中國(guó)農(nóng)業(yè)科學(xué)院植物保護(hù)研究所

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制方面存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

現(xiàn)實(shí)中，受認(rèn)知觀念影響，部分事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制工作仍然缺乏應(yīng)有重視與支持，導(dǎo)致內(nèi)部控制應(yīng)有價(jià)值難以發(fā)揮，進(jìn)而累及單位業(yè)務(wù)開展、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、績(jī)效考評(píng)、信息溝通等環(huán)節(jié)缺乏科學(xué)性和準(zhǔn)確性的支撐，亟待引以重視。下文將例舉現(xiàn)實(shí)中的幾點(diǎn)常見問(wèn)題加以論述：

(一)缺乏規(guī)范的內(nèi)部控制流程

事業(yè)單位內(nèi)部控制需涉及多個(gè)工作內(nèi)容和部門，因而流程管理對(duì)于內(nèi)控效率影響重大。但實(shí)踐反映，仍有部分單位并未建立規(guī)范化、科學(xué)化的內(nèi)部控制流程。還有部分單位為極力控制管理成本，而大量裁減內(nèi)控人員編制，導(dǎo)致內(nèi)控流程設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單，操作全憑個(gè)人意志，不僅無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部控制科學(xué)價(jià)值，還導(dǎo)致單位內(nèi)部其他工作環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問(wèn)題無(wú)法得到及時(shí)、有效的解決與完善。

(二)缺乏明確的內(nèi)控審計(jì)制度

內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告是檢驗(yàn)財(cái)務(wù)流程、管理等是否合規(guī)、合法，以及財(cái)務(wù)問(wèn)題是否得到及時(shí)解決的重要依據(jù)，但現(xiàn)實(shí)中，仍有單位并不重視內(nèi)部控制審計(jì)工作，也沒(méi)有嚴(yán)格遵照《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》等規(guī)定要求將會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督融入內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)，如此一來(lái)，也就使得這部分單位對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告視而不見，甚至還存在制作虛假資料應(yīng)付審計(jì)等行為，最終直接導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)告信息與內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果存在嚴(yán)重差異，為濫用職權(quán)、貪污舞弊等違法違紀(jì)行為人為制造了缺漏。

(三)缺乏科學(xué)的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系

據(jù)規(guī)定，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)將單位主管業(yè)務(wù)、高危風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、資產(chǎn)總額、財(cái)政劃撥與收入金額等一并納入。然而現(xiàn)實(shí)中仍然有單位對(duì)此置若罔聞，既不遵照政策規(guī)定執(zhí)行，也不建構(gòu)符合單位實(shí)際的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，導(dǎo)致單位整體缺乏內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指導(dǎo)，管理風(fēng)險(xiǎn)擢升。

二、內(nèi)部控制制度缺漏造成的實(shí)例分析

近年來(lái)，因內(nèi)部控制制度及執(zhí)行環(huán)節(jié)上的缺漏，所引發(fā)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和貪腐問(wèn)題不絕于耳，其中尤以財(cái)務(wù)崗位人員挪用公款問(wèn)題最為凸顯。據(jù)報(bào)道，某事業(yè)單位在臨近發(fā)放工資之際，才獲接銀行通知，單位賬上金額所剩無(wú)幾，無(wú)法進(jìn)行工資結(jié)算。而在這之前很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，根本無(wú)人知悉單位賬目存在異常。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，單位大量公款遭該單位出納人員長(zhǎng)期挪用進(jìn)行非法活動(dòng)。這一實(shí)例發(fā)人深省，亦促人深諳內(nèi)部控制制度、體系及措施的重要性。須知，事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)管理各個(gè)流程都必須建構(gòu)在“人”的支配控制下。換言之，“人”既是內(nèi)部控制的實(shí)施主體，同時(shí)也是其作用客體以及監(jiān)督管理對(duì)象，因而“人”的職業(yè)操守、道德素養(yǎng)以及工作能力都將影響內(nèi)部控制管理的有效性，繼而影響單位整體經(jīng)營(yíng)管理。因此，基于對(duì)現(xiàn)實(shí)大量反面事例的反省，各事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)一步加大對(duì)內(nèi)部控制管理工作的重視，創(chuàng)設(shè)符合單位發(fā)展實(shí)際和管理需求的內(nèi)控環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控管理流程、環(huán)節(jié)的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與調(diào)整內(nèi)控局限，全面落實(shí)科學(xué)化、規(guī)范化的內(nèi)控措施。

三、改進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀的工作思路

(一)首要工作重點(diǎn)——健全內(nèi)部控制制度

這就要求事業(yè)單位在設(shè)計(jì)、制定內(nèi)部控制制度時(shí)，必須嚴(yán)格按照《內(nèi)控規(guī)范》等相關(guān)要求，結(jié)合單位實(shí)際情況，做好內(nèi)控業(yè)務(wù)調(diào)研、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行內(nèi)控制度編制和內(nèi)控手冊(cè)的編寫。但要注意，內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)立足于單位與業(yè)務(wù)兩個(gè)層面綜合考慮。即，單位層面的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位設(shè)置和分工的設(shè)計(jì)，同時(shí)要考慮集權(quán)分權(quán)、歸口管理、三權(quán)分離等管控模式設(shè)計(jì)；而業(yè)務(wù)層面的設(shè)計(jì)則要包括預(yù)算管理、收支管理、合同管理、采購(gòu)管理、項(xiàng)目管理、資產(chǎn)管理等六大領(lǐng)域，同時(shí)將管控事項(xiàng)分類、分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)納入其中，以此全面強(qiáng)化流程控制。

