率和確定稅率需要以國家產(chǎn)業(yè)政策為依據(jù)，配合支持經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)效益的提高和國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、健康的發(fā)展。

4、增強(qiáng)依法納稅的意識(shí)和法制觀念。納稅意識(shí)是指正確了解稅收對國家建設(shè)和社會(huì)發(fā)展的作用，在提高對國家和社會(huì)責(zé)任感的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的照章納稅的意愿。征收個(gè)人所得稅有利于培養(yǎng)全體公民依法納稅意識(shí)和法制觀念。一個(gè)國家國民整體納稅意識(shí)的強(qiáng)弱可直接關(guān)系到國家的財(cái)政收入，甚至影響到該國家在國際上的綜合競爭力。依法納稅是每個(gè)公民的義務(wù)，這種義務(wù)也時(shí)時(shí)刻刻督促著我們要有納稅意識(shí)和法制觀念。

三、個(gè)人所得稅改革給稅收制度建設(shè)帶來的問題及對策

（一）同步卻不能同層次

對于個(gè)人所得稅，有兩種改革思路：調(diào)整稅制和加強(qiáng)征收。目前，這兩種選擇都有其必要性和重要性，付諸實(shí)施已刻不容緩，但問題復(fù)雜之處在于，兩種操作并非處于同一層面。國稅總局表示，綜合稅制改革開展的最大障礙，是稅務(wù)部門缺乏納稅人真實(shí)有效的信息，無法建立電子稽征平臺(tái)，而目前稅務(wù)部門尚且無法獨(dú)自獲得這些信息，只有國務(wù)院相關(guān)條例的出臺(tái)和頒布才能在部門間共享。針對這個(gè)問題，首先刻不容緩的是相關(guān)法律制度的出臺(tái)，對信息采集和保護(hù)有專門的部門負(fù)責(zé)執(zhí)行，公安部門負(fù)責(zé)監(jiān)督，全面建立第三方涉稅信息報(bào)告制度，實(shí)施稅務(wù)和金融、工商行政部門涉稅信息的共享。相對而言，稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整是基礎(chǔ)性的，加強(qiáng)征管則是建立在這一基礎(chǔ)之上的行動(dòng)，具體內(nèi)容是初步建立納稅人單一賬號制度，并與社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌使用。要求每位納稅人使用單一賬號制度通過以公民身份證號為基礎(chǔ)，引入公安部門身份證信息校驗(yàn)。兩種稅制之間能否默契配合，共同改革前進(jìn)，則需要花時(shí)間和精力去摩擦，稅收制度的改革是鋪墊，個(gè)人所得稅的征收即是升華。

（二）稅負(fù)公平問題

公平稅負(fù)是現(xiàn)代稅收的重要原則，曾被亞當(dāng)·斯密列為稅收四大原則之首，它是關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)公平地分配于各納稅人的原則，其基本功能即政府通過各種稅收制度和稅收政策來促進(jìn)公平競爭，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。就目前我國經(jīng)濟(jì)形勢和人均收入的分配，仍然存在很大貧富差距。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2003年我國城鄉(xiāng)居民收入分配差距是3.24:1；2000年，我國基尼系數(shù)已達(dá)到了0.4的國際警戒線，并且該系數(shù)每年仍有所上升，2003年達(dá)到了0.458。最高收入行業(yè)與最低收入行業(yè)的工資差距由1978年的1.38倍擴(kuò)大到2004年的4.6倍以上。顯而易見，貧富差距過大已成為制約我國現(xiàn)階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的突出矛盾，因此在征收個(gè)人所得稅的過程中，公平稅負(fù)就成了矛盾的焦點(diǎn)，公平的稅收可以推動(dòng)和促進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)，和諧的社會(huì)又必須有公平的稅收制度、政策作保障。稅收作為一種分配工具，需要建立完備的制度合理適度調(diào)節(jié)市場初次分配中形成的個(gè)人收入差距，便利國民收入再分配的方式、過程和結(jié)果從而促進(jìn)社會(huì)公平與公正。同時(shí)，稅收改革的整體方向應(yīng)當(dāng)彰顯個(gè)體公民對于國家的貢獻(xiàn)，將隱沒的稅收明晰化、公開化，透明的稅收體制，才可以被大眾所接受并進(jìn)行監(jiān)督，這樣，既能有效地規(guī)避不要稅收引起的一系列被質(zhì)疑的暗箱操作，也讓公民自覺自愿自主地履行義務(wù)并行使自己的知情權(quán)。公平稅負(fù)既有利于提高稅收效率，保障財(cái)政收入，又有利于保障公平競爭，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。