企業(yè)平穩(wěn)應(yīng)對(duì)環(huán)保稅施行的對(duì)策建議

鄒艷玲，王 煒

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院，哈爾濱150028）

引言

環(huán)保稅的出臺(tái)，將會(huì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，一方面，有利于上游產(chǎn)業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，適者生存，優(yōu)化資源配置；另一方面，可提高全社會(huì)的環(huán)保積極性，使企業(yè)加大環(huán)保投資，加快綠色轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的資源配置。淘汰高耗能、高污染企業(yè)，助力綠色環(huán)保企業(yè)發(fā)展，有利于黑龍江省鋼鐵、煤炭等行業(yè)去產(chǎn)能。企業(yè)應(yīng)對(duì)環(huán)保稅，首先需要做好長(zhǎng)期規(guī)劃，用發(fā)展的眼光看待問(wèn)題。加大科技創(chuàng)新力度和環(huán)保設(shè)備投資，物盡其用，才是環(huán)保的最高境界。

一、環(huán)保稅的概述

（一）環(huán)保稅的發(fā)展歷程

我國(guó)的環(huán)境保護(hù)稅經(jīng)歷了從分散到集中，從附屬到獨(dú)立的發(fā)展歷程。最初，我國(guó)在環(huán)境保護(hù)的問(wèn)題上采取收費(fèi)的方式。但是，存在收費(fèi)較低、執(zhí)法剛性不足的問(wèn)題。后來(lái)，開(kāi)始設(shè)立一些與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅種。不過(guò)，設(shè)立的稅種在整個(gè)稅收體系中占比小且分散，不能有效規(guī)范企業(yè)行為，未能達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的?！笆濉币?guī)劃提出完善環(huán)境資源稅費(fèi)制度，十八屆三中全會(huì)上提出推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅。緊接著，發(fā)布《環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見(jiàn)稿）》。最終，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》于2016年12月25日第十二屆人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議正式通過(guò)，并于2018年1月1日起實(shí)施。

（二）環(huán)保稅的含義

環(huán)境保護(hù)稅最早是由英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出的，其觀點(diǎn)被西方發(fā)達(dá)國(guó)家普遍接受。歐美國(guó)家越來(lái)越少在環(huán)保政策中運(yùn)用直接干預(yù)手段，而是逐漸增加生態(tài)稅、綠色環(huán)保稅等多種特指稅種政策，結(jié)合對(duì)污水、廢氣、噪音和廢棄物等“顯性污染”進(jìn)行強(qiáng)制征稅，達(dá)到維護(hù)生態(tài)環(huán)境的目的。

二、環(huán)保稅施行存在的問(wèn)題

（一）個(gè)別企業(yè)稅負(fù)較大，征收困難

根據(jù)以往的排污收費(fèi)制度，許多地區(qū)都有一些企業(yè)因政策性免征不必繳納排污費(fèi)，減免排污費(fèi)的優(yōu)惠政策成了個(gè)別企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)的依靠。對(duì)于實(shí)施環(huán)保稅影響最大的便是排污費(fèi)繳納不規(guī)范及受到地方政府部門(mén)“優(yōu)待”的企業(yè)。對(duì)諸類(lèi)企業(yè)，環(huán)保稅稅額增加，企業(yè)壓力驟增，征收難度必然加大。高污染、高耗能的企業(yè)也將會(huì)在短期內(nèi)承受巨大的環(huán)保稅壓力。

（二）環(huán)保稅率偏低，治理效果不顯著

在減輕企業(yè)稅負(fù)的大環(huán)境下，環(huán)保稅的整體稅基設(shè)計(jì)較為柔和，例如不對(duì)二氧化碳征稅、對(duì)農(nóng)業(yè)污染免稅等。頂著經(jīng)濟(jì)衰退的壓力，環(huán)保稅的稅率只會(huì)選擇一個(gè)偏低的標(biāo)準(zhǔn)，大多企業(yè)的環(huán)保稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于粗放型的生產(chǎn)方式帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，因此，依舊會(huì)選擇以犧牲環(huán)境為代價(jià)的生產(chǎn)方式。環(huán)保稅率偏低對(duì)于企業(yè)的約束力不強(qiáng)，治理效果不顯著。

（三）相關(guān)部門(mén)不能協(xié)調(diào)一致

環(huán)保稅作為我國(guó)首個(gè)保護(hù)環(huán)境的稅種，對(duì)直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者征稅。其核定部門(mén)與征收部門(mén)分離。向企業(yè)征收環(huán)保稅要先由地方環(huán)保局對(duì)應(yīng)稅污染物進(jìn)行核定，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此征收。其次，作為征繳納稅的核定者，環(huán)保部門(mén)能否真正發(fā)揮作用，關(guān)鍵在于是否不受地方保護(hù)主義影響。納稅主體權(quán)利與義務(wù)不清楚，相關(guān)稅種之間交錯(cuò)繁雜，甚至存在沖突，因此，不僅需要與增值稅、資源稅等稅種進(jìn)行協(xié)調(diào)，還應(yīng)與排污費(fèi)、礦產(chǎn)開(kāi)發(fā)保護(hù)費(fèi)等相協(xié)調(diào)，逐步完善配套機(jī)制。

