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1 引言

對于我國目前企業(yè)內(nèi)部會計控制制度存在的一系列問題，本文有針對性地對內(nèi)部會計控制的各種情況進(jìn)行了分析及研究，提出了一些可行性的措施，完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，有助于企業(yè)時刻注意因?yàn)闀媰?nèi)部控制不完善帶來的損失，使企業(yè)健康順利的發(fā)展。內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的安全完整，保證經(jīng)濟(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)及控制好經(jīng)濟(jì)活動，通過內(nèi)部分工而產(chǎn)生相互制約，相互聯(lián)系，形成了一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并將其規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密的，較為完整的體系。

2 完善我國企業(yè)內(nèi)部控制體系

我國目前尚未建立專門針對企業(yè)尤其是上市公司的內(nèi)部控制規(guī)范體系。在我國的內(nèi)部控制法規(guī)中，幾乎所有的內(nèi)部控制法規(guī)都同時適用于企業(yè)、事業(yè)單位及非盈利組織，專門對企業(yè)尤其是上市公司進(jìn)行規(guī)范的內(nèi)部控制法規(guī)少之又少。以目前在我國影響最大的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》為例，雖然對企業(yè)有一定的約束作用，但是按照財政部的要求，這一規(guī)范的適用范圍是所有的國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織。法規(guī)適用的寬泛性必然會帶來針對性的不足及約束力的下降。1999年證監(jiān)會頒布的《關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知》雖然是專門針對上市公司而頒布的，但是內(nèi)容僅局限于上市公司計提與核銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這一方面。專門針對企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范體系不建立，企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展、內(nèi)部控制評價體系的建立就要受到限制。

鑒于目前內(nèi)部控制規(guī)范中專門針對企業(yè)尤其是上市公司的很少，而企業(yè)內(nèi)部控制薄弱或者失效造成的影響又是巨大的，有必要針對企業(yè)尤其是上市公司的具體情況，作出內(nèi)部控制及其評價方面的規(guī)范。同時，在我國企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)中，應(yīng)該積極學(xué)習(xí)和借鑒國外企業(yè)關(guān)于內(nèi)部控制的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)秀成果。西方發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部控制目標(biāo)大多數(shù)向管理和控制風(fēng)險方面靠攏。如 2003 年7 月，COSO 委員會發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險管理框架》文稿，總結(jié)了COSO 報告 10 年來的成果，將內(nèi)部控制納入風(fēng)險管理，視為企業(yè)管理過程中的重要組成部分。它考慮了企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要性，為內(nèi)部控制設(shè)置了四大目標(biāo): 戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)和遵循目標(biāo)，并認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險管理由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反映、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督八大要素組成。除了將控制環(huán)境進(jìn)一步明確為內(nèi)部環(huán)境外，新增的目標(biāo)制定、事項(xiàng)識別和風(fēng)險反映這三要素則更加突出地體現(xiàn)了內(nèi)部控制在戰(zhàn)略管理和風(fēng)險管理等方面的趨勢。因此，我國在制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范時，要全面考慮我國企業(yè)的具體情況和國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的吸收，爭取制定出全面、有效的內(nèi)部控制規(guī)范體系，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展，從而增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)

我國至今尚未提出類似 COSO 報告那樣受到廣泛認(rèn)可的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。即使在已制定和出臺的內(nèi)部控制規(guī)范中，這方面的內(nèi)容也尚未作為主要部分予以重視。政府監(jiān)管部門對企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全提出了一定的要求，但沒有對管理層如何進(jìn)行內(nèi)部控制制度有效性評價提供實(shí)質(zhì)性指導(dǎo)，從而造成不同公司的管理層在進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評價時沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。評價標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一也降低了最終評價結(jié)果的可靠性以及評價結(jié)果的可比性。我國應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，使企業(yè)或相關(guān)部門在評價其內(nèi)部控制體系時有章可循。建立企業(yè)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)是一項(xiàng)涉及企業(yè)方方面面的綜合性管理活動，這就需要我國的財政部、證監(jiān)會、審計署等部門加強(qiáng)聯(lián)系，協(xié)調(diào)管理，盡快制定出適合我國企業(yè)的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)。

4 確立董事會在內(nèi)部控制中的核心地位

作為聯(lián)系所有者與經(jīng)營者的紐帶，董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中起著主導(dǎo)地位。董事會接受股東大會的委托對內(nèi)管理公司事務(wù)，對外代表公司同第三者進(jìn)行交易活動，對業(yè)務(wù)執(zhí)行起決策作用?？偨?jīng)理由董事會委任，具體負(fù)責(zé)公司經(jīng)營管理的日常工作。內(nèi)部控制從制定、完善到貫徹實(shí)施等，董事會都起著決定作用。我國的董事會存在諸多問題，這對改善內(nèi)部控制環(huán)境是非常不利的。因此，應(yīng)積極加強(qiáng)董事會的建設(shè)，確立董事會在公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心地位。從我國公司治理的實(shí)踐來看，要使董事會能夠獨(dú)立自主地發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的核心作用，首先必須杜絕董事會成員與高層管理人員之間的交叉任職，尤其是董事長和總經(jīng)理不能由同一人兼任，董事會和高層管理人員不重疊。其次根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)建立董事會決策與監(jiān)管的支持機(jī)構(gòu)。實(shí)踐證明，董事會承擔(dān)的巨大責(zé)任是為數(shù)不多的若干名董事會成員所無法完成的。有些企業(yè)的董事會對重大事項(xiàng)作出決議和方案基本上屬于走過場，無法擺脫“內(nèi)部人控制的弊病，原因就在于董事會沒有相應(yīng)的支持機(jī)構(gòu)，使董事會不具備決策和監(jiān)管所需要的精力和能力。目前，許多上市公司都認(rèn)識到了這一問題，并根據(jù)自身特點(diǎn)建立了提名委員會、投資發(fā)展委員會、薪酬委員會等董事會的下設(shè)機(jī)構(gòu)，不但完善了企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制，而且也從根本上保證了董事會決策的科學(xué)性。

5 加強(qiáng)監(jiān)事會的監(jiān)控職能

監(jiān)事會是代表股東大會對董事會及其成員、經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)及其成員進(jìn)行監(jiān)督，以確保股東的利益與公司的長遠(yuǎn)發(fā)展的權(quán)力機(jī)構(gòu)。目前，我國企業(yè)監(jiān)事會監(jiān)控職能較弱，獨(dú)立性差。因此，要采取措施，加強(qiáng)監(jiān)事會的監(jiān)控職能，增強(qiáng)監(jiān)事會的獨(dú)立性。同時應(yīng)賦予監(jiān)事會更大的監(jiān)督權(quán)力，加強(qiáng)對董事會和高級管理層行為和活動的制約作用，提高監(jiān)事會的監(jiān)控力度。

6 重視企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化建設(shè)對內(nèi)部控制的有效執(zhí)行非常重要。通過營造良好的企業(yè)文化，影響企業(yè)員工的控制意識，是決定其他控制要素能否發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。