中小企業(yè)應收賬款問題研究

周 泉

中國的市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟，社會大部分經(jīng)濟交易都是以信用為基礎的，企業(yè)等微觀經(jīng)濟主體熱衷于運用“賒銷”這一手段擴大產(chǎn)品銷售和減少庫存。在2015年公布年報數(shù)據(jù)的678家上市公司中，應收賬款近5600億元，其中賬齡在1-2年的應收賬款占據(jù)了主要部分。中小企業(yè)應該如何管理自身的應收賬款，從而使中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動健康可持續(xù)發(fā)展？本文選取中小企業(yè)應收賬款管理作為研究課題，分析中小企業(yè)應收賬款管理的現(xiàn)狀及原因，探討并提出改善中小企業(yè)應收賬款管理的策略，從而對本文提出的問題作出合理的解答。

一、前期理論研究回顧

對于企業(yè)應收賬款問題的研究，一直是理論研究的重點內容之一。為了中小企業(yè)資金的健康營運，管理好應收賬款是重中之重，那么當務之急就是如何把關好日常管理之中的漏洞。最典型的問題有：

（一）管理重點偏差

目前許多中小企業(yè)在應收賬款的管理中把重點是放在“追賬”上面,當中小企業(yè)出現(xiàn)大量債權時，寧愿耗費大量的時間和精力去討要債款,也不愿從源頭將它解決，這種收賬效果并不合理。（張帷，2006）而且多數(shù)中小企業(yè)沒有意識到產(chǎn)生不良的應收賬款，不僅會發(fā)生壞賬損失，同時在無形之中也加大了中小企業(yè)的管理成本。

（二）風險意識缺乏

中小企業(yè)在擴大銷售這一決策時,事先并沒有對付款人的資金情況和信用水平做出深入調查,而是盲目的采用“賒銷”這一策略去搶占市場份額，從而忽略了大量流動資金被占用而不能及時收回的問題。

（三）內部控制不嚴格

目前許多中小企業(yè)在對銷售部門進行考核時，只注重銷量,卻忽略了壞賬產(chǎn)生的可能性大小,沒有對應收賬款進行考核。有學者就提出了一些解決方案：首先健全內部控制制度，明確應收賬款管理主體，其次明確應收賬款管理的目標，對應收賬款建立檔案，并且確立完善的信用管理制度。（呂春竹，2012）

二、我國中小企業(yè)應收賬款問題的危害

應收賬款管理不善，發(fā)生壞賬，對中小企業(yè)的生存和發(fā)展會形成很大的影響。

（一）降低了企業(yè)的資金使用率

從2015年的上市公司半年報數(shù)據(jù)披露中，有數(shù)據(jù)顯示，在250多家公司中，有470多家的應收賬款占當期營業(yè)收入的比例超過了100%，這兩者的關系是一個衡量企業(yè)回款能力的指標，這說明企業(yè)的回款速度及其緩慢，并且公司對于資金的使用率也在不斷下降。

商品的售出和最后現(xiàn)金的收入中間有一個時間差，在這個時間段內沒有現(xiàn)金流入。但是企業(yè)要用自有的流動資產(chǎn)來墊付股東的分紅，追求了表面的經(jīng)濟效益但是卻占用了大量的流動資產(chǎn)，會影響企業(yè)對資金的使用率，掩蓋了企業(yè)真實的經(jīng)營狀況，從而影響了企業(yè)進一步的生產(chǎn)和銷售等各種籌劃，影響了既定的效益目標實現(xiàn)率。

（二）虛夸了企業(yè)的經(jīng)營成果

在12年甘肅皮業(yè)股份有限公司被媒體爆料存在涉嫌虛增收入，并且財務數(shù)據(jù)顯示，該公司的存貨和應收賬款的增長速度遠遠大于營業(yè)收入的增長速度，有會計師提出這種情況造成了公司虛增收入，隱藏了巨大的危機。

我國企業(yè)記賬基礎是權責發(fā)生制，賒銷增加的銷售收入計入當期收入，但是應收賬款會出現(xiàn)不能全部按時收回的情況，大量應收賬款的存在，虛增了賬面上的銷售收入，夸大了企業(yè)經(jīng)營成本，會存在潛虧的威脅。

（三）企業(yè)現(xiàn)金流出的加速

賒銷并沒有真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，應收賬款不能按時收回的情況下，企業(yè)墊付稅金和費用運用的現(xiàn)金資金是企業(yè)內部自有的現(xiàn)金，而且企業(yè)增值稅消費稅等企業(yè)流轉稅、所得稅、現(xiàn)金利潤的分配是以銷售為計算依據(jù)的，從而加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。

（四）影響企業(yè)的營業(yè)周期

企業(yè)的營業(yè)周期有三個時間段，分別是獲得存貨、出售存貨和收回現(xiàn)金三個階段。因此，不合理的應收賬款影響了收回現(xiàn)金的時間，從而延長了營業(yè)周期，很多流動資金不能有效利用，導致資金缺失，影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