（四）稅收收入歸屬不明確

環(huán)保稅收收入歸屬不明確可能造成中央與地方的利益沖突。預(yù)算法規(guī)定，稅收收入應(yīng)該納入一般公共預(yù)算管理，統(tǒng)籌用于保障和改善民生，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，維護(hù)國(guó)家安全等方面，一般不與支出掛鉤。但是，防治污染和保護(hù)環(huán)境需要巨大的人力、物力、財(cái)力，且地方機(jī)構(gòu)因地治理較中央統(tǒng)一管理存在巨大優(yōu)勢(shì)，環(huán)保稅應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況，留予地方專(zhuān)款專(zhuān)用。

三、環(huán)保稅的實(shí)施對(duì)企業(yè)的影響

（一）對(duì)企業(yè)投資活動(dòng)的影響

投資活動(dòng)是企業(yè)最重要的活動(dòng)之一。企業(yè)進(jìn)行投資，首先要明確投資方向，保證投資決策的正確性，降低企業(yè)因?yàn)橥顿Y錯(cuò)誤帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。其次，應(yīng)該精確投資金額，投資金額的多少會(huì)直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量和其他財(cái)務(wù)活動(dòng)。征收環(huán)保稅，企業(yè)會(huì)考慮增加環(huán)保設(shè)備投資，還會(huì)盡可能將原有的設(shè)備改造升級(jí)或引進(jìn)新設(shè)備。但從長(zhǎng)期看，項(xiàng)目投資發(fā)揮作用后，能夠加強(qiáng)資源的綜合利用，做到節(jié)能減排。因此，企業(yè)在投資過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)適時(shí)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的投資方向體現(xiàn)節(jié)能環(huán)保。

（二）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響

為減少污染物排放，企業(yè)從原料的購(gòu)買(mǎi)、生產(chǎn)、包裝各個(gè)環(huán)節(jié)的成本都會(huì)增加，環(huán)保稅也會(huì)加入成本中。企業(yè)在材料采購(gòu)過(guò)程中，應(yīng)重視材料的質(zhì)量，生產(chǎn)時(shí)，更注重資源綜合開(kāi)發(fā)，最后，也不應(yīng)忽視各個(gè)環(huán)節(jié)中廢棄物的回收與使用。這樣不僅會(huì)提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，還可以達(dá)到淘汰僵尸企業(yè)、促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型、減少對(duì)環(huán)境的污染、增強(qiáng)綠色環(huán)保的目的。

（三）對(duì)企業(yè)籌資活動(dòng)的影響

企業(yè)資金的籌集取決于企業(yè)的投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。加大環(huán)保設(shè)備投資，采取綠色經(jīng)營(yíng)模式，會(huì)給企業(yè)融資和資金成本帶來(lái)一定的壓力，另外，企業(yè)償債壓力也隨著利息支出的增大而不斷加劇。這些都將直接或間接地增加資金成本，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)困難，進(jìn)行籌資活動(dòng)以降低資金成本。

（四）對(duì)企業(yè)分配活動(dòng)的影響

隨著環(huán)保稅征收，企業(yè)稅負(fù)加重，生產(chǎn)成本增加，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)越來(lái)越少，股東的分紅空間也將越來(lái)越小，企業(yè)的利潤(rùn)分配方式必將有所變化，從而影響投資者的活動(dòng)。而投資者活動(dòng)是影響企業(yè)融資、決定企業(yè)未來(lái)的發(fā)展與壯大的關(guān)鍵，因此，企業(yè)應(yīng)制訂合理的利潤(rùn)分配計(jì)劃。

四、企業(yè)應(yīng)對(duì)環(huán)保稅施行的對(duì)策建議

（一）稅務(wù)籌劃角度

1.轉(zhuǎn)變營(yíng)業(yè)結(jié)構(gòu)。環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放的應(yīng)稅污染物，免征環(huán)保稅。排放應(yīng)稅污染物（包括大氣和水）低于排放標(biāo)準(zhǔn)50%以上，且未超過(guò)上限的，可以享受減半征收的優(yōu)惠。根據(jù)此項(xiàng)優(yōu)惠政策，企業(yè)可以調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式，轉(zhuǎn)變營(yíng)業(yè)結(jié)構(gòu)，向綠色環(huán)保型企業(yè)靠攏。企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇，積極開(kāi)展各種農(nóng)林綠色業(yè)務(wù)，采用先進(jìn)的環(huán)保技術(shù)和設(shè)備，降低污染物的排放。企業(yè)轉(zhuǎn)變營(yíng)業(yè)結(jié)構(gòu)，短期內(nèi)會(huì)增加企業(yè)的成本，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看大有裨益。

