高職院校決算審計(jì)案例

祎

隨著全國(guó)優(yōu)質(zhì)高職院校的建設(shè)步伐不斷加快，辦學(xué)規(guī)模和所涉領(lǐng)域逐年擴(kuò)大，教育模式由外延式擴(kuò)展向內(nèi)涵質(zhì)量提升進(jìn)行轉(zhuǎn)變，內(nèi)部管理過程中出現(xiàn)的弊端和隱患積重難返。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部管理中“免疫系統(tǒng)”的核心，其重要性不言而喻。現(xiàn)階段我國(guó)高職院校的內(nèi)部審計(jì)還處于起步階段，對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)和改革還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。下面通過一個(gè)小小的案例，從財(cái)務(wù)管理方面入手，來說明內(nèi)審工作對(duì)高職院校內(nèi)部管理的重要性，從而加強(qiáng)各方向各層面對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，促進(jìn)內(nèi)審工作提質(zhì)增效，消除高職院校在管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，改善高職院校的內(nèi)部管理水平，更好地推進(jìn)我國(guó)高職教育創(chuàng)新發(fā)展。

1 案例概括

S高職學(xué)院是經(jīng)C市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立、國(guó)家教育部備案，商務(wù)局和教育局共建的公辦全日制普通高職學(xué)院。2017年9月，該學(xué)院接到 C市審計(jì)局的審計(jì)通知書。根據(jù)審計(jì)要求，審計(jì)局決定派出審計(jì)組對(duì)該學(xué)院教育管理暨2016年度預(yù)算情況進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)組進(jìn)場(chǎng)審計(jì)的過程中，發(fā)現(xiàn)2014-2015年的部分基建支出未納入決算報(bào)表中，存在賬表不符的情況。帶著問題審計(jì)組會(huì)同學(xué)院審計(jì)處和財(cái)務(wù)處分析賬簿及決算會(huì)計(jì)報(bào)表，以數(shù)據(jù)分析為突破口，經(jīng)過層層深入，終于找出了原由所在，解決了賬表不符的問題。

2 突出重點(diǎn)

市審計(jì)組召開進(jìn)點(diǎn)會(huì)后，S高職學(xué)院審計(jì)處負(fù)責(zé)人告知審計(jì)組該學(xué)院是由C市財(cái)政局撥款的事業(yè)單位，也是一級(jí)預(yù)算單位。由于此次審計(jì)重點(diǎn)之一是預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，預(yù)算和決算審查是必不可少的。

確定審計(jì)思路后，審計(jì)組成員首先搜集審計(jì)資料，將該校進(jìn)三年的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、預(yù)決算報(bào)表進(jìn)行檢查，然后立即著手核對(duì)S學(xué)院報(bào)送的年度經(jīng)費(fèi)用款計(jì)劃、財(cái)政局批復(fù)的年度預(yù)算指標(biāo)以及下達(dá)的撥款通知等文件資料，梳理近三年內(nèi)財(cái)政局撥付至S高職學(xué)院的財(cái)政資金，并追蹤每一筆財(cái)政撥款的用途及去向。

3 發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

經(jīng)過多番比對(duì)核查，審計(jì)組注意到S高職學(xué)院上報(bào)財(cái)政局的預(yù)決算報(bào)表與學(xué)院的收支報(bào)表存在差異，與學(xué)校的賬簿資料也不一致。隨即對(duì)S學(xué)院收支項(xiàng)目進(jìn)行延伸審計(jì)。通過比對(duì)該學(xué)校上報(bào)財(cái)政局的決算報(bào)表和該學(xué)校收入支出決算總表以及該學(xué)院財(cái)務(wù)收支表等資料，發(fā)現(xiàn)2014年和2015年分別有部分基建支出未納入決算報(bào)表中，導(dǎo)致該學(xué)院的決算報(bào)表與賬簿不符，上報(bào)財(cái)政局的資料與該學(xué)院信息不對(duì)稱。針對(duì)這一問題，該學(xué)院審計(jì)處負(fù)責(zé)人立即表示“一定積極配合審計(jì)組，查找出問題根源之所在”，并協(xié)同財(cái)務(wù)處共同開展相關(guān)工作。

