營(yíng)改增，全稱是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，目前我國(guó)的情況是將營(yíng)業(yè)稅這一稅種基本取消，原來在營(yíng)業(yè)稅征收范圍的行業(yè)，全都轉(zhuǎn)為增值稅。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)重要的部分是由企業(yè)來組成的，營(yíng)改增通過為企業(yè)減稅的方式帶動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，根據(jù)改革實(shí)踐不斷完善政策、穩(wěn)步擴(kuò)大范圍，并且得到了很好的成效，為經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中向好提供了有力支撐，確保其稅負(fù)全面減輕。對(duì)于大部分的行業(yè)來說，增值稅所帶來的稅負(fù)遠(yuǎn)低于營(yíng)業(yè)稅，所以營(yíng)改增在會(huì)計(jì)確認(rèn)，會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)報(bào)告都會(huì)有一定的影響。

1.“營(yíng)改增”稅收制度介紹及其改革的發(fā)展歷程和重要意義

營(yíng)業(yè)稅改增值稅含義是將繳納的營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成增值稅進(jìn)行收繳，營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)兩大主體收入，我國(guó)是從2012年年初實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)。至2016年5月1日全面實(shí)施營(yíng)改增政策。到2017年，過去五年通過實(shí)施營(yíng)改增累計(jì)減稅2.1萬億元。2018年5月1日起，增值稅又做出重大改革，一是將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%，預(yù)計(jì)全年可減稅2400億元。二是統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，讓更多企業(yè)享受按較低征收率計(jì)稅的優(yōu)惠。三是對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以一次性退還。增值稅的改革對(duì)國(guó)家財(cái)政體制作出了舉足輕重的影響，營(yíng)改增增強(qiáng)了市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用，有助于公平地實(shí)現(xiàn)收入分配，有助于宏觀經(jīng)濟(jì)更穩(wěn)定增長(zhǎng)，有利于振興出口，有利于穩(wěn)定物價(jià)。

2.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

2.1 營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)科目的影響

在實(shí)施營(yíng)改增改革之前，營(yíng)業(yè)稅額會(huì)計(jì)是按照“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目進(jìn)行核算與繳納的，在推行營(yíng)改增之后，原來應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)需要改繳納增值稅，在關(guān)于增值稅的會(huì)計(jì)科目中，三級(jí)明細(xì)科目眾多，如借方明細(xì)科目應(yīng)設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“減免稅款”等，貸方明細(xì)科目應(yīng)設(shè)置“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“銷項(xiàng)稅額”等七種明細(xì)科目。

2.2 營(yíng)改增對(duì)收入和成本的影響

營(yíng)改增政策的實(shí)施很大程度上改變了會(huì)計(jì)的核算方式、方法以及核算模式，這其中對(duì)企業(yè)的收入影響頗多。企業(yè)必須按照新的稅制來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，新的稅收政策要求企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額與企業(yè)的成本入賬價(jià)值直接相關(guān)聯(lián)，這就直接導(dǎo)致企業(yè)會(huì)在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候發(fā)生改變。增值稅在經(jīng)濟(jì)交易過程中是價(jià)外稅，它把價(jià)格和稅款明確區(qū)分出來，并且在增值稅專用發(fā)票上來體現(xiàn)。稅制改革之后收入不再包含原來所繳納的營(yíng)業(yè)稅，反而是對(duì)不含稅的收入進(jìn)行計(jì)算，進(jìn)而會(huì)影響企業(yè)收入使企業(yè)收入數(shù)額在某種程度減少。企業(yè)的成本也是如此，稅制改革之后可以根據(jù)所開具的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票和銷項(xiàng)稅進(jìn)行相互抵扣，相關(guān)事項(xiàng)主要的體現(xiàn)就是按照專用增值稅發(fā)票，這樣就可以大大節(jié)約納稅成本。

2.3 營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)金核算帶來的影響

在傳統(tǒng)的稅收方式營(yíng)改增政策實(shí)施之前，企業(yè)實(shí)際所繳納的金額相對(duì)于企業(yè)應(yīng)該所繳納的金額要多，因?yàn)槠髽I(yè)在實(shí)際對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行繳納的時(shí)候并沒有根據(jù)一定的比例進(jìn)行實(shí)際繳納，這段過程中并沒有按照具體情況具體分析，并且會(huì)受到稅金預(yù)繳制的影響進(jìn)行繳稅，這樣會(huì)使企業(yè)的稅款數(shù)量增加，從而增加了企業(yè)的資金支出。實(shí)施營(yíng)改增之后，企業(yè)的繳稅過程是在企業(yè)完成工作得到款項(xiàng)之后，這充分的減少企業(yè)的支出，提高企業(yè)資金的流動(dòng)，進(jìn)而增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)企業(yè)向稅務(wù)主管部門繳納稅金具有一定彈性，使資金的周轉(zhuǎn)能力得到提升，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源。

