中國(guó)海洋大學(xué)

一、信息技術(shù)發(fā)展對(duì)審計(jì)環(huán)境造成沖擊

自20 世紀(jì)80 年代初期我國(guó)提出“會(huì)計(jì)電算化”的概念，到90年代末“會(huì)計(jì)信息化”普遍實(shí)施、21世紀(jì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件的廣泛應(yīng)用，再到云會(huì)計(jì)、云審計(jì)新概念的提出和人工智能在審計(jì)領(lǐng)域的引入，信息技術(shù)已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)進(jìn)行了全方位滲透。[1]

審計(jì)環(huán)境因信息系統(tǒng)、人工智能對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的改變而悄然發(fā)生改變?？梢源竽戭A(yù)測(cè)，CPA審計(jì)人員即將全面迎接人工智能的挑戰(zhàn)。屆時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除需具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)外，還應(yīng)對(duì)IT審計(jì)、財(cái)務(wù)機(jī)器人、大數(shù)據(jù)甚至云計(jì)算等知識(shí)有所理解、掌握，以期在“審計(jì)AI(人工智能)化”的革命中做好相關(guān)專業(yè)能力的儲(chǔ)備，完成轉(zhuǎn)型，在人工智能崛起的審計(jì)工作領(lǐng)域站穩(wěn)腳跟。

二、審計(jì)領(lǐng)域人工智能化發(fā)展趨勢(shì)

(一)審計(jì)信息化不斷發(fā)展

審計(jì)信息化并非新概念，早在上世紀(jì)90年代，為順應(yīng)會(huì)計(jì)信息化的趨勢(shì)，輔助審計(jì)工具——計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件誕生了。計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件在初期僅限于會(huì)計(jì)差錯(cuò)檢查和財(cái)務(wù)舞弊校驗(yàn)，后來，隨著審計(jì)職能超越簡(jiǎn)單的“查賬”、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在全國(guó)范圍的普及，計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件逐漸為滿足審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理以及風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，審計(jì)信息化進(jìn)一步發(fā)展，基于對(duì)信息系統(tǒng)本身進(jìn)行檢查和評(píng)估的“IT審計(jì)”也被廣泛關(guān)注。

(二)審計(jì)人工智能化趨勢(shì)明顯

AI(Artif i cial Intelligence)，即人工智能，它企圖了解智能的實(shí)質(zhì)，并生產(chǎn)出一種能以人類智能相似的方式做出反應(yīng)的智能機(jī)器，該領(lǐng)域的研究包括機(jī)器人、語言識(shí)別、圖像識(shí)別、自然語言處理和專家系統(tǒng)等。[2]現(xiàn)在，基于人工智能的財(cái)務(wù)機(jī)器人已經(jīng)被應(yīng)用在審計(jì)工作中：在“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，德勤將小勤人財(cái)務(wù)機(jī)器人引入審計(jì)工作，安永早就發(fā)布了財(cái)務(wù)機(jī)器人上市報(bào)告，普華永道和畢馬威的財(cái)務(wù)機(jī)器人也已經(jīng)投入使用。AI在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用在短短幾年內(nèi)已成為大勢(shì)所趨。目前財(cái)務(wù)機(jī)器人能夠做到的有：

1.去手工化，替代財(cái)務(wù)流程中的手工操作，解放勞動(dòng)力；

2.跨系統(tǒng)作業(yè)，消除不同部門間數(shù)據(jù)調(diào)取障礙；

3.管理和監(jiān)控各自動(dòng)化財(cái)務(wù)流程，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客戶處不會(huì)舞弊的“監(jiān)察官”；

4.部分合規(guī)和審計(jì)工作將有可能實(shí)現(xiàn)“全查”而非“抽查”，大大提高審計(jì)證據(jù)的充分性、可靠性。

5.數(shù)據(jù)精準(zhǔn)處理，24小時(shí)不間斷工作，工作高質(zhì)量、短時(shí)耗、低成本。

6.能夠根據(jù)既定業(yè)務(wù)邏輯進(jìn)行基礎(chǔ)判斷，自動(dòng)識(shí)別財(cái)務(wù)流程中的優(yōu)化點(diǎn)。

7.財(cái)務(wù)機(jī)器人完成任務(wù)的每個(gè)步驟可被監(jiān)控和記錄，可生成日志文件以備閱。[3]

