由于C2C模式電子商務(wù)的個(gè)人賣家大都沒有進(jìn)行工商登記及稅務(wù)登記，使得大部分個(gè)人賣家的交易都游離于稅務(wù)部門的監(jiān)管之外，也使得這部分交易產(chǎn)生的銷售額大都處于免稅狀態(tài)，造成國家稅收的流失，交易額越大，稅收的損失越大；加上稅務(wù)機(jī)關(guān)還沒有對(duì)C2C模式電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管，許多企業(yè)以C2C之名行B2C之實(shí)，使稅收流失額更大，加重經(jīng)濟(jì)的不公平競(jìng)爭(zhēng)，有損稅收公平原則的實(shí)現(xiàn)。

1 C2C模式電子商務(wù)的特點(diǎn)

1.1 C2C模式交易主體虛擬化、個(gè)人化

C2C模式電子商務(wù)的交易雙方都是個(gè)人，其經(jīng)營者不需要進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記，也不需要有固定的經(jīng)營場(chǎng)所，只需要在網(wǎng)站上注冊(cè)登記、申請(qǐng)賬號(hào)，就可以開設(shè)網(wǎng)店，進(jìn)行交易，交易雙方都不用提供真實(shí)的個(gè)人身份信息，以虛擬身份就可以進(jìn)行交易；并且交易的整個(gè)過程，交易雙方不用見面，商品信息等都是通過電子網(wǎng)絡(luò)傳遞，交易主體呈現(xiàn)出虛擬性、個(gè)人性，這是造成C2C模式到目前還沒有進(jìn)行征稅的原因之一。

1.2 C2C模式交易過程無紙化、便捷化

C2C模式的交易過程中，只是通過電子賬戶的形式顯示交易雙方的交易信息，整個(gè)過程幾乎不提供任何紙質(zhì)發(fā)票，這就使偷逃稅款成為可能。C2C模式下，消費(fèi)者可以在網(wǎng)站上獲得商品及服務(wù)信息，通過淘寶聊天工具旺旺、微信平臺(tái)等和賣家溝通詢問，以獲得適合自己的商品及服務(wù)信息，然后通過第三方支付平臺(tái)或網(wǎng)上銀行支付貨款，待收到商品或獲得服務(wù)后，在網(wǎng)站上確認(rèn)付款，隨后第三方支付平臺(tái)就會(huì)把款項(xiàng)支付給賣家。C2C模式交易的便捷性使消費(fèi)者足不出戶就可以買到想要的商品和服務(wù)，相比線下交易省去了許多不必要的成本，提高了雙方交易的效率。

1.3 C2C模式交易時(shí)間空間的無限性

電子商務(wù)交易打破了時(shí)間和空間的限制，在任何時(shí)間、地點(diǎn)都可以快速的完成交易。對(duì)于無形商品如數(shù)字產(chǎn)品、服務(wù)等更是這樣，這些無形商品的信息是被儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，而服務(wù)器可以全天候、任何地點(diǎn)服務(wù)運(yùn)行，使C2C模式經(jīng)營者可以在任何時(shí)間同居住在任何地方（包括國外）的客戶進(jìn)行交易，使得C2C模式電子商務(wù)交易可以一天二十四小時(shí)、全區(qū)域的不間斷的進(jìn)行。相比于傳統(tǒng)商務(wù)交易，電子商務(wù)交易的效率更高。

1.4 C2C模式支付方式的電子化

C2C模式支付方式的電子化是指在C2C模式交易的過程中是以電子化形式支付價(jià)款的，包括網(wǎng)上銀行和第三方支付工具（如財(cái)付通、支付寶等）。最大的C2C模式電子商務(wù)交易網(wǎng)站淘寶網(wǎng)的支付平臺(tái)就是支付寶，僅在2015年“雙十一”這天，支付寶的交易額就高達(dá)900億元。支付寶一方面作為交易時(shí)的支付工具，另一方面也作為第三方為交易雙方保管預(yù)付的貨款，消費(fèi)者在網(wǎng)站上選好要購買的商品及服務(wù)，然后支付貨款到支付寶，支付寶對(duì)貨款進(jìn)行提存，等到消費(fèi)者收到了商品及服務(wù)并在網(wǎng)站上點(diǎn)擊確認(rèn)付款后，支付寶把這筆貨款轉(zhuǎn)到賣家賬戶。

