萬和證券股份有限公司

隨著社會經(jīng)濟的不斷進步，中國進入新的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期；在互聯(lián)網(wǎng)+浪潮和工業(yè)4.0挑戰(zhàn)背景下，全面預(yù)算管理作為一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針經(jīng)營機制，處于重要的地位。因此，結(jié)合企業(yè)實施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀，對應(yīng)尋求適用方法和對策，對于提升全面預(yù)算管理水平，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，具有重要的作用。

一、全面預(yù)算管理的積極作用

全面預(yù)算管理是通過預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、考核與評價，整合企業(yè)業(yè)務(wù)流和信息流，控制企業(yè)日常經(jīng)營活動，分散經(jīng)營風險，優(yōu)化資源配置，以實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。2012年深圳市國資委印發(fā)的《深圳市屬國有企業(yè)全面預(yù)算管理工作指引》中，將全面預(yù)算管理界定為：在戰(zhàn)略目標指引下，在對未來環(huán)境預(yù)測的基礎(chǔ)上，以貨幣或其他計量形式反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營、投資決策、資本運作等活動的具體計劃安排。

全面預(yù)算管理具有以下積極作用：

(一)規(guī)劃作用

企業(yè)需要確定收益、費用、人員需求以及未來增長或收縮預(yù)期，以提高資源配置效率；通過規(guī)劃，企業(yè)各級預(yù)算責任單位可以結(jié)合自身業(yè)務(wù)發(fā)展需求，提出切合實際的看法，這樣有助于企業(yè)資源的合理配置及總體戰(zhàn)略目標的推進實現(xiàn)。

(二)溝通與協(xié)調(diào)作用

通過預(yù)算的編制、監(jiān)控與評價，實現(xiàn)戰(zhàn)略與目標在組織各個層級范圍內(nèi)廣泛交流；同時通過預(yù)算明確界定權(quán)責，并協(xié)調(diào)一致落實到企業(yè)整體經(jīng)營目標中。

(三)規(guī)避與控制風險作用

全面預(yù)算管理可以促進企業(yè)計劃工作的開展與完善，避免因盲目追求利潤而面臨不必要的風險。例如，證券公司基于各項業(yè)務(wù)的發(fā)展需要，在公司的預(yù)算中事先予以充分考慮匹配資金規(guī)模，并在實際執(zhí)行過程中根據(jù)市場的變化進行合理調(diào)整，確保公司風險控制指標能滿足監(jiān)管的要求。

(四)績效評價與激勵作用

全面預(yù)算管理是一種有效的績效管理與監(jiān)督激勵機制，預(yù)算考核目標下達至公司管理層及各經(jīng)營責任單位后，通過特定期間的實際完成情況與預(yù)算考核目標比較，就可以評估績效水平；通過將績效與獎金福利相掛鉤，還能充分調(diào)動各責任單位的主動性、積極性。例如，為有效落實全面預(yù)算管理工作，萬和證券公司每年將預(yù)算目標分解、下達至各責任單位，并以此目標作為預(yù)算執(zhí)行控制和年度績效考核的評價標準，由于獎金福利與績效掛鉤，具有明顯激勵作用。

二、企業(yè)實施全面預(yù)算管理面臨的困境

(一)預(yù)算編制方法單一，造成預(yù)算目標缺乏科學(xué)性

預(yù)算編制方法包括固定、彈性、定期、滾動、增量、零基等，各種預(yù)算方法都有其優(yōu)點和適用條件；很多企業(yè)為簡化預(yù)算編制，通常慣例采用一種或者兩種方法，例如固定與定期預(yù)算結(jié)合；若遇到外在市場環(huán)境或行業(yè)政策發(fā)生重大變化，對企業(yè)有較大影響情況下，會致使預(yù)算編制的科學(xué)性和實用性大打折扣，進而造成預(yù)算的無法實施甚至流產(chǎn)。

(二)預(yù)算執(zhí)行效果差，控制與分析工作流于形式

全面預(yù)算管理客觀上能起到提升公司管理水平的作用，但前提是預(yù)算的執(zhí)行控制規(guī)范化、制度化；近些年來，隨著企業(yè)對預(yù)算管理工作重要性的認識，強調(diào)規(guī)范經(jīng)營管理和預(yù)算制度建設(shè)也取得了一定的成果和進步，但是實際工作中總體管理基礎(chǔ)工作不牢：一是預(yù)算管理制度仍不健全和完善，對預(yù)算執(zhí)行過程中可能出現(xiàn)的各種情況考慮不足，不能提供指導(dǎo)意見和應(yīng)變程序；二是預(yù)算監(jiān)督執(zhí)行力欠缺，要么主觀上不愿意執(zhí)行，要么被動執(zhí)行，行動隨意性明顯；三是受人員配置、專業(yè)素質(zhì)等因素限制，預(yù)算精細化分析的管理要求無法達到預(yù)期，流于形式。

(三)預(yù)算管理信息系統(tǒng)尚不健全和完善

全面預(yù)算管理工作涉及企業(yè)的重要資源配置以及全員參與行為，是一項復(fù)雜的系統(tǒng)性工程；但相當比例的企業(yè)在實際操作中，對于預(yù)算管理工作僅由財務(wù)部、人力部等手工完成，預(yù)算項目單一，僅有收入或人工成本預(yù)算，不能將形成收入前端的業(yè)務(wù)、資金等預(yù)算有機聯(lián)系起來；還有一些企業(yè)的業(yè)務(wù)部門雖然參與預(yù)算，但沒有完善的管理系統(tǒng)提供信息支持和數(shù)據(jù)參考，容易造成信息不通暢、預(yù)算不科學(xué)、業(yè)務(wù)與財務(wù)不能有效融合等問題。