當(dāng)前階段的“財(cái)務(wù)機(jī)器人”本質(zhì)上還只是一種PRA(Robotic Process Automation)工具[4]，主要針對(duì)審計(jì)工作中邏輯較簡(jiǎn)單且更系統(tǒng)性、重復(fù)性、流程化的工作，暫無法代替審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷、復(fù)雜推理、創(chuàng)造性工作等。

當(dāng)然，人工智能也不會(huì)止步于此，人工智能在理論上是可以具備學(xué)習(xí)、發(fā)散、創(chuàng)造能力的，也必將隨著技術(shù)的進(jìn)步更加深入地運(yùn)用在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中。

從當(dāng)前人工智能技術(shù)發(fā)展?fàn)顩r來看，人工智能的自動(dòng)查詢、檢索、閱讀、簡(jiǎn)單邏輯分析功能在企業(yè)業(yè)務(wù)信息規(guī)模越發(fā)龐大、內(nèi)容越發(fā)復(fù)雜的情況下有著不可替代的作用：不僅有著超出人力工作的準(zhǔn)確性和速度，還可以大大減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師勞動(dòng)負(fù)擔(dān)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師有更多精力投放到需要職業(yè)判斷和專業(yè)洞察力的部分、進(jìn)一步提升自身執(zhí)業(yè)能力、高質(zhì)量地完成審計(jì)目標(biāo)。

從未來人工智能的發(fā)展方向和潛能來看，一旦人工智能的自主學(xué)習(xí)、發(fā)散、知識(shí)轉(zhuǎn)移和創(chuàng)造的能力完善起來，將能夠根據(jù)預(yù)設(shè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)案例庫(kù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化工作甚至針對(duì)性的特例分析處理，將部分或全面代替?zhèn)惱淼赖屡袛囝I(lǐng)域之外的人力工作，必將受到雇主的大力歡迎和推崇。因此，在信息技術(shù)不會(huì)倒退發(fā)展和審計(jì)環(huán)境不會(huì)顛覆式變動(dòng)的預(yù)期下，審計(jì)信息化發(fā)展的趨勢(shì)應(yīng)該是以AI為導(dǎo)向、以IT審計(jì)為主的信息化審計(jì)，應(yīng)是一種“審計(jì)AI化”。

(三)區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)的革命性沖擊

區(qū)塊鏈?zhǔn)欠植际綌?shù)據(jù)存儲(chǔ)、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸、共識(shí)機(jī)制、加密算法等計(jì)算機(jī)技術(shù)的新型應(yīng)用模式。[5]區(qū)塊鏈實(shí)際上是一個(gè)分布式記賬平臺(tái)，相較于傳統(tǒng)的“信息中心”式的單一數(shù)據(jù)庫(kù)記錄方法，區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N“全網(wǎng)共享記錄”的方式：每筆數(shù)據(jù)的記錄都需要?jiǎng)?chuàng)建一個(gè)區(qū)塊，各區(qū)塊之間相互鉤稽、嵌合形成區(qū)塊鏈，由此數(shù)據(jù)的記錄、存儲(chǔ)、修改成為各個(gè)節(jié)點(diǎn)“共享”的任務(wù)，從而形成全網(wǎng)絡(luò)信息的共享、某種意義上的透明和監(jiān)督。

一旦區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到企業(yè)記賬中，那么企業(yè)生成的每一筆財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的寫入、改動(dòng)和提取都將會(huì)在全網(wǎng)同步記錄，在區(qū)塊鏈的機(jī)制下輸出的數(shù)據(jù)會(huì)自帶“增信”屬性，對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)行業(yè)造成顛覆性沖擊。同時(shí)區(qū)塊鏈這種在各節(jié)點(diǎn)分布式記錄數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)制度由于“不將雞蛋放在一個(gè)籃子里”，能規(guī)避中心點(diǎn)受到惡意攻擊或偶發(fā)故障帶來的打擊式影響，區(qū)塊鏈的前景無疑是充滿誘惑性的。

三、人工智能背景下審計(jì)人員的轉(zhuǎn)型方向

如前文所述，審計(jì)AI化一方面在系統(tǒng)性、重復(fù)性的龐雜工作上解放了注冊(cè)會(huì)計(jì)師，一方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)勝任能力提出了更高的要求。為迎接人工智能的全面挑戰(zhàn)，審計(jì)人員應(yīng)該提前準(zhǔn)備，完成轉(zhuǎn)型。