三、我國中小企業(yè)應收賬款管理存在的問題分析

中小企業(yè)與大企業(yè)國有企業(yè)相比，有著“小”、“靈”、“快”的特點，首要特征就是規(guī)模小、經(jīng)營決策高度集中、結構簡單、機制靈活有效率。但是中小企業(yè)在管理方面有著不可忽視的缺點，如管理理念老舊缺乏技巧、資源配置不高、風險防范能力薄弱等，這些缺點對應收賬款產(chǎn)生了消極的影響。中小企業(yè)應收賬款回款難，會阻礙資金的流通，對企業(yè)的的破壞性不可忽視。

（一）應收賬款管理體制不健全，沒有設立專門的應收賬款管理部門

很多中小企業(yè)都沒有專門的財務管理人員，應收賬款管理制度并無建全有些中小企業(yè)甚至不建立該管理制度。企業(yè)將大部分的注意力都放在了資金的流入和指出，對于管理和控制資金不太在意，更沒有建立一套對資金的管理機制。應收賬款的合同管理也存在問題。在簽訂賒銷合同時，工作人員的專業(yè)知識不足、經(jīng)驗缺乏導致操作性較差，沒發(fā)很全面掌控合同的法律效力，這些問題都會對日后的合同帶來隱藏的危害。對于簽署的內容不完整、條例不清楚，對應收賬款的簽訂、審查，并且最主要的應收賬款還款率和還款周期也要立明。有些中小企業(yè)的業(yè)務人員與長期合作的客戶不簽訂書面的協(xié)議，而是達成口頭上的協(xié)議，這樣出現(xiàn)問題時企業(yè)就沒有辦法合理保障自己的權益。

（二）分工不合理，導致應收賬款疏于管理和控制

中小企業(yè)中一人身兼多職現(xiàn)象嚴重，企業(yè)為了節(jié)省成本，會計和出納合為一個人來管理，很多中小企業(yè)是屬于家族式企業(yè)，企業(yè)決策管理和財務通常是由家庭成員或者關系密切的人來占據(jù)。更多情況，銷售部門為了追求業(yè)績，只關注銷量；財務部門對客戶的信息了解有限，不能及時了解，此時缺乏相應的管理機制，長期不對賬，對賬齡無法做出分析，使得一些欠款不了了之，到最后變成了壞賬、呆賬、死賬。

（三）應收賬款賬目雜亂，賬齡過寬

目前，我國中小企業(yè)存在應收賬款方面賬目管理不善的情況，具體表現(xiàn)在長期不對賬以及對賬不清楚兩個方面。一部分對賬時未留有合法有效的憑證，由此，企業(yè)未能夠得到相關法律的保護，讓呆賬和壞賬這類的不良資產(chǎn)在應收賬款中的比例不斷攀升。中小企業(yè)對于應收賬款的分類，往往只是簡單地按照賬齡進行，并且，對于時間段的劃分也過于寬泛不嚴謹，對于賬齡的分析，企業(yè)管理者沒有持有重視的態(tài)度去面對。

（四）賬款回收體制不完善，壞賬處理不及時

大部分中小企業(yè)在應收賬款的足額收回問題上采取的是消極等待的處理方式，手段單一、不靈活，尚未形成規(guī)范化的回收政策。沒有及時的催收措施并且措施力度不夠。企業(yè)過多的關注銷售業(yè)績，對賒銷合同的執(zhí)行進度、回收期限并不過多的理會，也沒有設立對應的指標來對照產(chǎn)生的壞賬損，導致壞賬、死賬沒有得到合理的管理并且事后不再進行分析。企業(yè)對于目前的壞賬損失無法進行科學的估計，也未建立對應的準備制度來彌補企業(yè)的壞賬損失，這嚴重影響企業(yè)的資金回籠，由此，會阻礙企業(yè)的日常經(jīng)營活動，使其無法得到長遠的發(fā)展。對于應收賬款的追討力度不大、處理不夠決斷，在實際操作中過分考慮情面問題，企業(yè)應收賬款的壞賬只會不斷增加，其風險也會日益增長。

再加上中小企業(yè)對應收賬款的壞賬處理不及時，應收賬款作為企業(yè)的資產(chǎn)，企業(yè)為了保留賬目的“漂亮”，將逾期收不回來的應收賬款仍然掛在應收賬款的帳上而不是作為壞賬采取行動。

在當今的市場環(huán)境下，對峙公堂后造成的僵硬狀態(tài)會導致企業(yè)缺失一部分的客戶資源，再加上，很多中小企業(yè)為了情分也不愿通過法律來維護自己的正當合法權益。造成了一種有債不愁、欠債有理的經(jīng)濟畸態(tài)，使部分企業(yè)在自有資金周轉困難又無處借款的情況下，紛紛用該方法來拖欠應付賬款的，導致企業(yè)紛紛陷入債務圈。