(二)基礎(chǔ)工作遵循——嚴(yán)格按照內(nèi)控設(shè)計(jì)原則

據(jù)前文提及實(shí)例可知，大量的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)多源于內(nèi)控制度措施執(zhí)行不到位所致。對(duì)此，為確保單位內(nèi)控措施發(fā)揮實(shí)效，真正有利于遏制實(shí)踐風(fēng)險(xiǎn)，在設(shè)計(jì)、制定內(nèi)部控制措施時(shí)務(wù)必遵循下述基本原則：一是明確職責(zé)分工原則。即，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)就各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行清晰、明確的分工，確保每一崗位人員均知悉各自的職責(zé)范圍和處理業(yè)務(wù)的權(quán)限，并按照實(shí)際需求和編制設(shè)置進(jìn)一步將崗位責(zé)任制以及部門負(fù)責(zé)制等制度普及應(yīng)用，形成監(jiān)督閉環(huán)。二是落實(shí)相互制約原則。即，事業(yè)單位應(yīng)充分調(diào)動(dòng)各部門的內(nèi)控積極性，充分發(fā)揮不同部門、不同職務(wù)之間所形成的相互制約、相互促進(jìn)的積極作用，集上下合力，形成完善的內(nèi)部控制約束機(jī)制。三是踐行不相容職務(wù)管理原則?，F(xiàn)實(shí)中，很多單位財(cái)務(wù)崗位多由一人兼任，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不僅從事會(huì)計(jì)活動(dòng)，還經(jīng)辦其他事務(wù)，因而工作出錯(cuò)率極大。對(duì)此，推行不相容職務(wù)分離制度至關(guān)重要。簡(jiǎn)單地說(shuō)，二個(gè)人犯同種錯(cuò)誤的概率顯然比一個(gè)人出錯(cuò)率低，推行不相容職務(wù)分解制度讓不同人員分別任職于不同崗位，能夠極大程度降低工作錯(cuò)誤的可能性，減少經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。例如，記賬會(huì)計(jì)不能兼任稽核；出納人員不能記賬；錢賬務(wù)必分管理等。

(三)關(guān)鍵工作項(xiàng)目——發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有作用

即，要求事業(yè)單位務(wù)必重視審計(jì)對(duì)象的有效評(píng)估，確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最小化。換言之，就是在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估前，必須開展全面、有效的審查，全方位多維度的評(píng)估被審計(jì)對(duì)象，根據(jù)評(píng)估結(jié)果厘清審計(jì)主次，以確保審計(jì)樣本的合理性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，根據(jù)實(shí)際推行審計(jì)工作回避制與交叉審計(jì)制，最大限度保障內(nèi)部審計(jì)工作的公正性和合理性；堅(jiān)持客觀、科學(xué)、理性的態(tài)度開展內(nèi)部審計(jì)工作，盡可能地避免審計(jì)結(jié)論受個(gè)人主觀因素的影響，以切實(shí)提高單位審計(jì)工作的獨(dú)立性。

(四)核心工作環(huán)節(jié)——保障評(píng)價(jià)信息真實(shí)

這就要求單位在審查內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息源時(shí)，應(yīng)當(dāng)提高內(nèi)部控制管理工作的嚴(yán)肅性，嚴(yán)格遵循規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和連續(xù)性的內(nèi)控信息收集原則，力保相關(guān)信息收集的真實(shí)性、完整性。其次，要重視內(nèi)部控制評(píng)價(jià)管理考核，探索建立相關(guān)考核機(jī)制，圍繞內(nèi)部控制信息的收集、問(wèn)題的整理，以及信息的共享和應(yīng)用進(jìn)行全覆蓋式的考核，以督促相關(guān)人員將嚴(yán)謹(jǐn)性、審慎性等原則始終貫穿于內(nèi)控工作實(shí)際的每一環(huán)節(jié)，從而切實(shí)提升單位內(nèi)部控制的水平和效率。

除上述外，筆者認(rèn)為事業(yè)單位作為社會(huì)公共服務(wù)體系的重要組成，上級(jí)單位通常有著較多的下屬單位，且資金來(lái)源點(diǎn)較多，因而在進(jìn)行內(nèi)部控制調(diào)研評(píng)估時(shí)，不僅要圍繞主管單位展開，還要將下屬單位的預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行情況統(tǒng)一納入管理與控制范疇，全面強(qiáng)化證賬、賬賬、賬表、賬卡、賬實(shí)的核對(duì)檢查，綜合各項(xiàng)指標(biāo)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，建立寬嚴(yán)適度的內(nèi)部控制機(jī)制，以切實(shí)保障單位內(nèi)外管理及上下管理的合規(guī)性與有序性。

四、結(jié)語(yǔ)

在我國(guó)，內(nèi)部控制從產(chǎn)生到應(yīng)用和推廣，起步較晚，相關(guān)研究尚未達(dá)到一定高度，因此更需要引起業(yè)界和理論界的重視，積極探索建立符合我國(guó)基本國(guó)情的、滿足市場(chǎng)行業(yè)發(fā)展需求的內(nèi)部控制機(jī)制體制，從而有效改善各企事業(yè)單位內(nèi)部治理現(xiàn)狀，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)奠定堅(jiān)實(shí)的管理基礎(chǔ)。