2 C2C模式電子商務(wù)對(duì)稅收實(shí)體法的影響

2.1 對(duì)增值稅的影響

增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，是商品（含應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。其中增值稅的納稅人確定比較明確，將銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物以及提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人定義為增值稅的納稅人。

C2C模式電子商務(wù)的賣家大都是個(gè)人，《中華人民共和國增值稅暫行條例規(guī)定》規(guī)定，個(gè)人銷售商品或提供勞務(wù)，其納稅人是扣繳義務(wù)人，在一般情況下購買方有義務(wù)扣繳增值稅，現(xiàn)行的增值稅要求在貨物銷售地征收，但C2C模式的買家也都是個(gè)人，數(shù)量眾多而且區(qū)域分散，稅務(wù)部門對(duì)這部分增值稅的征收根本無從下手，要想使C2C模式的個(gè)人賣家成為直接的納稅人，必須修改現(xiàn)行稅法及增值稅暫行條例中的相關(guān)規(guī)定，解決C2C模式中納稅人的身份認(rèn)定問題。

對(duì)于C2C模式的經(jīng)營者來說，因?yàn)槠渲饕詡€(gè)人名義在虛擬的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)或社交平臺(tái)進(jìn)行產(chǎn)品或服務(wù)的銷售，很多賣家沒有進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記，很多網(wǎng)店的賣家在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上注冊(cè)地信息很多是隨意填寫，填寫的注冊(cè)地和實(shí)際經(jīng)營地往往不一致，提供的個(gè)人信息也有待核實(shí)，造成C2C模式經(jīng)營者稅收管轄權(quán)的認(rèn)定困難。管轄權(quán)不能確定，也就沒有相對(duì)應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)網(wǎng)絡(luò)賣家個(gè)人進(jìn)行監(jiān)管及征稅，納稅人也不知道要把稅款交到哪個(gè)稅務(wù)部門，這就造成C2C模式下的個(gè)人賣家會(huì)有意避稅。

因增值稅是我國最大的稅種，C2C模式中的交易量日益增大，這一領(lǐng)域中的增值稅的漏征直接影響到國家的財(cái)政收入，直接關(guān)系到國計(jì)民生。如果越來越多的納稅人采用C2C模式的電子商務(wù)進(jìn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作，有意的避稅，勢(shì)必造成增值稅的大量減少，影響國家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康正常運(yùn)行。

2.2 對(duì)個(gè)人所得稅的影響

個(gè)人所得稅主要是國家對(duì)超過一定收入的個(gè)人征收的一種稅，屬于一種所得稅。對(duì)個(gè)人所得稅的征收實(shí)行的超額比例稅率，稅率隨應(yīng)稅所得的增大而提高，也即負(fù)擔(dān)能力越大，要交的稅也越多。個(gè)人所得稅可以作為國家增加國家財(cái)政收入、縮小公民貧富差距的手段。個(gè)人所得稅在國家稅收中占有很高的比例，是國家財(cái)政收入中一項(xiàng)重要的來源。稅法規(guī)定個(gè)人所得稅的納稅人是個(gè)人及個(gè)體工商戶（包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)）等。

C2C模式下的電子商務(wù)中的網(wǎng)店或微店都是以個(gè)人的名義注冊(cè)的，按照稅法的要求，應(yīng)該對(duì)這部分經(jīng)營者征收個(gè)人所得稅。但是這一領(lǐng)域中的經(jīng)營者既沒有進(jìn)行工商登記也沒有進(jìn)行稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)無從獲得這些經(jīng)營者的信息。在C2C模式中，有些網(wǎng)店的的年銷售額高達(dá)幾十萬甚至上百萬元，而且這樣的網(wǎng)店數(shù)量日益增多，由于互聯(lián)網(wǎng)的無國界性及社交平臺(tái)的發(fā)展，有些網(wǎng)店還把商品及服務(wù)銷售到國外，國外網(wǎng)店把商品及服務(wù)銷售給國內(nèi)消費(fèi)者，而國家對(duì)他們的巨額利潤沒有收到任何稅，這對(duì)銷售相同及相似商品及服務(wù)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)中的個(gè)體工商戶、B2B及B2C模式的經(jīng)營者造成嚴(yán)重的不公平?，F(xiàn)在C2C模式已初具規(guī)模，加之移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)及社交平臺(tái)的發(fā)展為C2C模式的發(fā)展注入了新的活力，必須修改現(xiàn)行稅法，修補(bǔ)C2C模式稅收征管的漏洞。