4 溯本求源

根據(jù)當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人回憶， S高職學(xué)院收入主要由財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入、其他收入三部分構(gòu)成，而支出事項(xiàng)主要有基本支出和項(xiàng)目支出。根據(jù)我國(guó)預(yù)算決算相關(guān)法律法規(guī)的要求，決算編制根據(jù)年度預(yù)算的最終執(zhí)行結(jié)果編制而成，學(xué)院的貸款收入不允許列入財(cái)政決算報(bào)表中，因此該學(xué)院上報(bào)財(cái)政的決算報(bào)表只反應(yīng)下達(dá)的預(yù)算計(jì)劃那部分支出，無法真實(shí)反映當(dāng)年學(xué)校的財(cái)務(wù)收支情況。

5 撥云見日

審計(jì)組翻查了大量的收支原始憑證，并對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行多方詢問查證，發(fā)現(xiàn)確如原財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人所說，S學(xué)院的決算報(bào)表存在這樣的弊端。根據(jù)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》第七十五條“編制決算草案，必須符合法律、行政法規(guī)，做到收支真實(shí)、數(shù)額準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)”的規(guī)定，審計(jì)組就決算填報(bào)不真實(shí)、賬表不符這一情況，給出了“嚴(yán)格按照相關(guān)要求編報(bào)決算”的處理意見。S學(xué)院收到后高度重視，嚴(yán)肅對(duì)待，立即召集相關(guān)負(fù)責(zé)人召開會(huì)議，研討整改方案。

由于《高校會(huì)計(jì)制度》里，預(yù)算報(bào)表中沒有債務(wù)預(yù)算收入這一科目，而發(fā)展中的公辦高職院?；窘ㄔO(shè)支出數(shù)額巨大，僅依靠財(cái)政撥款和學(xué)校內(nèi)部事業(yè)收入的支撐可謂是杯水車薪，因此不得不通過銀行貸款融資獲得資金投入基建項(xiàng)目。這部分通過貸款獲得的資金是獨(dú)立于財(cái)政預(yù)算之外的，學(xué)院將這筆貸款作為基本建設(shè)項(xiàng)目支出時(shí)，無法在財(cái)政決算報(bào)表中體現(xiàn)，因此審計(jì)組發(fā)現(xiàn)該學(xué)院有部分基本支出未列支在決算報(bào)表中，造成學(xué)校賬表不一致、預(yù)算收入與實(shí)際支出無法匹配的情況。這是現(xiàn)階段我國(guó)高職院校普遍存在的情況，是由于《高校會(huì)計(jì)制度》不完善所致的。

國(guó)家財(cái)政部已出臺(tái)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)），今年5月，國(guó)家教育部發(fā)布《教育部關(guān)于直屬高校直屬單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的意見》（教財(cái)〔2018〕6號(hào)）文件，要求“各高校高度重視政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施工作，進(jìn)一步增強(qiáng)使命感、責(zé)任感，加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)、明確職責(zé)、突出重點(diǎn)、協(xié)同推進(jìn)，確保2019年1月1日起順利實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度?！毙隆墩畷?huì)計(jì)制度》的出臺(tái)，有利于高職院校構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的會(huì)計(jì)核算模式，從而彌補(bǔ)了《高校會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)核算方面存在的缺陷，使案例中類似的問題得到了更完善的解決方案。

通過這一案例我們能夠明白賬證相符，賬賬相符，賬實(shí)相符，賬表相符是日常會(huì)計(jì)核算最基礎(chǔ)的工作，也是審計(jì)稽核必須監(jiān)控的工作，更是全面財(cái)務(wù)管理最基本最重要的要求。而更重要的是，加強(qiáng)高職院校內(nèi)部審計(jì)是改革發(fā)展必不可少的部分。不僅局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，高職院校更需完善領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)、基建項(xiàng)目和大型維修維護(hù)工程項(xiàng)目審計(jì)、招投標(biāo)及物資設(shè)備采購審計(jì)、專項(xiàng)資金使用效益審計(jì)等全方面結(jié)合的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，明確各階段審計(jì)流程和審計(jì)辦法，使各項(xiàng)內(nèi)審制度延伸覆蓋至學(xué)校管理的各個(gè)層面，促進(jìn)高職院校內(nèi)審工作規(guī)范化、合理化、制度化。通過強(qiáng)效有力的內(nèi)審監(jiān)督和細(xì)化分權(quán)的控制程序，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)高職院校在教育教學(xué)管理過程中存在的問題和在資金使用管理方面潛在的風(fēng)險(xiǎn)，從而有效地預(yù)防、制止、彌補(bǔ)各種風(fēng)險(xiǎn)，以資金和成本優(yōu)化高職院校經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)高職院?；顒?dòng)的事前、事中、事后的全程控制，提高高職院校的競(jìng)爭(zhēng)能力。