四、完善我國中小企業(yè)應收賬款管理的建議

（一）全過程管理

中小企業(yè)賒銷導致的應收賬款比例逐漸增加，進而影響了企業(yè)資金的使用率，成為企業(yè)下一步發(fā)展的絆腳石。應收賬款的管理決策是復雜的，一方面，因為商業(yè)信用政策一個極端的自由，在應收賬款中太多的資金被占用，在另一方面，自由的應收賬款政策可以幫助擴大現(xiàn)金資金收入的流入。企業(yè)盡可能的降低應收賬款的風險，加強中小企業(yè)應收賬款風險的防范和管理，仍然從事前、事中、事后三個方面入手。

（二）變被動為主動

在賒銷的過程中小企業(yè)是屬于被動的一方，此時企業(yè)應該發(fā)揮自身的優(yōu)勢，不斷提升自身產(chǎn)品的質量，對市場進行充分的調查研究，研發(fā)出適應市場需求的產(chǎn)品，增強企業(yè)的核心競爭力，由被動轉換為主動，讓自身處在主動的一方，選擇信用度高的客戶，削弱承擔的應收賬款的風險，減少了賒銷的行為，從源頭上減少了壞賬的發(fā)生。企業(yè)要轉換傳統(tǒng)的銷售模式，引導消費，用預收款項來代替應收展開，最大限度地提高資金使用率，減少壞賬的風險。

（三）運用合理的信用政策，對客戶進行資信評估

中小企業(yè)需要制定科學完善的信用制度，這是在企業(yè)成長中很關鍵的一步。企業(yè)的信用制度內容有三個部分信用期間、信用標準和收賬規(guī)則。完善信用制度，將減小中小企業(yè)應收賬款的風險?？蛻舻男庞觅Y信水平對于中小企業(yè)來說非常重要，這對于最后應收賬款的回收起著至關重要的作用。企業(yè)要對客戶進行信用調查，主要關注企業(yè)的財務狀況、信用等方面的情況，使用商業(yè)信用報告，通過評估多個應收賬款去看顧客，包括法律文件以及評估風險的信用評估。并且適時的與第三方機構進行評估支付能力和意愿，也可以幫助客戶按時付款。

（四）加強對合同的管理

按照法律相關法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)的供貨等業(yè)務都必須簽訂合同，合同條款和要素齊全。除此之外，銷售部門需要將合同影印幾分，已備風險預警與監(jiān)管。在簽訂購銷合同時，中小企業(yè)要謹慎對待，多方面考慮合同的效力，在合同中明確詳細地標示出供貨的數(shù)量以及產(chǎn)品的質量、結算的方式、違約責任等信息，特別對付款形式、賬期和延期付款的違約責任要清楚明確地列明并且符合國家的標準。經(jīng)核對和影印備份后，交至財務部門和信用管理部門，起到監(jiān)督和預警的作用。一旦出現(xiàn)問題，可以追究法律責任。

（五）建立賒銷申報制度

對應收賬款進行管理并不是說要減少應收賬款或者杜絕應收賬款，應收賬款也有特殊的作用。企業(yè)不應該害怕應收賬款，而應該利用應收賬款來為企業(yè)獲得更多的利益。但是，為了合理有效地擴大銷售增加利潤的同時，不能忽視應收賬款的管理，建立賒銷申報制度很有必要。

企業(yè)財務部門和信用部門要加強對應收賬款的管理，要建立健全賒銷申報度，不能單單只從銷售人員中了解情況，這樣會造成信息遺漏或者主觀想法。當客戶要求延期付款時，銷售部門經(jīng)辦人員就必須填制賒銷申報單（一式多聯(lián)）并且一定要報給信用部審核。信用部門首先要對客戶資信情況調查，做出賒銷決策后，要對應收賬款的回收全權負責。財務部分要對應收賬款及時記賬，并且有規(guī)律性的進行檢查，預防過度賒銷加劇了應收賬款的回收難度。

企業(yè)從生產(chǎn)、銷售、交貨到最后的賬款催收四個步驟，從最后的賬款催收中確認本次交易的收入和利潤，而賬款是否足額及時收回，也影響著企業(yè)的經(jīng)營目標是否完成。應收賬款是企業(yè)賒銷的表現(xiàn)形式，合理的應收賬款政策加上最后步驟的賬款的按期和足額收回，是一個健全企業(yè)的必然要求。

（六）制定有效的催收體制

中小企業(yè)要把壞賬損失控制到最低，企業(yè)的財務部門和銷售部門之間要積極配合合作，并且認真地與客戶進行應收賬款對賬，及時確認，當發(fā)現(xiàn)對賬出現(xiàn)問題時要及時與客戶進行溝通，仔細核對查清原因。減少因為對賬錯誤而造成企業(yè)壞賬損失。中小企業(yè)要把應收賬款的催收工作分到每個部門每個個人，并且將回收到的應收賬款與個人的績效考核聯(lián)系在一起，激發(fā)他們的積極性。

（建信人壽保險股份有限公司金華中心支公司，浙江 金華 321000）

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