2.加大環(huán)保投資。環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定，鼓勵(lì)企業(yè)加大環(huán)境保護(hù)建設(shè)投入，對(duì)企業(yè)用于自動(dòng)監(jiān)控污染源專(zhuān)用設(shè)備的投資予以資金和政策支持。根據(jù)此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)考慮選擇環(huán)保項(xiàng)目，或者增加項(xiàng)目中環(huán)保的比例和資金投入。比如，企業(yè)主動(dòng)購(gòu)買(mǎi)污染源自動(dòng)監(jiān)控設(shè)備，既可以享受到政府財(cái)政資金的支持，同時(shí)又為企業(yè)提供全面的污染數(shù)據(jù)，讓企業(yè)的污染治理有理有據(jù)。

（二）企業(yè)管理角度

1.完善會(huì)計(jì)核算制度。環(huán)保稅的設(shè)立，產(chǎn)生環(huán)境成本，其屬于生產(chǎn)成本，最終歸屬到企業(yè)總成本之中，導(dǎo)致企業(yè)總成本增加。企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行有效控制。結(jié)合成本法，詳細(xì)劃分環(huán)境成本，查清其產(chǎn)生環(huán)節(jié)及流動(dòng)軌跡，以便準(zhǔn)確掌握環(huán)境成本的總量和變動(dòng)情況，方便管理層進(jìn)行管理，找準(zhǔn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

2.建立綠色營(yíng)銷(xiāo)模式。綠色營(yíng)銷(xiāo)是在權(quán)衡經(jīng)營(yíng)者、消費(fèi)者、環(huán)境三方利益基礎(chǔ)上建立的環(huán)境友好型營(yíng)銷(xiāo)模式，因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，不僅要根據(jù)消費(fèi)者的需求進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)更要兼顧對(duì)環(huán)境的影響。在設(shè)計(jì)產(chǎn)品時(shí)就首先選擇對(duì)環(huán)境無(wú)害的材料，在生產(chǎn)過(guò)程中致力于提高資源的循環(huán)使用，最終生產(chǎn)出對(duì)環(huán)境友好的綠色產(chǎn)品，從源頭解決資源浪費(fèi)和污染環(huán)境的問(wèn)題。綠色營(yíng)銷(xiāo)模式為企業(yè)解決了生產(chǎn)問(wèn)題、銷(xiāo)售問(wèn)題和環(huán)境問(wèn)題，真正實(shí)現(xiàn)了多方共贏。

3.改革環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。企業(yè)須改革原有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，將環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)納入企業(yè)日常的管理和控制當(dāng)中。結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、運(yùn)營(yíng)模式、日常管理和信息控制等各種有效信息，對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在及未來(lái)所面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的一一甄別與評(píng)價(jià)，運(yùn)用相關(guān)原理和技術(shù)方法對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其損失程度與范圍進(jìn)行定性和定量分析，設(shè)置并計(jì)提環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)基金，為制定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)依據(jù)。

4.加強(qiáng)各部門(mén)的溝通。在企業(yè)的內(nèi)部控制中，信息流動(dòng)決定企業(yè)的運(yùn)作效率，是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力所在。而溝通是關(guān)鍵，企業(yè)各部門(mén)之間良好的溝通和交流促進(jìn)企業(yè)內(nèi)外部信息的共享和有效利用。環(huán)保稅的征收更是涉及到諸多部門(mén)，因此，企業(yè)各部門(mén)之間、各個(gè)企業(yè)之間、環(huán)保部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)之間應(yīng)加強(qiáng)溝通交流，相互配合，及時(shí)反饋，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)指出，保證環(huán)保信息在各部門(mén)之間的流動(dòng)共享，實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)一致。

5.加大企業(yè)監(jiān)督力度。企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部監(jiān)督檢查制度，設(shè)立特定的部門(mén)和人員，對(duì)控制污染的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況進(jìn)行日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。一旦在運(yùn)作過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)向上級(jí)和有關(guān)部門(mén)報(bào)告，并提出完善的意見(jiàn)和建議。上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門(mén)也應(yīng)重視內(nèi)部監(jiān)督，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)反饋，令行禁止，并建立相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰機(jī)制。對(duì)于稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題立即糾正，有效利用環(huán)保稅政策的優(yōu)勢(shì)增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

實(shí)際上，政策性法規(guī)對(duì)企業(yè)的影響并非立竿見(jiàn)影。環(huán)保稅初步開(kāi)征，諸多方面還需進(jìn)一步探討完善，如怎樣實(shí)現(xiàn)充分有效的征管、如何科學(xué)合理地測(cè)算應(yīng)稅污染物、怎樣做到既維護(hù)社會(huì)利益又維護(hù)行業(yè)企業(yè)的利益。換句話說(shuō)，就是既要加強(qiáng)對(duì)不規(guī)范排污企業(yè)的治理力度，又要防止出現(xiàn)過(guò)度征稅的問(wèn)題，如何掌握好這個(gè)度是核心。不能奢望一部環(huán)境保護(hù)稅法能夠解決所有的環(huán)保問(wèn)題，而應(yīng)緊密結(jié)合其他環(huán)保手段，將環(huán)境保護(hù)稅法與稅收征管法、環(huán)境保護(hù)法等協(xié)調(diào)配合、協(xié)同共進(jìn)，才能青山常在、綠水長(zhǎng)流。