2.3 對(duì)關(guān)稅的影響

關(guān)稅是國家對(duì)進(jìn)口商品及服務(wù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅，可能有人認(rèn)為C2C模式下的電子商務(wù)對(duì)關(guān)稅的影響不會(huì)很多，主要是因?yàn)樗羞M(jìn)口商品或貨物，在進(jìn)境時(shí)必須到海關(guān)報(bào)稅。但是目前的C2C模式下的電子商務(wù)，特別是虛擬網(wǎng)絡(luò)環(huán)境和社交平臺(tái)中的電子商務(wù)交易存在很多不確定性，如網(wǎng)上代購等，國家對(duì)這些方面的關(guān)稅管理還存在許多漏洞。對(duì)于有形商品進(jìn)口而言，國家海關(guān)總署在2010年就注意到了關(guān)稅流失額的逐年增大，遂將個(gè)人從國外郵寄物品的關(guān)稅起征點(diǎn)統(tǒng)一調(diào)低至50元。這看似解決了關(guān)稅的漏征問題，但在現(xiàn)實(shí)生活中，買賣雙方會(huì)利用電子商務(wù)交易的快捷和方便特性，把要交易的商品化整為零，分批通過海關(guān)，使每次通過關(guān)境的商品的組成計(jì)稅價(jià)格盡可能低以達(dá)到少交關(guān)稅的目的；對(duì)于無形商品進(jìn)口而言，整個(gè)交易過程中的買家對(duì)商品的了解及訂單確定、貨款的支付、無形商品的傳輸及技術(shù)服務(wù)等都是在網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行的。整個(gè)交易過程繞過了海關(guān)部門，買家和賣家直接進(jìn)行交易，海關(guān)對(duì)這部分商品的交易進(jìn)行征稅比較困難，納稅人又缺乏納稅的主動(dòng)性，造成這部分商品的進(jìn)口關(guān)稅流失。

2.4 對(duì)印花稅的影響

印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅紙質(zhì)憑證的行為為征稅對(duì)象征收的一種行為稅。征收印花稅有利于增加財(cái)政收入、有利于配合和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同的監(jiān)督管理、有利于提高納稅意識(shí)，也有利于配合對(duì)其他應(yīng)納稅種的監(jiān)督管理。

印花稅的征收方式是納稅人自行購買印花稅票，自行交納稅款、在書立或領(lǐng)受的應(yīng)稅紙質(zhì)憑證上自行貼花，可見印花稅的征收在傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)中是以紙質(zhì)憑證為基礎(chǔ)的。而在C2C模式的電子商務(wù)交易中，所有的交易信息都是電子化的，沒有紙質(zhì)憑證的產(chǎn)生，使印花稅的傳統(tǒng)征收方式無法開展。我國的《中華人民共和國電子簽名法》2004年頒布實(shí)施，此法律中雖然明確規(guī)定電子簽名和手寫簽名具有相同的法律效力，但在實(shí)踐的過程中還是遇到了下列問題：在C2C模式電子商務(wù)交易中幾乎所有信息都是以電子化的形式存在的，如何判斷哪些電子數(shù)據(jù)是交易合同，征收印花稅，哪些只是交易記錄，不屬于印花稅的征收范圍，判定標(biāo)準(zhǔn)難以確定。如果把所有電子數(shù)據(jù)作為印花稅的課稅對(duì)象，這明顯會(huì)增加納稅人的負(fù)擔(dān)，如果對(duì)電子數(shù)據(jù)全部不征收印花稅，又有違稅收公平原則，加重電子商務(wù)交易和傳統(tǒng)實(shí)體之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)。