(一)進(jìn)一步提升職業(yè)判斷能力

隨著企業(yè)會(huì)計(jì)處理信息化、審計(jì)工作人工智能化的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將不再是核對(duì)賬本、做重復(fù)計(jì)算的簡(jiǎn)單勞動(dòng)執(zhí)行者，而是利用AI和信息技術(shù)工具的審計(jì)工作設(shè)計(jì)者、宏觀掌控者。因此在人工智能技術(shù)尚停留在“PRA財(cái)務(wù)機(jī)器人”階段時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作重心將是在堅(jiān)守職業(yè)道德、深刻理解把握準(zhǔn)則、做出合適的職業(yè)判斷上。每一位審計(jì)人員都應(yīng)據(jù)有審計(jì)工作設(shè)計(jì)、規(guī)劃與調(diào)整的能力，以及對(duì)復(fù)雜事項(xiàng)做出主觀職業(yè)判斷的能力，這樣才能真正將AI當(dāng)做“助手”，而不是被AI“搶奪飯碗”。

(二)要關(guān)注“云審計(jì)”的發(fā)展，涉獵云計(jì)算的知識(shí)

目前雖因資源缺乏、審計(jì)對(duì)象多樣、多方利益沖突和缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)等原因，云審計(jì)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的普及不如在政府審計(jì)中普及順利。但是，云審計(jì)以“云計(jì)算”技術(shù)為依托，構(gòu)建起一個(gè)會(huì)計(jì)大數(shù)據(jù)分析的審計(jì)新平臺(tái)，通過互聯(lián)網(wǎng)、云服務(wù)器為審計(jì)單位與被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)資源共享和聯(lián)動(dòng)，打破審計(jì)工作的空間限制、節(jié)約審計(jì)資源[6]的前景非?？春?。CPA審計(jì)人員要注意關(guān)注云計(jì)算等技術(shù)，了解云計(jì)算對(duì)會(huì)計(jì)大數(shù)據(jù)的挖掘和分析，學(xué)會(huì)利用云計(jì)算解決在信息化條件下審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息處理“黑箱”無法檢查的問題，確立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

(三)要重視IT審計(jì)的學(xué)習(xí)

在會(huì)計(jì)信息化全面普及并成熟時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備一定的IT審計(jì)能力。在會(huì)計(jì)信息化，內(nèi)部控制足夠完善，企業(yè)的信息系統(tǒng)(含財(cái)會(huì)板塊)足夠發(fā)達(dá)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要在控制測(cè)試環(huán)節(jié)確認(rèn)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)置科學(xué)合規(guī)、信息系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)有效，就可以合理減少甚至不用開展實(shí)質(zhì)性程序，大大有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效開展工作。而這就要求審計(jì)人員既應(yīng)當(dāng)掌握CPA知識(shí)，又應(yīng)當(dāng)具備程序設(shè)計(jì)、檢查的知識(shí)。

(四)重視AI技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)的涉獵

在AI審計(jì)信息化全面普及時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該完成“CPA審計(jì)+IT審計(jì)+AI使用”的轉(zhuǎn)型，那時(shí)大量重復(fù)性、高強(qiáng)度勞動(dòng)將由AI代勞，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)是審計(jì)工作的總工程師，針對(duì)性地設(shè)計(jì)審計(jì)流程，并將基礎(chǔ)邏輯與指令“教授”給AI，將特例與職業(yè)判斷及時(shí)更新到AI。

而如果區(qū)塊鏈技術(shù)將席卷企業(yè)，替代審計(jì)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)該要在掌握會(huì)計(jì)、財(cái)管、稅務(wù)、審計(jì)、戰(zhàn)略、法律等專業(yè)知識(shí)之外，盡快了解Go，C++，Java等計(jì)算機(jī)語言，Bitcion等技術(shù)框架、相關(guān)算法和分布式數(shù)據(jù)庫(kù)等知識(shí)與相關(guān)技術(shù)。[7]

綜上所述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)順應(yīng)審計(jì)信息化的發(fā)展趨勢(shì)，積極接納人工智能在審計(jì)中的應(yīng)用，不斷完善提高自身職業(yè)判斷能力、關(guān)注云計(jì)算知識(shí)及應(yīng)用、學(xué)習(xí)IT審計(jì)知識(shí)，在新一輪AI審計(jì)信息化革命來臨之前完成轉(zhuǎn)型、把握先機(jī)。