2.4 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)票務(wù)管理產(chǎn)生的影響

營(yíng)改增之前，企業(yè)對(duì)原始憑證進(jìn)行記錄以及登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照增值稅發(fā)票實(shí)際的科目實(shí)際登記，這種方式相對(duì)來說比較簡(jiǎn)單，不過這體現(xiàn)不出價(jià)稅分離的合理配置。在營(yíng)改增實(shí)施之后，企業(yè)所開的發(fā)票當(dāng)中凡涉及到增值稅的內(nèi)容，都應(yīng)予進(jìn)行抵扣稅額。由于增值稅發(fā)票會(huì)直接關(guān)系到企業(yè)或交易雙方的經(jīng)濟(jì)利益，因而企業(yè)必須對(duì)發(fā)票嚴(yán)格管理，對(duì)發(fā)票的印章、時(shí)間、種類等進(jìn)行嚴(yán)格的檢查，避免出現(xiàn)不妥當(dāng)?shù)墓ぷ魈幚韺?dǎo)致涉及有關(guān)賦稅風(fēng)險(xiǎn)，避免產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)政府也應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)涉及到企業(yè)增值稅發(fā)票的法律管理，促進(jìn)企業(yè)按照納稅要求進(jìn)行依法納稅。

2.5 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)真實(shí)客觀、詳細(xì)準(zhǔn)確的反映經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的工具，充分的反映了企業(yè)各項(xiàng)收入與支出，匯總了企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。在營(yíng)改增之前，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)是內(nèi)容單一，系統(tǒng)單一。企業(yè)所繳納的稅額不會(huì)出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表的“成本”中，而是出現(xiàn)在企業(yè)利潤(rùn)中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。也就是說在填寫損益表的時(shí)候，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目記錄的是含稅收入金額，實(shí)施營(yíng)改增方案之后，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目填寫的是減去增值稅之后的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額，這個(gè)數(shù)額是在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中扣除進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅，因此這勢(shì)必會(huì)減少收入。在固定資產(chǎn)科目當(dāng)中，原來企業(yè)資產(chǎn)投資重心一般在流動(dòng)資產(chǎn)上，相對(duì)于固定資產(chǎn)來說，管理簡(jiǎn)便不需要太多變化。然而在營(yíng)改增之后，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)隨之也發(fā)生了特別大的變動(dòng)。改革后，營(yíng)業(yè)稅納稅人變成增值稅納稅人，購(gòu)買存貨以及用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這在某種程度上減少了固定資產(chǎn)費(fèi)用以及存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本，降低了企業(yè)增值稅和附加稅費(fèi)。

3.營(yíng)改增影響下的會(huì)計(jì)核算戰(zhàn)略

某種程度上來說營(yíng)改增之后對(duì)我們會(huì)計(jì)人員的要求更加的細(xì)致，伴隨著營(yíng)改增的不斷深化實(shí)施以及政策隨時(shí)的改動(dòng)，相關(guān)法規(guī)政策的完善，首先我們企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要做到隨時(shí)了解并且掌握新的調(diào)整政策，依照企業(yè)本身的情況對(duì)其相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。在平時(shí)實(shí)際操作中遇到的的問題和困難要及時(shí)和有關(guān)部門溝通，可以咨詢稅務(wù)相關(guān)機(jī)構(gòu)來及時(shí)幫助企業(yè)解決調(diào)整問題。其次，企業(yè)會(huì)計(jì)人員要完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表之所以要調(diào)整完善是因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)的改變。會(huì)計(jì)人員要及時(shí)對(duì)報(bào)表管理進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，在政策的變動(dòng)中尋找財(cái)務(wù)報(bào)表的異同并及時(shí)調(diào)整，為企業(yè)管理提供可靠依據(jù)。再次，做好這些的同時(shí)最關(guān)鍵的是強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作，營(yíng)改增之后的企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)做出必要的調(diào)整來消除制度所帶來的負(fù)面影響，可通過落實(shí)會(huì)計(jì)核算方法來達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系，以此來實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增稅收制度和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度的有機(jī)結(jié)合。在保障會(huì)計(jì)核算工作的方面，可以通過企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)的手段來提高會(huì)計(jì)工作人員的基本素養(yǎng)和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力，使其樹立應(yīng)有的控制和管理意識(shí)。

4.結(jié)語

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是增值稅制度改革乃至中國(guó)稅制改革的重要里程碑，對(duì)中國(guó)稅制體制改革、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式產(chǎn)生重大的影響。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化使傳統(tǒng)稅收制度的弊端得以顯露，因此做好企業(yè)財(cái)務(wù)工作的優(yōu)化顯得極為重要。不斷提高自身的財(cái)會(huì)水平，為企業(yè)減少納稅負(fù)擔(dān)，為提升經(jīng)濟(jì)效益奠定深厚的基礎(chǔ)，進(jìn)而保證企業(yè)在日新月異的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下獲得穩(wěn)定發(fā)展。

(沈陽(yáng)化工大學(xué)，遼寧 沈陽(yáng) 110142)