(四)缺乏有效的考評和獎懲機制

很多企業(yè)會將預(yù)算目標分解后下達至各責任單位作為考核任務(wù)，但真正執(zhí)行時能將預(yù)算與績效考核掛鉤并且有效實施的卻不占多數(shù)；考評體系不完善、考核不嚴格、指標調(diào)整隨意或考核結(jié)果不與員工薪酬掛鉤等問題經(jīng)常發(fā)生；由此造成預(yù)算管理起不到真正的約束和激勵作用。

三、加強企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

(一)綜合采用多種適用的編制方法，增強預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性

單一的預(yù)算編制方法相對機械，缺乏靈活性，不利于應(yīng)對未來發(fā)展和變化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所處行業(yè)，把握市場行情，采取適應(yīng)自身實際的多元化預(yù)算編制方法，增強預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性。例如，企業(yè)對于本年業(yè)務(wù)較上年波動較大的，可結(jié)合實際情況實施零基預(yù)算方法；而對于市場化程度高、受宏觀經(jīng)濟形勢和外部環(huán)境影響較大的業(yè)務(wù)，則可采用彈性預(yù)算方法，使預(yù)算更加貼合實際。

(二)強化全面預(yù)算管理的執(zhí)行力，提高預(yù)算分析的質(zhì)量

正所謂“三分戰(zhàn)略，七分執(zhí)行”，有效的執(zhí)行力能貫穿戰(zhàn)略意圖，推進預(yù)計目標的穩(wěn)步實現(xiàn)；因此，強化預(yù)算管理的執(zhí)行力度、提高預(yù)算分析的質(zhì)量，視為全面預(yù)算管理的核心內(nèi)容和重點環(huán)節(jié)。為嚴格做好預(yù)算執(zhí)行和控制工作，提高預(yù)算分析質(zhì)量，可采取以下幾方面措施：一是對各項預(yù)算管理制度要修訂和完善，明確預(yù)算的分級授權(quán)審批權(quán)責，通過加強制度建設(shè)為預(yù)算管理奠定良好的基礎(chǔ)。二是定期組織召開預(yù)算專題會議，結(jié)合實際的預(yù)算進度，區(qū)分業(yè)務(wù)板塊細化分析造成預(yù)算執(zhí)行差異的事項及原因，合理評估形成差異的潛在風險和下一階段應(yīng)對方案，并形成預(yù)算執(zhí)行書面報告制度，對于因重大事項導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行較大偏差的，還應(yīng)形成重大事項專項報告制度。三是加強人員配置和專業(yè)素質(zhì)人才培育引進，充分利用信息系統(tǒng)的條件下，整合預(yù)算各環(huán)節(jié)的大量數(shù)據(jù)，提高分析質(zhì)量。

(三)逐步健全優(yōu)化全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)

全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，不僅有利于提高工作效率，而且對于促進企業(yè)加強經(jīng)營管理、增強市場競爭力具有重要意義。2013年12月6日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》(財會[2013]20號)，該文件是財政部首次就企業(yè)會計信息化工作進行全面規(guī)范；結(jié)合工作規(guī)范相關(guān)要求，企業(yè)可根據(jù)經(jīng)濟實力、自身信息化基礎(chǔ)和業(yè)務(wù)開展，逐步健全和完善預(yù)算管理系統(tǒng)，通過信息化手段的支持，將包含關(guān)鍵業(yè)務(wù)、資本、收入、費用等項目預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)涉及的數(shù)據(jù)信息、管控程序、關(guān)鍵節(jié)點有機組織起來，創(chuàng)新會計信息資源的利用方式，提高企業(yè)管理水平。

(四)構(gòu)建科學(xué)合理的考評和獎懲機制

為發(fā)揮預(yù)算為導(dǎo)向的管理控制作用，應(yīng)運用多種手段和方法，構(gòu)建科學(xué)合理的考評機制，實施預(yù)算考評與業(yè)績評價相結(jié)合的考評制度。與此同時，為充分調(diào)動部門、員工的積極性，體現(xiàn)預(yù)算考核公平、公正，企業(yè)還應(yīng)制定鼓勵實現(xiàn)目標的激勵方案，實施考核不良末位淘汰的懲罰措施，強化預(yù)算管理效力。

以萬和證券為例，為加強績效考核過程管理，確保各責任單位積極一致完成預(yù)算目標，公司建立了一套相對科學(xué)完整的考評和獎懲機制；一方面，考評機制既包含對責任單位業(yè)務(wù)目標、管理評價、關(guān)鍵工作任務(wù)等分項考核內(nèi)容，并賦予分項內(nèi)容不同的權(quán)重，進而綜合評價經(jīng)營績效；另一方面，公司在參考行業(yè)的基礎(chǔ)上區(qū)分業(yè)務(wù)類型還配套制定了相關(guān)的考核獎懲細則；例如為加強新設(shè)分支機構(gòu)的投入產(chǎn)出能力，提高預(yù)算執(zhí)行效力，公司對于新設(shè)分支機構(gòu)目標任務(wù)給予三年漸進性過渡實現(xiàn)，超過三年仍未達標的將對負責人予以處罰甚至淘汰。

四、結(jié)束語

全面預(yù)算管理已成為不可或缺的管理手段，在企業(yè)的經(jīng)營管理中起著重要作用。同時，實施全面預(yù)算管理也面臨著很多問題，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身發(fā)展情況，從實際出發(fā)，制定全面預(yù)算管理目標、內(nèi)容和方法，為戰(zhàn)略發(fā)展的有效實現(xiàn)提供動力保證。